园林行业的财务管控重点及难点.docx

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园林行业的财务管控重点及难点

园林行业的财务管控重点及难点

一、财务管控重点

1、资金及业务结算模式

      不幸的家庭各不相同，幸福的家庭都是相似的,万变不离其宗，如血液于人体，资金（或现金流）总是财务关注重点。

      园林绿化工程施工业务具有资金密集型的特点，尤其是承揽一些大型的工程施工项目往往需要大量的资金作为保障。

受融资渠道的制约，园林企业主要依靠自有资金发展，限制了承揽大型施工项目的能力和业务的发展。

资金短缺已经成为限制园林企业业务规模进一步扩大、盈利水平进一步提高的瓶颈之一。

而工程施工价款结算模式更是加快应收账款周转速度、资金回笼关键节点。

    园林企业施工环节周转包括市场开拓和方案设计时的资金运用、投标中及中标后的保函及保证金的资金运用、主要材料备料的资金运用、园林绿化施工过程中补充正常的周转资金（发包方支付工程款与承包商实际发生的款项支付之间往往存在时间差）以及完工、竣工验收及结算后的质量保证金等。

    《建设工程价款结算暂行办法》（财建［2004］369号，建设部和财政部2004年10月20日联合发布）是我国目前大部分园林建设工程价款结算的主要政策依据。

办法中涵盖了建设工程价款结算包括工程预付款、工程进度款和工程竣工价款结算等内容。

一般具体结算方法由经甲（业主，或发包方，以下称发包方）乙双方约定，由发包方按照项目进度分期付款。

      一般来说，园林公司工程施工结算模式为不高于合同总价款的30%预付款。

工程进度款按月确定工程计量结果并支付当期工程进度款的60%-80%（其中包括按约定时间发包人应扣回的预付款）。

工程竣工验收完毕后扣留工程总价款的5%-30%作为工程质量保证金，扣留期自工程实际竣工之日起1-2年。

受双方的谈判地位、项目的竞争程度等各方面因素的影响，上述比例会进行调整，甚至有不支付预付款的结算方式。

      园林绿化施工项目在从投标开始到竣工结束后1-2年的过程中，需要占压承包人的一部分资金。

特别是在业务规模逐步扩张、单个施工项目的合同金额越来越高的情况下，承包人的资金压力也越来越大。

资金实力不够，承揽大型施工项目的能力就受到制约。

所以，工程施工价款结算模式是影响园林绿化施工企业发展及行业竞争格局最重要的因素之一。

可以参考东方园林在工程施工价款结算模式的创新。

      参考消息：

东方园林在商业模式上推出了土地抵押的创新回款方式。

　　何巧女表示，东方园林首先在与客户的回款进度上做出了一些调整。

以前，公司是要求客户按照“5-3-2”，即应付账款的50%、30%、20%的进度实行付账，现在该周期已调整至“7-2-1”，部分小城市还实施“8-1-1”的回款进度，如此一来，东方园林回款慢的难题会得到改善。

　　对于土地抵押模式，何巧女表示，就是公司在和地方政府每签订一项合同时，就会附加相应的土地担保，即锁定地块、地价、时间，地方政府以对应的价值确保回款的进度，何巧女认为这种创新手段对公司现金流有很大的帮助。

      据悉，该模式能够保证公司每一个合同均有一个保障地块来保障项目回款，被公司选中的保障地块必须具备两个条件：

一是城市核心区的成熟地块，二是已经纳入年度出让计划。

同时，地块的估值由公司来做，参照区域内其他地块成交价、剔除虚高因素定出基准价，基准价再打折扣算出兜底价，地块兜底价至少覆盖工程款的3倍。

一个框架协议可能会落地成几个合同，便包含了几个保障地块。

有分析认为，土地保障模式进一步保障了项目回款和现金流，将使公司高成长更加稳健。

新模式实施后，公司四季度现金流或将改善。

（信息早报

2、施工收入确认方法

      园林工程施工项目具有多样性、固定性、体积庞大、生产周期长、养护时间较长等特点，施工合同有固定造价合同、成本加成合同（费率合同）等，结果有能够可靠估计和不能可靠估计区分，施工过程中存在着工程合同的变更、施工现场签证的发生，预算的不严谨准确性或市场价格的波动而变化造成预计总成本不断波动等情况。

施工收入确定表面上看很简单，但公司在实际运用时可操纵性却非常强。

如园林施工公司可以将预付工程款、发票已到货未到、货虽到但未安装而在开箱安装前其所有权仍属供应商等不应计入工程施工的项目计入了成本，达到虚构成本，人为调增完工百分比，增加收入、利润之目的；如存着分包业务的，工程已完成，但由于与施工方（分包方）的付款和工程结算间接受控制于园林公司，公司即可通过推迟对工程施工方的付款和结算来达到推迟确认成本、收入及利润之目的。

设备也同样，容易出现设备已安装，但通过推迟验收手续和发票开具时间等来推迟确认成本、收入及利润之目的。

      参考：

3、主要原材料的价格变动

      在绿化苗木业务方面，主要原材料为苗木、农资化肥和物料等，主要来源于自繁或者外购。

在园林工程施工业务方面，主要原材料为苗木、建材（主要为石材、水泥等），如果苗木来源于外购，对成本控制影响很大。

      解决方案：

通过与发包方签订可调价格合同（即根据施工原材料需求的现实情况，合同总金额可存在一定的浮动空间）、与材料供应商签订长期合同、缩短项目施工周期、合理安排材料采购计划等各种方式，有效地控制了原材料价格波动的风险。

建立了完善的材料采购流程控制体系，公司统一把关材料的采购，由招投标部门和施工部门一起向供应商进行询价、比价，建立公司统一的材料信息体系并向施工部门公开，保证各施工部门获得质优价廉的材料，实现了经济、科学的批量采购，并根据施工计划合理安排材料库存，使材料的供应和购进价格保持相对稳定，降低材料价格波动对公司成本控制的影响。

（北京东方园林股份有限公司招股说明书P80）

二、财务管控难点

1.    存在转包、挂靠的不规范经营现象

      园林绿化行业存在着一定程度的“工程转包、挂靠经营”的现象。

一些没有主体资格或不具备相应资质等级的施工企业“借”资质进入园林绿化施工市场，

      而一些虽具有相应的资质等级，但缺乏承揽工程项目手段和能力的企业通过收取管理费等形式“转让”资质。

虽然国家和各地政府陆续出台了相关管理办法加以规范，但转包和挂靠目前仍是导致国内园林绿化工程施工领域无序竞争的原因之一。

（北京东方园林股份有限公司招股说明书P64）

2.    现金交易频繁

      苗木业务经营过程中存在零散的、频繁的现金交易行为，很多业务处于一手交钱一手交货的状态。

而正是因为有大量发生的现金交易行为，对其进行过程监管也缺乏完善的手段，同时，现金交易也使得假账更容易做，且隐蔽性高。

这也是目前农业股问题频出原因之一。

      园林公司需在内部制度中明确现金收付款业务范围，公司客户最好通过对方银行账户汇款或转账到公司账户，个人客户由客户个人银行账户直接转账到公司账户。

必要情况下可规定直接现金缴存公司银行账户，不作为收款依据。

另外，在现金客户较聚集地方安装POS机，为个人客户收付款提供便利，最大限度减少个人客户直接现金缴存我公司银行账户

      参考消息：

阜宁县国税局日前出台规定，为防止税收流失，大宗苗木买卖禁止现金交易。

　　按照有关规定，农民自产自销的苗木免征增值税，经销苗木则要交纳相关税收。

但自产自销与经销有时很难区分，为此，阜宁县规范纳税程序，凡经营苗木的农民合作社和企业，每月要上报经营情况，并定期进行检查，以精确的纳税标准开票。

凡5万元以上的花卉苗木交易，要求农民合作社为社员开设个人银行账户，交易款项在银行流通，同时附上经营票据、运费报告单，杜绝现金交易。

（

3.    田地租赁风险

      囿于资金实力和效益考虑，多数企业苗木生产用地大部分为租赁、承包农村集体土地。

苗木生产用地等采用租赁、承包方式可能产生的风险主要包括：

承包或租赁协议条款争议的法律风险，出租、发包方违约风险，及国家对于农村集体土地租赁和承包政策变化的风险等。

      如果未来在租赁合同期间内，发生因产权手续不完善、租金调整、租赁协议到期不能续租、出租方未能持续拥有出租权利、租赁合同被有权部门认定为无效合同等情形而导致租赁合同中止或其它纠纷，本公司仍可能需要和出租人就续租或更换新的生产经营场地进行协商，这将会对公司的正常办公和生产经营产生一定的不利影响。

（岭南园林股份有限公司首发招股说明书（申报稿）P8）

4.    恶劣天气及自然灾害

      恶劣天气及自然灾害对工程施工和苗木种植均会造成风险。

      由于绿化苗木种植具有农业生产的特点，其易受干旱、洪涝、冻害、雪压、风灾、滑坡、冰雹、霜冻、森林火灾、泥石流、病虫害等多种自然灾害的影响。

苗木种植面积较大、分布地区较广，若苗木生产基地区域发生严重自然灾害，将会对正常的苗木种植生产经营活动产生较大影响。

另外，公司园林工程项目施工大多在户外作业，不良天气状况（如暴风雪、台风及暴雨或持续降雨等）及自然灾害（如地震、滑坡或泥石流等）可能影响项目施工进展，导致不能按时完成工程项目，会增加相应的成本费用。

      目前，本公司主要从事的园林工程施工项目多为户外作业，严寒天气、暴风雪、台风及暴雨、持续降雨等恶劣天气状况以及地震、滑坡、泥石流等自然灾害均可能影响本公司正常的工程施工业务，导致不能按时完成工程建设项目，并可能增加成本费用。

此外，目前本公司在广东省租赁了1,230.90亩土地进行园林绿化苗木的生（岭南园林股份有限公司招股说明书（申报稿）P26

园林上市公司完工百分比法对比

      园林工程施工项目是指园林施工企业对一个园林产品的施工过程或成果,属于工程项目分类中的一种。

园林工程施工项目具有多样性、固定性、体积庞大、生产周期长、养护时间较长等特点。

      目前园林公司上市有云南绿大地生物科技股份有限公司（002200）、北京东方园林股份有限公司（002310）、广东棕榈园林股份有限公司（002431）、深圳铁汉生态环境股份有限公司（300197）、内蒙古和信园蒙草抗旱绿化股份有限公司（300355）、广州普邦园林股份有限公司（002663）六家公司，在证监会网站信息显示截至2013年7月18日有岭南园林处于“已通过发审会”阶段，汇绿园林建设、北京乾景园林、深圳文科园林分别处于初审中和落实反馈意见阶段中。

      据已披露资料显示大多数园林公司经营业务包涵园林设计、工程、养护、苗木、房地产景观工程等。

其中工程施工收入确认虽均按《建造合同》会计准则执行，《建造合同》会计准则规定在资产负债表日，建造合同的结果能够可靠估计的，应当根据完工百分比法确认合同收入和合同费用，完工百分比法，是指根据合同完工进度确认收入与费用的方法。

另规定企业确定合同完工进度可以选用下列方法：

（一）累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例。

（二）已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例。

　　（三）实际测定的完工进度。

      上述方法可以归纳为成本法（成本比例）、工作量法（产值比例）、测定法、混和法（成本+工作量法或测定法）四种方法。

测定法是在无法根据成本法、工作量法两种方法确定合同完工进度时所采用的一种特殊的技术测量方法，适用于一些特殊的建造合同，如水下施工工程等。

需要指出的是，这种技术测量并不是由建造承包商自行随意测定，而应由专业人员现场进行科学测定，从目前公司公开资料来看，较少园林公司采用本方法，绿大地在其招投股说明书中采用工作量法，但其2007年度报告时就改为采用成本法或测定法：

本公司主要采用以上第一种方法（指成本法，累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例）确定合同完工进度，在无法根据第一种方法确定合同完工进度时，采用第二种方法（指测定法：

已完合同工作的测量。

采用该方法确定完工进度由专业人员现场进行科学测定）。

（云南绿大地生物科技股份有限公司2007年年度报告P79）。

      一、      采用成本法（成本比例）确认完工百分比

      案例：

东方园林（2009年11月中小板上市）、蒙草抗旱（2012年09月创业板上市）

      建造合同收入，合同完工进度的确定方法为：

公司根据累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定建造合同完工百分比（北京东方园林股份有限公司2012年度报告P122）。

      完工百分比法确认的合同收入与工程建设方工程结算单确认的完工产值差异率处理

      公司在财务核算中本着谨慎性和一贯性的原则，对费率合同下出现差异率超过10%的情形时采用更为谨慎的处理并一直延续至该项目竣工决算。

相关处理情况如下：

      差异率=（根据完工进度确认的产值－建设方在工程结算单确认的完工产值）÷根据完工进度确认的产值

      A、当差异率小于（含）10%时（包括少数差异率为负的情况），继续按确定的完工进度计算并确认合同收入、合同费用。

      B、当差异率大于10%时，分别按以下情况进行核算：

      1）总价合同

      该类合同在合同中明确约定工程总造价，如有种植、假山、小品、设计变更等情况，在施工期间该部分产值有时会被建设方滞后确认，即此类合同在施工期内出现建设方确认的完工产值较实际完成产值低的情况，由于投标预算及合同总价款的约定，滞后确认的产值会在后期产值中确认。

因此，此种情况不存在结算风险。

同时，该类合同施工图纸较完善，在发生和预计工作量变更时，经由监理和建设方确认后，即可重新计算出新的工程总造价和工程预计总成本。

因此，公司仍按照实际发生的合同成本计算完工百分比确认合同收入、合同费用。

      2）费率合同

      当费率合同首次差异率大于10%时，根据建设方是否确认完工产值又分为以下两种情况：

      a、建设方确认完工产值

      当首次差异率大于10%时，基于谨慎性原则，按建设方在工程结算单确认的完工产值确认合同收入（中间略）。

      b、建设方不确认完工产值

      按照企业会计准则规定，公司对建造合同结果不能可靠估计的，如合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本予以确认，合同成本在其发生的当期确认为合同费用；合同成本不可能收回的，在发生时立即确认为合同费用，不确认合同收入。

（内蒙古和信园蒙草抗旱绿化股份有限公司2012年度报告P77）。

      综合上述案例，采用成本法确认完工百分比的情况需要注意以下几点：

      1）完工百分比按照累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例计算确定。

用什么样的证据或关键控制点来证明实际发生的合同成本与合同预计总成本是非常关键的，公司需建立了完善的财务核算体系和财务管理制度，能够清楚地区分和可靠地计量实际发生的成本；要考虑：

      真实性：

园林施工公司可以将预付工程款、发票已到货未到、货虽到但未安装而在开箱安装前其所有权仍属供应商等不应计入工程施工的项目计入了成本，达到虚构成本，人为调增完工百分比，增加收入、利润之目的。

      完整性：

如存着分包业务的，工程已完成，但由于与施工方（分包方）的付款和工程结算间接受控制于园林公司，公司即可通过推迟对工程施工方的付款和结算来达到推迟确认成本、收入及利润之目的。

设备也同样，容易出现设备已安装，但通过推迟验收手续和发票开具时间等来推迟确认成本、收入及利润之目的。

      2）决算金额与合同金额的差额需根据不同区分总价合同、费用合同及费用合同差异率不同等情况分别对待（在工作量法同样适用）。

      二、      采用工作量法（产值比例）-确认完工百分比

    案例：

普邦园林

      在建造合同的结果能够可靠地估计（即合同的总收入及已经发生的成本能够可靠地计量，合同完工进度及预计尚需发生的成本能够可靠地确定，相关的经济利益可以收到时），于决算日按完工百分比法确认收入的实现。

合同完工进度按已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例确认（普邦园林股份有限公司二○一二年年度报告P92）。

综合上述案例，采用工作量法确认完工百分比的情况需要注意以下几点：

      1）收入按总产值确认，完工百分比按产值工作量占收入比例确认，成本按比例与预计总成本相乘得出。

一般情况下，按工作量法，进度会后于或晚于成本法；

      2）如果在资产负债表日尚未得到业主认可的合同变更项目，不会根据产值估计收入并入原合同收入总计判断，如果很可能得到甲方认可，也仅按新增成本金额来调整收入，即新增改签部分按发生成本金额平转收入；但收款已经超过变更合同，这种情况下按收款确认改签合同金额。

      3）在工程量发生变更时，需出具签证单据，经监理单位及工程委托方确认后作工程变更签证，并于工程竣工决算时一并调整处理。

      4）施工过程中额外增加工程量占合同总额3%以上或增加工程量实体造价累计达到30万以上时需与工程委托方签订补充协议，同时根据补充合同约定的合同额和预算总成本相应调整原合同金额和预算总成本，并据此确定完工百分比。

      5）如果实际收到的工程款超过合同总价，按已经实现的收款确认总收入。

      6）注意由于施工行业中施工方相比建设方往往都处于弱势地位，建设方确认的完工产值通常会低于施工方根据完工进度确认的产值，会成确认工作量少于实际工作进度。

      三、      采用混和法（成本+工作量或测定法）确认完工百分比

      案例：

棕榈园林、铁汉生态、绿大地

      棕榈园林：

    在建造合同的结果能够可靠地估计（即合同的总收入及已经发生的成本能够可靠地计量，合同完工进度及预计尚需发生的成本能够可靠地确定，相关的经济利益可以收到）时，于决算日按完工百分比法确认收入的实现。

      公司选用下列方法之一确定合同完工进度：

      ②  同完工进度按已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例确认。

      ②按照累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例。

公司主要采用以上第一种方法确定合同完工进度，在无法根据第一种方法确定合同完工进度时，采用第二种方法。

      当建造合同的结果不能可靠地估计时，于决算日按已经发生并预计能够收回的成本金额确认收入，并将已经发生的成本记入当年度损益类账项。

如果预计合同总成本将超出合同总收入，将预计的损失立即记入当年度损益类账项。

（棕榈园林股份有限公司二○一二年年度报告P97）

      铁汉生态：

      —建造合同的收入，在建造结果能够可靠估计的情况时，根据完工百分比法在资产负债表日确认合同收入和费用。

完工百分比法是指根据合同完工进度确认收入和费用的方法。

根据这种方法，合同收入应与为达到完工进度而发生的合同成本相配比，以反映当期已完工部分的合同收入、费用和毛利。

      ——公司选用下列方法之一确定合同完工进度：

      ———累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例；

      ———已完合同工作的测量。

采用该方法确定完工进度由专业人员现场进行科学测定。

      ———公司主要采用以上第一种方法确定合同完工进度，在无法根据第一种方法确定合同完工进度时，采用第二种方法。

      ——按完工百分比法确认收入的两个计算步骤：

      ———确定合同的完工进度，计算出完工百分比；

      ————计算公式：

完工百分比=累计实际发生的合同成本／合同预计总成本×100%；

      ———根据完工百分比计量和确认当期的收入和费用；

      ————计算公式：

当期确认的合同收入=（合同总收入×完工进度）－以前会计年度累计已确认的收入；当期确认的合同毛利=（合同总收入－合同预计总成本）×完工进度－以前会计年度累计已确认的毛利；当期确认的合同费用=当期确认的合同收入－当期确认的合同毛利－以前会计年度预计损失准备。

      ——在资产负债表日建造合同的结果不能够可靠估计时，区别以下情况处理：

      ———合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本确认，合同成本在其发生的当期确认为费用；

      ———合同成本不可能收回的，在发生时确认为费用，不确认收入；

      —如果合同预计总成本将超过合同预计总收入，将预计损失确认为当期费用。

      —公司对外分包工程根据外包方实际完成的工程量的情况，由公司结算部门提供完工结算依据，计入当期的工程施工成本。

（深圳市铁汉生态环境股份有限公司2012年度报告P90）

      综合上述案例，采用混和法确认完工百分比的情况需要注意以下几点：

      1）关于合同收入，有固定合同的当然好处理，没有固定合同的，如果存有变化费率合同（非固定造价合同）情况下，关于不可估计情况可以采用成本法与工作量法综合来判断；

      2）准则中关于建造合同结果不能可靠估计一般在IPO中是少见的，根据内蒙古和信园蒙草抗旱绿化这个案例，不能可靠估计可以发生在IPO企业申报材料中。

园林行业之IPO

    我国园林绿化行业在计划经济下开始发展，被社会公认为绿色和环保的朝阳产业，经过近20年的发展，已日渐壮大并逐渐走向成熟。

近几年在国家对房地产宏观调控的背景下，地产园林虽有影响，但仍表现出其刚性需求。

而中国农业正面临粗放型发展向集约型发展的结构性调整时期，在传统农业向技术创新、高科技、环保型的转型，以及农企从产业化程度低、规模小向高产业化程度的大企业整合的过程中，会产生较大的投资机会。

园林行业因为其具有协调人与自然特性、生态属性，而处于农行中较为特殊地位，在现在时期更具发展机会。

2012年11月召开的中共十八大对行业更是利好，十八大报告提出大力推进生态文明建设，把生态文明建设放在突出地位，融入经济建设、政治建设、文化建设、社会建设各方面和全过程，努力建设美丽中国，实现中华民族永续发展。

作为主要的生态文明建设概念股，蒙草抗旱持续走强，连续两个交易日涨停。

同时，蒙草抗旱走强也带动整个板块的强势，铁汉生态因主营业务为生态修复，与生态文明建设关联度大，盘中一度涨停，收盘涨5.37%。

普邦园林、东方园林和棕榈园林也一改前期颓势，分别上涨3.43%、2.09%和1.39%。

      随着以上述公司为代表的一些企业成功登陆主板和创业板，掀起众多园林企业酝酿上市浪潮，无论是专业机构、普通股民，还是园林绿化行业企业，都对园林行业企业的上市热切关注。

      园林企业上市说明整个行业在进步，在逐步走向规范化发展的道路，这还将引导政府的产业发展政策的进步和完善；园林企业获得资本市场的支持后，有利于经营规模扩大和发展速度加快，加大企业科研投入，通过良性竞争提高效率和使行业提高科技水平；园林企业成为公众公司，将更及时进行信息披露，全面地接收社会各界的监督和关注，使企业更稳健发展；上市后园林企业将更好地处理国家、地方和股东、员工的利益，实现多赢；企业也能更好利用社会资源保证企业可持续发展。

一、国内园林绿化行业基本情况

    广义上讲，园林绿化是