行业会计实务比较课后答案.docx
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行业会计实务比较课后答案
第二章商品流通企业会计
案例一
华信公司（甲方）将500部手机（进价为800元/部）委托给迅达公司（乙方）代销，代销方式由乙方选择。
若采用视同自购自销方式，批发价为1000元/部，销售价为1200元/部。
若采用收取手续费方式，售价不变，手续费按销售收入的15%提取。
500部手机当月全部售出，增值税率为17%。
月末双方往来账款结清。
（1）假如你作为迅达公司的财务主管，你将选择哪种代销方式？
为什么？
账务如何处理？
1,若我作为迅达公司的财务主管，将选择视同自购自销的方式。
（1）若视同自购自销方式，账务处理如下：
收到委托代销的手机时：
借：
受托代销商品-华信公司500000（批发价）
贷：
代销商品款-华信公司500000
月末，手机全部售出时：
借：
银行存款702000
贷：
主营业务收入600000（售价）
应交税费-应交增值税（销项税额）102000
同时，结转售出商品的销售成本：
借：
主营业务成本-手机500000（批发价）
贷：
受托代销商品-华信公司500000
结转代销商品款：
借：
代销商品款-华信公司500000
贷：
应付账款-华信公司500000
月末，收到华信公司开来的增值税专用发票，增值税税额85000元。
a.反映商品购进：
借：
商品采购-华信公司500000
应交税费-应交增值税（进项税额）85000（=500000*17%）
贷：
银行存款585000
b.对冲应付账款与商品采购：
借：
应付账款-华信公司500000
贷：
商品采购-华信公司500000
（2）若采用收取代销手续费的方式，账务处理如下：
收到委托代销的手机时：
借：
受托代销商品-华信公司400000（进价）
贷：
代销商品款-华信公司400000
月末，手机全部售出：
借：
银行存款702000
贷：
应付账款-华信公司600000（售价）
应交税费-应交增值税（销项税额）102000
同时，注销已售代销商品：
借：
代销商品款-华信公司400000
贷：
受托代销商品-华信公司400000
月末，将扣除代销手续费后余下的价税开出转账支票付讫。
借：
应付账款-华信公司702000
贷：
代购代销收入90000（=600000*15%）
银行存款612000
同时，根据委托单位开来的增值税专用发票：
借：
应交税费-应交增值税（进项税额）102000
贷：
应付账款-华信公司102000
（2）假如你是华信公司的财务负责人，在迅达公司采用不同的代销方式时，你的账务处理有何不同？
2,若我作为华信公司的财务主管，将选择支付代销手续费的方式。
若采用视同自购自销的方式，账务处理如下：
发出商品时：
借：
库存商品-委托代销商品400000（500*800进价）
贷：
库存商品-手机400000
月末，手机全部售出时：
借：
银行存款585000
贷：
主营业务收入-手机500000（=500*1000批发价）
应交税费-应交增值税（销项税额）85000
同时结转已售出的委托代销商品成本：
借：
主营业务成本400000（500*800进价）
贷：
库存商品-委托代销商品400000
若采用支付代销手续费的方式，账务处理如下：
发出商品时：
借：
库存商品-委托代销商品400000
贷：
库存商品-手机400000
月末，手机全部售出时：
借：
应收账款-迅达公司702000
贷：
主营业务收入-手机600000（=500*1200售价）
应交税费-应交增值税（销项税额）102000
同时结转已售出的委托代销商品成本：
借：
主营业务成本-手机400000
贷：
库存商品-委托代销商品400000
将扣除代销手续费后的余额存入银行：
借：
银行存款612000
销售费用-代销手续费90000（手续费）
贷：
应收账款-迅达公司702000
案例二
凯琳公司（零售商场）201X年12月30日的有关账户余额如下（单位：
元） 12月31日，业务部门转来以下两笔业务的有关凭证：
（1）从深圳购进的20台电视机到货入库，同时收到增值税专用发票，载明价税合计为42120元（货款36000元，增值税6120元），款项已付。
该电视机的含税零售价为2400元/台。
（2）家电部售出电视机6台，货款14400元已存入银行。
要求：
计算公司当月的销售毛利率。
营业部
商品进销差价
库存商品
商品销售收入
服装部
家电部
百货部
433777
1054346
10623
236745
551740
7065
1932140
3186325
63755
合计
1498746
795550
5182220
（1）对月末两笔业务的账务处理如下：
购入电视：
a.付款：
借：
商品采购36000
应交税费-应交增值税（进项税额）6120
贷：
银行存款42120
b.入库（按售价）
借：
库存商品48000（=2400*20）
贷：
商品采购36000
商品进销差价12000
确认销售收入：
a.收款：
借：
银行存款14400
贷：
主营业务收入-彩电14400
b.结转成本：
成本=收入
借：
主营业务成本14400
贷：
库存商品14400
将上述业务入账后，各相关账户余额见表
相关账户余额表
营业部
商品进销差价
库存商品
主营业务收入
服装部
433777
236745
1932140
家电部
1066346
585340
3200725
百货部
10623
7065
63755
合计
1510746
829150
5196620
（2）计算差价率：
综合差价率=1510746/（829150+5196620）*100%=25.07%
本期已销商品进销差价=5196620*25.07%=1302793（元）
借：
商品进销差价1302793
贷：
主营业务成本1302793
分部差价率：
服装部差价率=433777/（236745+1932140）*100%=20%
家电部差价率=1066346/（585340+3200725）*100%=28.17%
百货部差价率=10623/（7065+63755）*100%=15%
本期已销商品进销差价：
服装部：
1932140*20%=386428（元）
家电部：
3200725*28.17%=901644.23（元）
百货部：
63755*15%=9563.25（元）
借：
商品进销差价-服装部386428
-家电部901644.23
-百货部9563.25
贷：
主营业务成本-服装部386428
-家电部901644.23
-百货部9563.25
（3）调整销售收入：
销售额=含税收入/（1+增值税税率）=5196620/（1+17%）=4441555.56（元）
销项税额=含税收入-销售额=5196620-4441555.56=755064.44（元）
借：
主营业务收入755064.44
贷：
应交税费-应交增值税（销项税额）755064.44
（4）销售毛利率=（5196620*25.07%-755064.44）/4441555.56*100%=12.33%
案例三
（1）异同：
这两笔业务分别代表了购进商品价格更正的两种类型：
第一种是只更正购进价格；第二种是购进价格和销售价格都更正。
（2）差价影响计算与账务处理如下：
只更正购进价格。
a.付款时：
借：
商品采购-市百货公司50000（=50*100进价）
应交税费-应交增值税（进项税额）8500
贷：
银行存款58500
b.入库时：
（售价）
借：
库存商品-羽绒服75000（=50*1500售价）
贷：
商品采购-市百货公司50000
商品进销差价-服装部25000
c.更正进价、进项税额时：
借：
商品采购-市百货公司5000（应补的）
应交税费-应交增值税（进项税额）850
贷：
银行存款5850
d.更正进销差价时：
借：
商品进销差价-服装部5000（=50*100）
贷：
商品采购-市百货公司5000
购进价格和销售价格都更正。
a.付款时：
借：
商品采购-市百货公司90000（=100*900进价）
应交税费-应交增值税（进项税额）15300
贷：
银行存款105300
b.入库时：
借：
库存商品-运动鞋140000（=100*1400售价）
贷：
商品采购-市百货公司90000
商品进销差价-鞋帽部50000
c.冲减进价、进行税额时：
（价格下调用红字）
借：
商品采购-市百货公司10000=（900-800）*100双
应交税费-应交增值税（进项税额）1700
贷：
应付账款-市百货公司11700
d.冲减销价、进价及商品进销差价时：
借：
库存商品-运动鞋20000=（1400-1200）*100双
贷：
商品采购-市百货公司10000
商品进销差价-鞋帽部10000
第四章房地产开发企业会计
案例一
鸿达房地产开发公司以拍卖方式取得一块土地的使用权，按规划可建10幢总面积为28100平方米的建筑物。
其中，1号楼建筑面积为2400平方米，2号楼建筑面积为1800平方米，锅炉房、收发室等配套设施建筑面积为100平方米。
该公司在开发过程中发生下列一些经济业务：
（1）以银行存款支付土地出让金425万元、拆迁安置补偿费1000万元。
借：
开发成本-土地开发（土地征用及拆迁补偿费）14250000
贷：
银行存款14250000
（2）以银行存款支付前期工程费25万元、基础设施费70万元。
借：
开发成本-土地开发（前期工程费）250000
-土地开发（基础设施费）700000
贷：
银行存款950000
土地开发成本分配比例：
1号楼分配比例=2400/（28100-100）*100%=8.57%
2号楼分配比例=1800/（28100-100）*100%=6.43%
分配额：
1号楼分配额=15200000（=1425+95）*8.57%=1302640（元）
2号楼分配额=15200000*6.43%=977360（元）
注：
因锅炉房等配套设施的开发成本也需分摊到商品房中，故可不分摊土地开发成本。
结转土地开发成本：
借：
开发成本-房屋开发（1号楼）1302640
-房屋开发（2号楼）977360
贷：
开发成本-土地开发2280000
（3）土地开发完成后，将1号楼及锅炉房、收发室等工程发包给市一建公司，1号楼合同价款为200万元，工程完工结算前，以银行存款预付的工程款共计150万元。
借：
预付账款1500000
贷：
银行存款1500000
（4）锅炉房、收发室工程完工，结算工程价款36.4万元。
借：
开发成本-配套设施开发364000
贷：
应付账款364000
每平方米建筑面积应分配的配套设施费用=364000/（28100-100）=13（元/平方米）
1号楼应分配的配套设施费用=13*2400=31200（元）
2号楼应分配的配套设施费用=13*1800=23400（元）
结转配套设施费：
借：
开发成本-房屋开发（1号楼）31200
-房屋开发（2号楼）23400
贷：
开发成本-配套设施开发54600
（5）1号楼工程完工，对市一建公司提交的“工程价款结
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