审计沟通.docx

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审计沟通

审计沟通

[单项选择题]

1、如果因被审计单位管理层或治理层阻挠而无法获取充分、适当的审计证据，以评价是否存在或可能存在对财务报表产生重大影响的违反法律法规行为，注册会计师应当出具的审计报告中恰当的是（）

A.增加其他事项段

B.保留意见或否定意见

C.增加强调事项段

D.保留意见或无法表示意见

参考答案：

D

参考解析：

如果因管理层或治理层阻挠而无法获取充分、适当的审计证据，以评价是否存在或可能存在对财务报表产生重大影响的违反法律法规行为，注册会计师应当按照规定，根据审计范围受到限制的程度，发表保留意见或无法表示意见。

[填空题]

2ABC会计师事务所首次接受委托，对甲公司2017年度财务报表进行审计，委派A注册会计师担任项目合伙人。

甲公司2016年度财务报表由XYZ会计师事务所的X注册会计师负责审计。

相关事项如下：

（1）接受委托后，A注册会计师为查阅前任注册会计师的工作底稿，向前任注册会计师书面承诺：

在查阅工作底稿后，不对任何人作出关于前任注册会计师的审计是否遵循了审计准则的口头或书面评论。

同时还承诺在审计报告中表明其审计意见仅部分地依赖前任注册会计师的工作底稿。

（2）前任注册会计师审计因甲公司高估2016年度销售收入，对2016年度财务报表发表了保留意见。

考虑到2016年度销售收入已在当年年末结转完毕，A注册会计师认为在评估本期财务报表重大错报风险时，无需评价导致对上期财务报表发表保留意见的事项的影响。

假定上述第

（1）和

（2）项均为独立事项，并且不考虑其他因素，逐项指出A注册会计师的处理是否恰当。

如不恰当，简要说明理由。

参考答案：

情况

（1）不恰当。

后任注册会计师不应在审计报告中表明，其审计意见全部或部分地依赖前任注册会计师的审计报告或工作。

情况

（2）不恰当。

按规定，后任注册会计师在评估本期财务报表重大错报风险时，应评价导致对上期财务报表发表非无保留意见的事项的影响。

具体到情况

（2），后任注册会计师应评价甲公司高估上期收入对本期财务报表中未分配利润项目的期初余额的影响。

[填空题]

3ABC会计师事务所审计上市实体甲公司2017年度财务报表，并指派A注册会计师担任项目合伙人。

在审计过程中，A注册会计师需要与治理层沟通相关事项。

审计工作底稿记载的部分情况如下：

（1）由于甲公司没有清楚地界定治理结构，甲公司也没有指定适当的沟通对象，导致A注册会计师无法识别沟通对象，拟按审计范围受到重大限制发表非无保留意见。

（2）在与治理层书面沟通注册会计师的独立性时，A注册会计师拟写明事务所为消除对独立性的不利影响或将其降至可接受的水平已采取的相关防范措施。

（3）由于管理层在提供审计所需信息时出现严重拖延，A注册会计师拟在与治理层沟通审计工作中遇到的重大困难时重点反映该情况。

（4）凡是审计准则要求与治理层沟通的事项，A注册会计师都认为不应与管理层讨论，以免损害审计程序的有效性。

（5）在审计完成阶段，拟与治理层沟通注册会计师与财务报表审计相关的责任。

（6）由于与治理层之间的双向沟通不充分，并且这种情况得不到解决，A注册会计师考虑与第三方进行沟通或在法律法规允许的情况下解除业务约定。

针对情况（6），指出A注册会计师还可以采取哪些措施。

参考答案：

根据范围受到的限制发表非无保留意见；就采取不同措施的后果征询法律意见等。

[填空题]

4ABC会计师事务所审计上市实体甲公司2017年度财务报表，并指派A注册会计师担任项目合伙人。

在审计过程中，A注册会计师需要与治理层沟通相关事项。

审计工作底稿记载的部分情况如下：

（1）由于甲公司没有清楚地界定治理结构，甲公司也没有指定适当的沟通对象，导致A注册会计师无法识别沟通对象，拟按审计范围受到重大限制发表非无保留意见。

（2）在与治理层书面沟通注册会计师的独立性时，A注册会计师拟写明事务所为消除对独立性的不利影响或将其降至可接受的水平已采取的相关防范措施。

（3）由于管理层在提供审计所需信息时出现严重拖延，A注册会计师拟在与治理层沟通审计工作中遇到的重大困难时重点反映该情况。

（4）凡是审计准则要求与治理层沟通的事项，A注册会计师都认为不应与管理层讨论，以免损害审计程序的有效性。

（5）在审计完成阶段，拟与治理层沟通注册会计师与财务报表审计相关的责任。

（6）由于与治理层之间的双向沟通不充分，并且这种情况得不到解决，A注册会计师考虑与第三方进行沟通或在法律法规允许的情况下解除业务约定。

针对上述情况

（1）～（5），不考虑其他情况，逐项指出是否存在不当之处。

如存在不当之处，简要说明理由。

参考答案：

情况

（1）不恰当。

在所述情况下，注册会计师应尽早与审计委托人商定沟通对象。

情况

（2）恰当。

情况（3）恰当。

情况（4）不恰当。

许多事项可以在正常的审计过程中与管理层讨论，包括审计准则要求与治理层沟通的事项。

情况（5）不恰当。

应当在计划阶段尽早与治理层沟通注册会计师与财务报表审计相关的责任。

[多项选择题]

5、下列关于注册会计师与治理层沟通的主要目的正确的有（）

A.及时向治理层告知审计中发现的与治理层责任相关的事项

B.就审计范围和时间以及注册会计师、治理层和管理层各方在财务报表审计和沟通中的责任，取得相互了解

C.就审计程序的性质、范围与时间与治理层沟通取得相互协调

D.共享有助于注册会计师获取审计证据和治理层履行责任的其他信息

参考答案：

A,B,D

[多项选择题]

6、以下选项中，属于注册会计师就被审计单位会计实务的质量方面与治理层进行沟通的事项是（）

A.在考虑是否有必要对提供信息的成本与可能给财务报表使用者带来的效益之间进行平衡后，会计政策对于被审计单位具体情况的适当性

B.重要会计政策的初始选择和变更，包括对新会计准则的应用

C.有争议的或新兴领域的重要会计政策的影响

D.与记录交易的期间相关的交易时间安排的影响

参考答案：

A,B,C,D

[多项选择题]

7、在确定与被审计单位甲公司治理结构中的哪些适当人员沟通时，下列做法中正确的有（）

A.对于需要通过与治理层沟通以寻求配合或解决问题的事项，注册会计师应当在合理考虑治理层的职责分工的基础上，选择有利于得到配合、有利于解决问题的适当的沟通对象

B.如果甲公司是集团的组成部分，沟通的对象除了包括甲公司的治理层，还可能包括集团治理层

C.在与甲公司治理层沟通前，不应先与甲公司内部审计人员沟通

D.在与甲公司治理层沟通前，应当先与甲公司管理层沟通

参考答案：

A,B

[多项选择题]

8、下列有关后任注册会计师在接受委托前与前任注册会计师沟通的说法中，通常认为正确的是（）

A.签约前与前任注册会计师的沟通是必要的审计程序

B.签约前与前任沟通必须出具审计客户的书面同意函

C.如审计客户不同意沟通，后任一般应拒绝接受委托

D.沟通的常用方式是查阅前任注册会计师的工作底稿

参考答案：

A,B,C

[多项选择题]

9、后任注册会计师在接受委托前与前任注册会计师进行必要沟通的核心内容有（）

A.前任向治理层通报的管理层舞弊行为

B.前任认为导致变更会计师事务所的原因

C.前任注册会计师注意到的所有控制缺陷

D.前任的审计范围是否受到不当限制

参考答案：

A,B,D

[多项选择题]

10、下列有关后任注册会计师的说法中，表述正确的是（）

A.被审计单位限制前任注册会计师答复的范围，后任注册会计师应当向被审计单位询问原因，并考虑是否接受委托

B.当会计师事务所发生变更时，已经接受委托的会计师事务所是后任注册会计师

C.被审计单位的财务报表已经审计但需要重新审计时，接受委托执行重新审计的会计师事务所为后任注册会计师

D.会计师事务所以投标方式承接审计业务时，参加竞标加入会计师事务所的注册会计师并不属于后任注册会计师

参考答案：

A,B,C,D

[多项选择题]

11、注册会计师应当与治理层沟通注册会计师与财务报表审计相关的责任，包括（）

A.注册会计师负责对管理层在治理层监督下编制的财务报表形成和发表意见

B.计划的审计范围和时间安排的总体情况

C.已向治理层提出未得到妥善解决的重大问题

D.财务报表审计并不减轻管理层或治理层的责任

参考答案：

A,D

[多项选择题]

12、下列行为中，注册会计师违反保密原则的有（）

A.利用获知的客户信息买卖客户的股票

B.向监管机构报告发现的违反法规行为

C.与客户发生意见分歧时，诉诸媒体

D.接受同业复核提供底稿

参考答案：

A,C

参考解析：

保密不仅仅涉及信息披露，还要求注册会计师不能出于个人或第三方的利益使用或被合理认为使用了在执业过程中获得的信息。

[多项选择题]

13、A事务所接受戊公司委托，审计其2017年度会计报表。

B事务所审计了戊公司2016年度财务报表，出具了标准无保留意见的审计报告。

在实施必要的审计程序后，A事务所发现戊公司2016年度财务报表可能存在重大错报。

以下各项措施中，A事务所应采取的有（）

A.提请戊公司管理层告知B事务所

B.在戊公司管理层拒绝告知B事务所时，直接告知B事务所

C.在审计报告中指明，期初余额可能存在重大错报，由于不专门对期初余额发表意见，相关责任、由B事务所负责

D.在戊公司管理层拒绝告知B事务所时，考虑对审计报告的影响或解除业务约定

参考答案：

A,D

[多项选择题]

14、戊公司拟聘请A事务所审计其2017年度会计报表。

B事务所审计了戊公司2016年度会计报表，出具了保留意见的审计报告。

以下涉及与B事务所沟通相关的事项中，正确的有（）

A.在与B事务所沟通前，应事先征得戊公司管理层的书面同意

B.如果戊公司不允许与B事务所沟通，应询问其原因，并考虑是否接受委托

C.如果戊公司允许与B事务所沟通，应提请B事务所提供与2017年度会计报表审计有关的重要底稿

D.如果B事务所未予答复，应考虑是否接受委托

参考答案：

A,B,D

[多项选择题]

15、A事务所洽谈的以下审计业务中，必须在接受业务委托前与B事务所进行沟通的有（）

A.甲公司拟聘请A事务所审计其2017年度会计报表。

B事务所审计了甲公司2017年半年度会计报表，出具了标准无保留意见的审计报告

B.乙公司拟聘请A事务所重新审计其2017年度会计报表。

此前，B事务所审计了乙公司2017年度会计报表，出具了标准无保留意见的审计报告

C.丙公司拟聘请A事务所审计其2017年度会计报表，此前曾有意委托B事务所审计，但B事务所在初步了解情况后未接受委托。

事务所审计了丙公司2016年度会计报表，出具了保留意见的审计报告

D.丁公司拟聘请A事务所审计其2017年度会计报表。

丁公司于2016年初设立，B事务所承办了其设立验资业务

参考答案：

A,B

[多项选择题]

16、接受委托后，后任注册会计师查阅前任注册会计师工作底稿获取的信息可能影响其实施审计程序的性质、时间和范围。

以下对于使用前任注册会计师获取的信息的责任的说法不恰当的是（）

A.后任注册会计师应当在审计报告中表明其审计意见全部依赖前任的审计工作底稿信息

B.后任注册会计师应当在审计报告中表明其审计意见部分依赖前任的审计工作底稿信息

C.后任注册会计师应当在审计报告中提及前任注册会计师以及已经使用前任的审计工作底稿信息

D.后任注册会计师应当对自身实施的审计程序和得出的审计结论负责

参考答案：

A,B,C

[多项选择题]

17、接受委托后，后任注册会计师为了获取对前任审计工作底稿的更多的接触机会，可以考虑同意前任注册会计师在后任查阅工作底稿过程中作出的限制。

限制的事项包括（）

A.在查阅工作底稿后，不对任何人作出关于前任注册会计师的审计是否遵循审计准则的书面评论

B.当涉及前任注册会计师的审计质量时，后任注册会计师不应提供任何承接关于前任注册会计师审计质量的评论业务

C.不将查阅工作底稿获得的信息用于审计过程

D.不将查阅工作底稿获得的信息用于其它任何目的

参考答案：

A,B,D

[多项选择题]

18、下列有关前后任注册会计师沟通的说法中，错误的有（）

A.后任注册会计师在接受委托前与前任注册会计师沟通，应当征得被审计单位同意

B.在接受委托前，后任注册会计师应当采用书面形式与前任注册会计师进行沟通

C.如果需要查阅前任注册会计师的审计工作底稿，后任注册会计师不必征得被审计单位同意

D.在接受委托前和接受委托后。

后任注册会计师均应当与前任注册会计师沟通

参考答案：

B,C,D

[多项选择题]

19、如果注册会计师与治理层之间的双向沟通不充分，并且这种情况得不到解决，下列措施中，注册会计师可以采取的有（）

A.根据范围受到的限制发表非无保留意见

B.与监管机构、被审计单位外部的在治理结构中拥有更高权力的组织或人员进行沟通

C.在法律法规允许的情况下解除业务约定

D.就采取不同措施的后果征询法律意见

参考答案：

A,B,C,D

[多项选择题]

20、在确定与治理层沟通的时间时，A注册会计师下列做法中正确的有（）

A.对于计划事项的沟通，可以随同对业务约定条款的协商一并进行

B.对于审计中遇到的重大困难，应当尽快予以沟通

C.对于注意到的内部控制设计或执行中的重大缺陷，应当在审计结束后以管理建议书形式沟通

D.对于审计中发现的与财务报表相关的事项，应当在最终完成审计工作前沟通

参考答案：

A,C,D

[多项选择题]

21、在与被审计单位治理层沟通注册会计师的责任时，下列表述中正确的有（）

A.注册会计师应当就其责任直接与治理层沟通

B.注册会计师承担对财务报表审计的责.任可以减轻治理层的责任

C.注册会计师应当和治理层沟通与其履行对财务报告过程监督职责相关的重大事项

D.注册会计师通常不专门为识别与治理层沟通的补充事项设计程序

参考答案：

A,C,D

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[多项选择题]

22、在确定与被审计单位治理结构中的哪些适当人员沟通时，下列做法中正确的有（）

A.如果被审计单位设有审计委员会或监事会，应当着重与审计委员会或监事会沟通

B.如果被审计单位是集团的组成部分，沟通的对象除了包括被审计单位的治理层，还可能包括集团治理层

C.在与被审计单位治理层沟通前，不应先与被审计单位内部审计人员沟通

D.在与被审计单位治理层沟通前，应当先与被审计单位管理层沟通

参考答案：

A,B

[单项选择题]

23、以下有关注册会计师与治理层沟通的说法中，正确的是（）

A.应设计专门程序获取审计证据，支持其对与治理层之间的双向沟通的评价

B.注册会计师对审计实务重大方面的质量的看法

C.如无法与治理层进行充分沟通，出具保留意见

D.注册会计师与治理层沟通关键审计事项

参考答案：

D

[单项选择题]

24、如果注册会计师与治理层之间的双向沟通不充分，注册会计师可能不能获取充分、适当的审计证据以形成对财务报表的审计意见，注册会计师可以采取下列措施不包括（）

A.根据范围受到的限制发表非无保留意见

B.征询法律意见

C.在法律法规允许的情况下解除业务约定

D.根据范围受到的限制发表保留意见或否定意见

参考答案：

D

[单项选择题]

25、在与治理层沟通审计工作中遇到的重大问题时，下列各项中，注册会计师通常认为不需沟通的是（）

A.注册会计师对于财务报表主观方面的看法可能与治理层履行对财务报告过程的监督职责尤其相关

B.影响审计报告形式和内容的情形

C.存货监盘的具体审计计划

D.管理层不愿意按照要求对被审计单位持续经营能力进行评估，或不愿意延长评估期间

参考答案：

C

[单项选择题]

26、如果治理层全部成员参与管理被审计单位，注册会计师就下列（）事项与治理层沟通不是必须的。

A.在审计工作中遇到的重大困难

B.需要书面沟通的审计中出现的重大事项

C.对监督财务报告过程重大的其他事项

D.对会计实务重大方面的质量的看法

参考答案：

B

[单项选择题]

27、在接受审计业务委托前，如果被审计单位不同意前任注册会计师向后任注册会计师作出答复，或限制答复的范围，后任注册会计师一般应当（）

A.接受委托

B.直接与前任注册会计师沟通

C.拒绝接受委托

D.发表保留或否定意见审计报告

参考答案：

C

参考解析：

这种情况出现时，后任注册会计师一般应当拒绝接受委托，除非可以通过其他方式获知必要的事实，或有充分的证据表明被审计单位财务报表的审计风险水平非常低。

[单项选择题]

28、下列有关前后任注册会计师沟通的总体要求的说法中，错误的是（）

A.后任注册会计师负有主动沟通的义务

B.前后任注册会计师的沟通需要征得被审计单位同意

C.前后任注册会计师应当对沟通过程中获知的信息保密

D.前后任注册会计师的沟通可以采用书面或口头形式，其中接受委托前的沟通应当采用书面形式

参考答案：

D

参考解析：

无论是接受委托前还是接受委托后，沟通均既可以采用书面方式也可以采用口头方式进行。

[单项选择题]

29、下列有关前后任注册会计师的说法中，正确的是（）

A.前任注册会计师包括对前期财务报表执行审阅的注册会计师

B.在未发生会计师事务所变更的情况下，同处于某一会计师事务所的先后负责同一审计项目的不同注册会计师不属于前后任注册会计师的范畴

C.在发生会计师事务所变更的情况下，先后就职于不同会计师事务所的同一注册会计师不属于前后任注册会计师的范畴

D.如果委托人在相邻两个会计年度中连续变更多家会计师事务所，前任注册会计师不包括在后任注册会计师之前接受业务委托对当期财务报表进行审计但未完成审计工作的会计师事务所

参考答案：

B

[单项选择题]

30、如果注册会计师与治理层之间的双向沟通不充分，并且这种情况得不到解决，下列有关注册会计师采取的措施中，错误的是（）

A.根据范围受到限制的情况，发表非无保留意见或增加其他事项段

B.就采取不同措施的后果征询法律意见

C.与被审计单位外部的在治理结构中拥有更高权力的组织或人员进行沟通

D.在法律法规允许的情况下解除业务约定

参考答案：

A

[单项选择题]

31、ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计上市公司甲公司2017年度财务报表。

下列各项中，A注册会计师可以以口头形式与甲公司治理层沟通的是（）

A.涉及甲公司管理层的舞弊嫌疑

B.值得关注的内部控制缺陷

C.ABC会计师事务所和甲公司审计项目组成员按照相关职业道德要求与甲公司保持了独立性

D.ABC会计师事务所在2017年度为甲公司提供审计和非审计服务收费总额

参考答案：

A

[单项选择题]

32、清晰地沟通审计准则要求的具体事项是每项审计业务的必要组成部分。

审计准则（）注册会计师专门实施程序，以识别与治理层沟通的任何其他事项。

A.要求

B.根据需要和可能要求

C.并不要求

D.根据具体情况要求

参考答案：

C

[单项选择题]

33、如果发现前任注册会计师审计的财务报表可能存在重大错报，后任注册会计师应当提请被审计单位告知前任注册会计师。

必要时，后任注册会计师应当（），以便采取措施进行妥善处理。

A.要求被审计单位安排双方会谈

B.要求前任注册会计师安排双方会谈

C.要求被审计单位安排三方会谈

D.要求前任注册会计师安排三方会谈

参考答案：

C

[单项选择题]

34、后任注册会计师应当提请被审计单位以（）允许前任注册会计师对其询问作出充分答复。

A.函证方式

B.书面方式

C.口头方式

D.讨论方式

参考答案：

B

[单项选择题]

35、下列可能会存在治理层全部参与管理的特殊情形是（）

A.全体董事都兼任中、高级管理职务

B.在不设董事会的被审单位，执行董事兼任经理

C.在设董事会的被审单位，执行董事兼任总经理

D.部分董事都兼任高级管理职务

参考答案：

B

[单项选择题]

36、前任注册会计师和后任注册会计师的沟通通常由（）发起，但需征得被审计单位的同意。

A.后任注册会计师主动

B.后任注册会计师被动

C.前任注册会计师主动

D.前任注册会计师被动

参考答案：

A

[单项选择题]

37、下列有关前后任注册会计师沟通的说法中，错误的是（）

A.接受委托前的沟通是必要的审计程序，接受委托后的沟通不是必要的审计程序

B.如果被审计单位不同意前任注册会计师对后任注册会计师的询问作出答复。

后任注册会计师应当拒绝接受委托

C.当会计师事务所通过投标方式承接审计业务时，前任注册会计师无须对所有参与投标的会计师事务所的询问进行答复

D.接受委托后，如果需要查阅前任注册会计师的审计工作底稿，后任注册会计师应当征得被审计单位的同意

参考答案：

B

[单项选择题]

38、下列有关后任注册会计师的说法中，错误的是（）

A.当会计师事务所发生变更时，正在考虑接受委托的会计师事务所是后任注册会计师

B.当会计师事务所发生变更时，已经接受委托的会计师事务所是后任注册会计师

C.被审计单位的财务报表已经审计但需要重新审计时，接受委托执行重新审计的会计师事务所为后任注册会计师

D.会计师事务所以投标方式承接审计业务时，所有参与投标的会计师事务所均为后任注册会计师

参考答案：

D

[单项选择题]

39、关于注册会计师与被审计单位治理层的沟通，下列说法中，正确的是（）

A.对于与治理层沟通的事项，应当事先与管理层讨论

B.对于涉及舞弊等敏感信息的沟通，应当避免书面记录

C.与治理层沟通的书面记录是一项审计证据，所有权属于会计师事务所

D.如果注册会计师应治理层的要求向第三方提供为治理层编制的书面沟通文件的副本，注册会计师有责任向第三方解释其在使用中产生的疑问

参考答案：

C

[单项选择题]

40、下列各项中，注册会计师应当以书面形式与治理层沟通的是（）

A.计划的审计范围和时间安排

B.审计过程中遇到的重大困难

C.审计中发现的所有内部控制缺陷

D.上市公司审计中注册会计师的独立性

参考答案：

D

[单项选择题]

41、在确定与被审计单位管理层沟通的事项时，下列各项中，注册会计师通常认为不宜沟通的是（）

A.被审计单位所在行业的环境发生重大变化

B.可能影响重大错报风险的经营计划和战略

C.被审计单位管理层对造成内部控制缺陷的实际原因的了解

D.被审计单位管理层的胜任能力

参考答案：

D

[单项选择题]

42、如果被审计单位是上市实体，下列事项中，注册会计师通常不应与治理层沟通的是（）

A.已与管理层讨论的审计中出现的重大事项

B.就审计项目组成员，会计师事务所其他相关人员及会计师事务所按照相关职业道德要求保持了独立性的声明

C.审计工作中遇到的重大困难

D.已确定的财务报表整体的重要性

参考答案：

D

[单项选择题]

43、在与治理层沟通审计工作中遇到的重大事项时，下列各项中，注册会计师通常认为无需沟通的是（）

A.管理层在提供审计所需要信息时出现严重拖延

B.管理层对审计工作施加限制

C.审计项目组修改审计时间预算

D.注册会计师为获取充分，适当的审计证据需要付出的努力远远超过预期

参考答案：

C

[单项选择题]

44、在与治理层沟通计划的审计范围和时间安排时，下列各项中，注册会计师通常认为不宜沟通盼是（）

A.重要性的具体金额

B.拟如何应对由于舞弊或错误导致的特别风险

C.对于审计相关的内部控制采取的方案

D.拟利用内部审计