高级财务会计梁莱歆习题答案.docx
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高级财务会计梁莱歆习题答案
第一章所得税会计
一、单项选择题
1.B2.B3.D4.A5.A6.D7.C8.B9.B10.A11.D12.B13.C14.B15.
二、多项选择题
1.ABCD2.ADE3.ACD 4.ABCDE5.ABDE6.ACDE7.ABE8.BC9.AB10. AB
三、判断题
1．× 2．√ 友商社区_T'D6t;Kg_i#L_P~ 3．× 4．× 5．× W8m{*PA6. × 友商社区
a#a{0x"d友商社区^7w8V*R.}m_C.E3t 友商社区m~,y#u__s_d#`}B3WJ$wt_}fP8b0
四、计算及会计处理题
1.
（1）①无形资产账面价值＝360-360÷10×6/12＝342（万元）
无形资产计税基础＝342×150%=513（万元）
无形资产形成的可抵扣暂时性差异＝513-342＝171（万元）
注：
此项可抵扣暂时性差异不符合确认递延所得税资产的条件，不能确认递延所得税资产。
②预计负债账面价值＝200-50=150（万元）
预计负债计税基础＝150－150＝0
预计负债形成的可抵扣暂时性差异＝150万元
③持有至到期投资账面价值＝1050万元
计税基础=1050万元
国债利息收入形成的暂时性差异＝0
④长期股权投资账面价值＝1000+100＝1100（万元）
因没有出售长期股权投资的计划，所以长期股权投资计税基础＝1100（万元）
此项不产生暂时性差异。
⑤交易性金融资产账面价值＝400万元
交易性金融资产计税基础＝500万元
交易性金融资产形成的可抵扣暂时性差异＝500-400＝100（万元）
⑥可供出售金融资产账面价值＝1100万元
可供出售金融资产计税基础＝1000万元
可供出售金融资产形成的应纳税暂时性差异＝1100-1000＝100（万元）
⑦应付职工薪酬账面价值=300万元
应付职工薪酬计税基础=300-300=0
应付职工薪酬产生可抵扣暂时性差异=300万元。
（2）①应纳税所得额=6000-（500-360）×50%-360÷10×6/12×50%+150-50-100+100+300＝6321（万元）
②应交所得税=6321×25%=1580.25（万元）
③递延所得税
递延所得税资产=（150+100+300）×25%=137.5（万元）
递延所得税负债=100×25%=25（万元）
递延所得税=25-137.5=-112.5（万元）
④所得税费用=1580.25-137.5=1442.75（万元）
（3）会计分录：
借：
所得税费用1442.75
递延所得税资产137.5
资本公积——其他资本公积25
贷：
应交税费———应交所得税1580.25
递延所得税负债25
2.
（1）
大海公司2007年12月31日暂时性差异计算表单位：
万元
项目
账面价值
计税基础
暂时性差异
应纳税暂时性差异
可抵扣暂时性差异
持有至到期投资
2100
2100
固定资产
1080
1140
60
交易性金融资产
220
200
20
预计负债
1000
1000
1持有至到期投资账面价值=2000×（1+5%）=2100（万元），
因国债利息免税，所以其计税基础与其账面价值相等。
②固定资产账面价值=1200-1200÷10=1080万元，
计税基础=1200-1200÷20=1140（万元）。
3交易性金融资产账面价值=220万元
计税基础=200万元。
④预计负债的账面价值=1000万元
计税基础=1000万元。
（2）税前会计利润 4960
加：
本期多计提折旧 60
罚款 100
预计负债 1000
减：
国债利息收入 100
公允价值变动损益 20
应纳税所得额 6000
应交所得税=6000×33%=1980万元。
（3）大海公司2007年应确认的递延所得税负债=（99÷33%+20）×25%-99=-19（万元）。
大海公司2007年应确认的递延所得税资产=（66÷33%+60）×25%-66=-1（万元）。
大海公司2007年应确认的递延所得税=-19-（-1）=-18（万元）。
大海公司2007年应确认的所得税费用=1980+（-18）=1962（万元）。
（4）借：
所得税费用1962
递延所得税负债19
贷：
应交税费——应交所得税1980
递延所得税资产1
第二章外币业务
一、单项选择题
1.C2.A3.B4.B5.D6.C7.D8.A9.C10.B11.A12.D
二、多项选择题
1.CD2.ABC3.BCD4.ABE5.ACD6.CDE7.ABDE8.ACD
三、判断题
1.×2.√3.×4.×5.√6.√7.×8.√
四、分录与计算分析题
1.所兑换的美元数＝HKD10000×1.12÷8.274＝1353.64
会计分录如下:
借:
银行存款——美元户 11193
财务费用 7
贷：
银行存款——港元户 11200
2.会计分录如下：
借：
银行存款——美元户 1932500
贷：
股本 1932500
3.根据期末汇率调整各账户余额为：
现金 77400
应收账款 387000
应收票据 193500
应付账款232200
应付票据154800
长期借款3096000
借：
现金 2200
应收票据 3750
应收账款 9500
递延汇兑损益56000
贷：
应付账款 2700
应付票据2200
长期借款56000
财务费用10550
4.
（1）按单项交易观点：
①2007年1月1日购入商品时：
借：
商品 785000
贷：
应付账款 785000
②2007年1月31日汇率变化时：
借：
应付账款 35000
贷：
商品 35000
③2007年2月15日付款时：
借：
商品 20000
贷：
应付账款 20000
借：
应付账款 770000
贷：
银行存款 770000
（2）按两项交易观点：
①2007年1月1日购入商品时：
借：
商品 785000
贷：
应付账款 785000
②2007年1月31日汇率变化时：
借：
应付账款 35000
贷：
汇兑损益 35000
③07年2月15日付款时：
借：
汇兑损益 20000
贷：
应付账款 20000
借：
应付账款 770000
贷：
银行存款 770000
5.
（1）在现行汇率法下：
若此贷款为短期贷款，则折算后项目为：
USD20000， 折算损益：
USD0
若此贷款为长期贷款，则折算后项目为：
USD20000, 折算损益：
USD0
（2）在流动与非流动项目法下：
若此贷款为短期贷款，则折算后项目为：
USD20000， 折算损益：
USD0
若此贷款为长期贷款，则折算后项目为：
USD20455 折算损益：
455
注：
新加坡子公司对于美元外币短期（长期）借款账户在期末已按期末汇率进行了调整,所以在资产负债表上反映的贷款额为36000[20000×1.78+20000×（1.8-1.78）]
6.
（1）在时态法下：
由于报表折算差额直接列入当期损益，所以先折算资产负债表，然后再折算收益及留存收益表。
存货及长期投资按成本计价。
资产负债表如下:
资产金额（加元）汇率金额（美元）
现金800001.4156738
应收账款1200001.4185106
存货250000-178608
年初存货1250001.3890580
年末存货1250001.4288028
长期投资4000001.40285714
固定资产2000001.44138889
合计1050000-745055
负债及所有者权益
应付账款1250001.4188652
应付票据1000001.4170922
长期负债2000001.41141844
股本4500001.43314685
留存收益175000-128952
合计1050000-745055
收益及留存收益表如下:
项目金额（加元）汇率金额（美元）
一、产品销售收入14000001.401000000
减:
产品销售成本8050001.40575000
二、产品销售利润595000425000
减:
销售费用1000001.4071429
折旧费用600001.4441667
管理费用1500001.40107143
折算损益--50
三、税前利润285000-204711
减:
所得税1700001.40121429
四:
税后利润115000-83282
加:
年初未分配利润150000-109500
五、可分配利润265000-192782
减:
股利分配900001.4163830
六、期末未分配利润175000-128952
（2）在现行汇率法下：
由于报表折算差额直接列入资产负债表所以先折算收益及留存收益表，然后再折算资产负债表。
收益及留存收益表如下:
项目金额（加元）汇率金额（美元）
一、产品销售收入14000001.401000000
减:
产品销售成本8050001.40575000
二、产品销售利润595000425000
减:
销售费用1000001.4071429
折旧费用600001.4042857
管理费用1500001.40107143
三、税前利润285000-203571
减;所得税1700001.40121429
四、税后利润115000-82142
加:
年初未分配利润150000-109000
五、可分配利润265000-191142
减:
股利分配900001.4163830
六、期末未分配利润175000-127312
资产负债表如下:
资产金额（加元）汇率金额（美元）
现金800001.4156738
应收账款1200001.4185106
存货2500001.41177305
长期投资4000001.41283688
固定资产2000001.41141844
合计1050000-744681
负债及所有者权益
应付账款1250001.4188652
应付票据1000001.4170922
长期负债2000001.41141844
股本4500001.43314685
留存收益175000-127312
折算损益1266
合计1050000-744681
7.按上年折算结果，期初未分配利润中，流动与非流动法下为1700，货币与非货币法下为1750。
收益及留存收益表如下:
流动与非流动法货币与非货币法
项目汇率 折算后金额汇率折算后金额一、产品销售收入0.8768970.876897
减:
产品销售成本0.8745980.874598
二、产品销售利润22992299
减:
销售费用0.876900.87690
折旧费用0.844760.84476
折算损益---427
三、税前利润11331560
减:
所得税0.873450.87345
四、税后利润7881215
加:
年初未分配利润17001750
五、可分配利润24882965
减:
股利分配0.872300.87230
六、期末未分配利润22582735
资产负债表如下：
流动与非流动法货币与非货币法
汇率折算后金额汇率折算后金额
现金0.894490.89449
应收账款0.898990.89899
存货0.8920220.862093
长期投资0.8511760.851176
固定资产0.8459520.845952
合计1049810569
应付账款0.8913480.891348
长期负债0.8837500.893708
股本0.9027780.902778
留存收益22592735
折算损益364-
合计1049810569
第三章资产减值
一、单项选择题
1.B2.C3.D4.C5.A6.A7.A8.A9.C10.D11.D12.A
二、多项选择题
1.BC2.ABCD3.ABC4.ABCD5.ABC6.ABCDE7.ABCD8.BD9.ABC10.ABCD
三、判断题
1.×2.×3.×4.×5.×6.×7.√8.√9.×10.×
四、计算与会计处理题
1.
（1）计算固定资产的账面价值
该资产的账面价值＝原值－累计折旧－计提的减值准备
＝3000－800－200
＝2000（万元）
（2）计算资产的可收回金额
公允价值减去处置费用后的净额为1800万元；
预计未来现金流量现值＝600/（1+5％）+550/（1+5％）2+400/（1+5％）3
+320/（1+5％）4+180/（1+5％）5
＝1820.13（万元）
所以该资产的可收回金额为1820.13万元，低于该资产的账面价值2000万元，即机电设备发生了减值。
（3）应该计提的资产减值准备＝2000－1820.13＝179.87（万元）
（4）会计分录
借：
资产减值损失179.87
贷：
固定资产减值准备179.87
2.减值测试过程：
（1）确定2006年12月31日资产组账面价值
资产组账面价值＝20＋30＋50＝100（万元）
（2）估计资产组可收回金额
经估计生产线未来5年现金流量及其折现率，得到其现值为60万元。
而公司无法合理估计其公允价值减去处置费用后的净额，则以预计未来现金流量的现值作为其可收回金额。
由此
资产组可收回金额＝60万元
（3）比较资产组的账面价值及其可收回金额，并确认相应的减值损失
单位：
元
甲机器
乙机器
丙机器
整条生产线
账面价值
200000
300000
500000
1000000
可收回金额
600000
减值损失
400000
减值损失分摊比例
20％
30％
50％
100％
分摊后的账面价值
50000×
120000
200000
100％
尚未分摊的减值损失
30000
二次分摊比例
37.5％
62.5％
二次分摊减值损失
11250
18750
30000
二次分摊后应确认减值损失总额
131250
218750
二次分摊后的账面价值
168750
281250
*第一次分摊时，应将减值损失总额40万元按照3台机器的账面价值（20:
30:
50）为比例分配，据此甲机器应分配到8万元，即减值后的账面价值为12万元，但该金额低于该资产年末公允价值减去处置费用后的净额15万元，所以甲机器所能承担的减值损失最多为5万元。
未能分摊到甲机器的3万元减值损失按照乙、丙两台机器第一次分摊后的账面价值比例（18:
30）分摊到乙、丙机器。
（4）会计分录:
借：
资产减值损失——机器甲50000
——机器乙131250
——机器丙218750
贷：
固定资产减值准备——机器甲50000
——机器乙131250
——机器丙218750
3.分析进行资产减值测试，首先要将总部资产采用合理的方法分配至各资产组，然后比较各资产组的可收回金额与账面价值，最后将各资产组的资产减值额在总部资产和各资产组之间分配。
（1）将总部资产分配至各资产组。
由于各资产组的使用寿命不同，不能直接按其账面价值分配总部资产，而应根据各资产组使用寿命对各资产组的账面价值进行调整，按各资产组调整后的账面价值来分配总部资产。
乙、丙资产组的使用寿命是甲资产组使用寿命的两倍。
换言之，乙、丙分公司1元钱资产的账面价值相当于甲分公司2元钱资产的账面价值。
所以分配的总部资产的账面价值＝100+2×150+2×200=800（万元）。
总部资产应分配给甲资产组的数额＝150×100/800=18.75（万元）
总部资产应分配给乙资产组的数额=150×300/800=56.25（万元）
总部资产应分配给丙资产组的数额150×400／800=75（万元）
分配后各资产组的账面价值为
甲资产组的账面价值为100+18.75=118.75（万元）
乙资产组的账面价值为150+56.25=206.25（万元）
丙资产组的账面价值为200+75=275（万元）
（2）进行减值测试：
甲资产组的账面价值为118.75万元，可收回金额为219万元，没有发生资产减值。
乙资产组的账面价值为206.25万元，可收回金额为156万元，发生资产减值50.2万元。
丙资产组的账面价值为275万元，可收回金额为200万元，发生资产减值75万元。
（3）将各资产组的减值额在总部资产和各资产组之间分配：
乙资产组减值额分配给总部资产的数额=50.25×56.25/206.25=13.7（万元）
分配给乙资产组本身的数额=50.25×150/206.25=36.55（万元）。
丙资产组中的资产减值额先冲减商誉15万元，余下的分配给总部和丙资产组。
分配给总部的资产减值=60×75／275=16．36（万元），
分配给丙资产组本身的数额=60×200/275=43．64（万元）。
4.本例中，丙资产组的账面价值=520万元，可收回金额=400万元，发生减值120万元。
丙资产组中的减值额先冲减商誉20万元，余下的100万元分配给A设备、B设备和无形资产。
A设备应承担的减值损失=100÷（250+150+100）×250=50（万元）
B设备应承担的减值损失=100÷（250+150+100）×150=30（万元）
无形资产应承担的减值损失=100÷（250+150+100）×100=20（万元）
会计分录：
借：
资产减值损失 120
贷：
商誉减值准备 20
固定资产减值准备 80
无形资产减值准备 20
5.
（1）将总部资产分配至各资产组
总部资产应分配给甲资产组的数额=200×320/800=80（万元）
总部资产应分配给乙资产组的数额=200×160/800=40（万元）
总部资产应分配给丙资产组的数额=200×320/800=80（万元）
分配后各资产组的账面价值为：
甲资产组的账面价值=320+80=400（万元）
乙资产组的账面价值=160+40=200（万元）
丙资产组的账面价值=320+80=400（万元）
（2）进行减值测试
甲资产组的账面价值=400万元，可收回金额=420万元，没有发生减值；
乙资产组的账面价值=200万元，可收回金额=160万元，发生减值40万元；
丙资产组的账面价值=400万元，可收回金额=380万元，发生减值20万元。
将各资产组的减值额在总部资产和各资产组之间分配：
乙资产组减值额分配给总部资产的数额=40×40/200=8（万元），分配给乙资产组本身的数额=40×160/200=32（万元）。
丙资产组减值额分配给总部资产的数额=20×80/400=4（万元），分配给丙资产组本身的数额=20×320/400=16（万元）。
甲资产组没有发生减值，乙资产组发生减值32万元，丙资产组发生减值16万元，总部资产发生减值=8+4=12（万元）。
6.
（1）预计未来现金流量现值计算表
表3-1预计未来现金流量现值计算
年份
预计未来现金流量（万元）
折现率（%）
折现系数
现值（万元）
2010年
200
5
0.9524
190.48
2011年
300
5
0.9070
272.1
2012年
400
5
0.8638
345.52
2013年
600
5
0.8227
493.62
2014年
800
5
0.7835
626.8
合计
1928.52
（2）资产预计未来现金流量现值为1928.52万元，公允价值减去处置费用后的净额为1900万元，所以该资产的可收回金额为1928.52万元。
（3）账面价值＝原价－折旧－已计提资产减值＝3000－1000＝2000（万元）
比较账面价值和可收回金额
该资产应该计提的减值准备＝2000－1928.52＝71.48（万元）。
（4）会计分录：
借：
资产减值损失 71.48
贷：
固定资产减值准备 71.48
第四章或有事项
一、单项选择题
1.C2.D3.B4.C5.A6.C7.A8.C9.C10.D11.D12.A
二、多项选择题
1.AC2.BCD3.ABCD4.ADE5.ABCDE6.ABE7.ADE8.ABDE9.CE10.BCE
三、判断题
1.√2.√3.×4.√5.√6.×7.×8.√9.×10.×
四、计
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