注册会计师会计全国统一考试答案.docx

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注册会计师会计全国统一考试答案

2015年注册会计师全国统一考试《会计》试题答案

一、单项选择题

    1.【答案】  A     

【解析】  

选项A正确，当合营安排未通过单独主体达成时，该合营安排为共同经营；选项B不正确，参与方为合营安排提供担保（或提供担保的承诺）的行为本身并不直接导致一项安排被分类为共同经营；选项C不正确，必须是具有唯一一组集体控制的组合，能够集体控制某项安排，该安排才能构成合营安排；选项D不正确，合营安排划分为共同经营的，参与方对合营安排的相关资产享有权利并对相关负债承担义务，合营安排划分为合营企业的，参与方对合营安排有关的净资产享有权利。

【知识点】  概念及合营安排的认定

    2.【答案】  B     

【解析】  

选项B正确，甲公司持有乙公司股票20×5年应确认的投资收益＝现金股利8＋（11.6-9）×100＋公允价值变动损益结转金额（9-7）×100＝468（万元）；或者，投资收益＝现金股利8＋（11.6-7）×100＝468（万元）。

【知识点】  以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理

    3.【答案】  C     

【解析】  

选项A，应付票据属于一项负债，选项B中的持有至到期投资和选项D中的应收账款都是货币性资产，因此选项A、B和D都不属于非货币性资产交换。

【知识点】  非货币性资产交换的认定

    4.【答案】  A     

【解析】  

选项A正确，与或有事项相关的义务同时满足以下条件的，应当确认为预计负债。

【知识点】  或有负债和或有资产,或有事项的确认,预计负债的计量,或有负债和或有资产,或有事项的确认,预计负债的计量

    5.【答案】  B     

【解析】  

选项A不正确，尚未达到预定用途的无形资产，由于其价值具有较大的不确定性，应当每年进行减值测试；选项B正确，非同一控制下的企业合并中，购买方在对企业合并中取得的被购买方资产进行初始确认时，应当对被购买方拥有的但在其财务报表中未确认的无形资产进行充分辨认和合理判断，满足以下条件之一的，应确认为无形资产：

源于合同性权利或其他法定权利；能够从被购买方中分离或者划分出来，并能单独或与相关合同、资产和负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或交换；选项C不正确，使用寿命不确定的无形资产在持有期间无需进行摊销，但至少应当在每年年末进行减值测试；选项D不正确，同一控制下企业合并中，合并方在合并中确认取得的被合并方的资产、负债仅限于被合并方账面上原已确认的资产和负债，合并中不产生新的资产和负债，也不产生新的商誉。

【知识点】  非同一控制下取得子公司购买日合并财务报表的编制

    6.【答案】  D     

【解析】  

选项A不正确，预计固定资产未来现金流量时，不应当考虑与所得税收付相关的现金流量；选项B不正确，资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值，只要有一项超过了资产的账面价值，就表明资产没有发生减值，不需再估计另一项金额；选项C不正确，在预计资产未来现金流量时，企业应当以资产的当前状况为基础，不应当包括与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项或者与资产改良有关的预计未来现金流量；选项D正确，在企业难以对单项资产的可收回金额进行估计的情况下，应当以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额。

【知识点】  估计资产可收回金额的基本方法,资产预计未来现金流量的现值的估计,资产减值损失确认与计量的一般原则

    7.【答案】  A     

【解析】  

选项A正确，与设定受益计划相关的当期服务成本应计入当期损益；选项B不正确，与设定受益计划负债相关的利息费用应该计入当期损益；选项C不正确，与设定受益计划相关的过去服务成本应该计入相关成本或损益；选项D不正确，因重新计量设定受益计划净负债产生的精算损失应该计入其他综合收益。

【知识点】  设定受益计划

    8.【答案】  D     

【解析】  

销售折让发生在销售收入确认之前，按照商业折扣处理方法核算，直接扣除即可；收入确认时不考虑现金折扣，按合同总价款全额确认收入，当现金折扣以后实际发生时，直接计入当期损益（财务费用）。

所以，甲公司应当确认的商品销售收入＝200×（1-3%）＝194（万元）。

【知识点】  销售商品收入

    9.【答案】  C     

【解析】  

选项A不正确，中期财务报告会计计量应当以年初至本中期末为基础编制，财务报告的频率不应当影响年度结果的计量；选项B不正确，在报告中期内新增子公司的，在中期末应将新增子公司财务报表纳入合并范围；选项C正确，中期财务报告中各会计要素的确认和计量原则应当与年度财务报表所采用的原则相一致；选项D不正确，中期财务报告的重要性判断应当以中期财务报告数据为基础。

【知识点】  中期财务报告的编制要求

    10.【答案】  A     

【解析】  

事项

（1）属于筹资活动；事项

（2）属于投资活动；其他事项均属于经营活动，20×4年经营活动产生的现金流量净额＝120＋260＋400＝780（万元）。

【知识点】  现金流量表的填列方法

    11.【答案】  D     

【解析】  

选项A不正确，受同一方重大影响的公司之间不构成关联方；选项B不正确，与甲公司发生日常往来的资金提供者、公用事业部门、政府部门和机构，以及与甲公司发生大量交易而存在经济依存关系的单个客户、供应商、特许商、经销商和代理商之间，不构成关联方关系；选项C不正确，与甲公司共同控制合营企业的合营者之间，通常不构成关联方；选项D正确，甲公司主要投资者个人、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员控制、共同控制的其他企业构成关联方。

【知识点】  关联方披露

    12.【答案】  B     

【解析】  

甲公司换入专利技术的入账价值＝换出资产的公允价值＋增值税销项税额＋支付的补价＝700＋700×17%＋81＝900（万元）；或者，公允价值计量的非货币性资产交换，且换入资产的公允价值能够可靠取得，换入资产的入账价值就是其本身的公允价值。

【知识点】  涉及单项非货币性资产交换的会计处理

二、多项选择题

    1.【答案】  A,B,C,D     

【解析】  

【知识点】  会计信息质量要求

    2.【答案】  B,D     

【解析】  

选项A不正确，投资性房地产不能由公允价值模式转为成本模式；选项C不正确，长期股权投资没有固定到期日和固定收回金额，因此不能重分类为持有至到期投资。

【知识点】  长期股权投资的处置

    3.【答案】  B,C,D     

【解析】  

选项A不正确，固定资产准则规定，企业应当对所有的固定资产计提折旧，但是，已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地（历史遗留）除外；所以，处于季节性修理过程中的固定资产在修理期间应该继续计提折旧，同时计入制造费用或生产成本。

【知识点】  固定资产折旧

    4.【答案】  A,C     

【解析】  

选项A和C正确，直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失，直接计入所有者权益的利得和损失主要包括可供出售金融资产的公允价值变动额、现金流量套期中套期工具公允价值变动额（有效套期部分）等，通过“其他综合收益”科目核算；选项B不正确，比照《企业会计准则解释第7号》投资方因其他方对其子公司增资而导致本投资方持股比例下降，投资方应享有的增资前后净资产份额的差额计入当期损益（投资收益）；选项D不正确，以权益结算的股份支付在等待期内确认计入所有者权益的金额通过“资本公积—其他资本公积”科目核算。

【知识点】  其他综合收益的确认与计量及会计处理

    5.【答案】  A,C,D     

【解析】  

选项B不正确，应该将奖励积分的公允价值确认为递延收益，在将来乘客使用积分时转入使用当期的收入。

【知识点】  销售商品收入,提供劳务收入,建造合同收入

    6.【答案】  B,C,D     

【解析】  

选项A不正确，经营分部满足下列条件之一的，应当确定为报告分部：

（1）该分部的分部收入占所有分部收入合计的10%或者以上；

（2）该分部的分部利润（亏损）的绝对额，占所有盈利分部利润合计额或者所有亏损分部亏损合计额的绝对额两者中较大者的10%或者以上；（3）该分部的分部资产占所有分部资产合计额的10%或者以上。

【知识点】  分部报告

    7.【答案】  A,B,D     

【解析】  

选项C不正确，资产负债表中所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。

【知识点】  境外经营财务报表的折算

    8.【答案】  C,D     

【解析】  

选项A和B属于会计政策变更。

【知识点】  会计政策变更

    9.【答案】  A,B,D     

【解析】  

选项C，属于资产负债表日后非调整事项

【知识点】  资产负债表日后事项涵盖的期间,资产负债表日后事项的内容

    10.【答案】  A,C,D     

【解析】  

选项A正确，对于重要的前期差错，企业应当在发现该差错当期的财务报表中，调整前期比较数据；选项B不正确，应当直接作为当期事项处理，无需重述比较期间财务报表；选项C正确，对于同一控制下的控股合并，在合并当期编制合并财务报表时，应当对合并资产负债表的期初数进行调整，同时应当对比较报表的相关项目进行调整，视同合并后的报告主体在以前期间一直存在；选项D正确，在合并当期期末以暂时确定的价值对企业合并进行处理的情况下，自购买日算起12个月内取得进一步的信息表明需对原暂时确定的企业合并成本或所取得的资产、负债的暂时性价值进行调整的，应视同在购买日发生，即应进行追溯调整，同时对以暂时性价值为基础提供的比较报表信息也应进行相关的调整。

【知识点】  中期财务报告的编制要求

三、综合题

1.【答案】

（1）授予日：

20×3年1月2日。

理由：

授予日是指股份支付协议获得批准的日期，其中“获得批准”，是指企业与职工或其他方就股份支付的协议条款和条件已达成一致，该协议获得股东大会或类似机构的批准。

甲公司20×3年1月2日与高管人员在当日签订了股权激励协议并经股东大会批准。

20×3年，甲公司应确认的成本费用 

＝（50×40000×5×1÷1＋50×40000×5×1÷2＋50×40000×5×1÷3）÷10000＝1833.33（万元）。

会计分录为：

20×4年，甲公司应确认的成本费用＝（50×40000×5×1÷1＋50×40000×5×2÷2＋50×40000×5×2/3）÷10000-1833.33＝833.34（万元）。

相关会计分录为：

（2）因职工行权增加的股本 

＝50×40000/10000×1＝200（万股）；形成的股本溢价＝（50×40000×5×1÷1＋50×40000×8）÷10000-200＝2400（万元）。

（3）甲公司20×3年的基本每股收益＝12000÷5000＝2.4（元/股）。

【解析】  

【知识点】  股份支付的确认和计量原则,股份支付的处理,股份支付的确认和计量原则,股份支付的处理

2.【答案】

（2） 

投资收益＝800＋345＝1145（万元）； 

营业外收入＝600＋900＝1500（万元）； 

资本公积为600＋240＝840（万元）； 

其他综合收益＝1400＋18＝1418（万元）。

【解析】  

【知识点】  同一控制下取得子公司合并日合并财务报表的编制,同一控制下取得子公司合并日合并财务报表的编制

3.【答案】

（1）个别财务报表中应当按照原持有的股权投资账面价值加上新增投资成本之和作为改按成本法核算的初始投资成本。

个别财务报表中的投资成本＝5400＋13000＝18400（万元）。

（2）合并财务报表中的合并成本＝购买日之前所持有的被购买方的股权于购买日的公允价值＋购买日新购入股权所支付对价的公允价值＝6200＋13000＝19200（万元）。

商誉＝合并成本-应享有被购买方可辨认净资产公允价值的份额＝19200-20000×80%＝3200（万元）。

（3）合并财务报表层面，视同为处置原有的股权再按照公允价值购入一项新的股权，因此，购买日之前持有的被购买方的股权涉及权益法核下的其他综合收益、其他所有者权益变动，应当转为购买日所属当期损益（由于被投资方重新计量设定受益计划净负债或净资产变动而产生的其他综合收益除外）。

合并财务报表中应确认的投资收益＝6200-5400＋30＝830（万元）。

注：

调整后的长期股权投资的账面价值＝18400＋800＋288＝19488（万元）。

（5）因处置投资等原因导致对被投资单位由能够实施控制转为公允价值计量的，首先应按处置投资的比例结转应终止确认的长期股权投资成本；在丧失控制权之日剩余股权的公允价值与账面价值之间的差额计入当期投资收益；即视同为处置原持有的全部股权、再按照公允价值购入一项新的股权。

个别财务报表中确认的投资收益＝20000-18400×70%÷80%＋30＋2500-2300＝4130（万元）。

注：

其中的30万元是将原30%的投资确认的其他权益变动对应的资本公积结转到投资收益。

（6）在合并财务报表中，处置股权取得的对价与剩余股权的公允价值之和，减去按原持股比例计算应享有原有子公司自购买日开始持续计算的净资产账面价值份额与商誉之和，形成的差额计入丧失控制权当期的投资收益；与原有子公司的股权投资相关的其他综合收益、其他所有者权益变动，应当在丧失控制权时转入当期损益（由于被投资方重新计量设定受益计划净负债或净资产变动而产生的其他综合收益除外）。

合并报表中确认的投资收益＝[（处置股权取得的对价＋剩余股权公允价值）-（原有子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产公允价值×原持股比例＋商誉）]＋其他综合收益、其他所有者权益变动×原持股比例＝（20000＋2500）-[（18000＋2000＋500＋60-200）×80%＋3200]＋60×80%＝3060（万元）。

【解析】  

【知识点】  编制合并财务报表需要调整抵销的项目,非同一控制下取得子公司购买日合并财务报表的编制,非同一控制下取得子公司购买日后合并财务报表的编制,追加投资的会计处理,处置对子公司投资的会计处理,非同一控制下取得子公司购买日合并财务报表的编制,非同一控制下取得子公司购买日后合并财务报表的编制,追加投资的会计处理,处置对子公司投资的会计处理

4.【答案】

事项

（1），甲公司的会计处理不正确。

理由：

购入折价发行的债券，应该将折价金额计入持有至到期投资的初始成本，且后续采用实际利率法对该折价金额进行摊销。

更正分录为：

用插值法计算实际利率，假设实际利率为6%，则该债券预计未来现金流量的现值＝3000×5.5%×（P/A，6%，5）＋3000×（P/F，6%，5）＝165×4.2124＋3000×0.7473＝2936.95（万元），与该债券当前账面价值相等，因此该债券的实际利率为6%。

本期应分摊的利息调整金额＝2936.95×6%-3000×5.5%＝11.22（万元）。

事项

（2），甲公司的会计处理不正确。

理由：

与收益相关的政府补助，用于弥补以后期间将发生的费用或亏损的，应该先计入递延收益，然后在费用发生的期间转入当期营业外收入。

更正分录为：

事项（3），甲公司的会计处理不正确。

理由：

对可供出售金融资产计提减值时，应该将原直接计入其他综合收益中的因公允价值变动形成的累计收益或损失转出，计入资产减值损失。

更正分录为：

事项（4），甲公司的会计处理不正确。

理由：

采用增资的方式筹集资金，此时应该是将取得的现金增加股本金额，同时闲置资金的利息收益应该冲减财务费用。

更正分录为：

【解析】  

【知识点】  前期差错更正的会计处理