成本会计.docx

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成本会计

第一章成本会计概述

第一节成本的含义

一、成本的含义

产品的价值

c：

已耗用生产资料转移的价值；

v：

劳动者为自己劳动所创造价值；

m：

劳动者为社会所创造的剩余价值。

W=c+v+m，这里的c+v是产品成本，是企业在生产过程中已经耗费的，用货币表现的生产资料价值与相当于工资的劳动者为自己创在价值的总和。

C+V是商品价值中的补偿部分，构成商品的理论成本。

成本不等于产品成本，成本含义与从事的经济活动内容有关。

●美国AAA会计学会概念

成本是指为达到特定目的而发生的或应发生的价值牺牲，它可用货币单位加以衡量。

会计学中的成本一般定义是：

特定的会计主体为了达到一定得目的而发生的可以用货币计量的代价。

或者：

为了取得财产或接受劳务而牺牲的经济资源。

●经济学家的定义

凡是经济资源的牺牲都是成本

●成本经济内容的归纳

—成本的形成是以某种目的为对象。

—成本是为实现一定目标而发生的耗费

二、成本与费用

成本：

是指为生产某种产品、完成某个项目或者做成某件事情的代价，是发生耗费的总和，是对象化的费用。

代表经济资源的牺牲。

费用：

是指企业在获取当期收入的过程中，对企业所拥有或控制的资产的耗费，是会计期间与收入相配比的成本。

是会计期间为获取收益而发生的成本。

•三、成本的分类

1、财务会计分类

（1）未耗成本：

在未来会计期间产生收益的支出。

在资产负债表上列为资产项目。

（2）已耗成本：

在本会计期间已经消耗，且在未来会计期间不会创造收益的支出。

可称为费用或损失。

费用：

在损益表上列为当期收益的减项；

损失：

在损益表上列为营业外支出。

2、两者关系

3、结论:

（1）费用是成本的基础，没有发生费用就不会形成成本；

（2）按对象归集的费用构成成本，其发生期与补偿期并非完全一致；不予对象化的费用按当期期间归集，由同期收入补偿。

2、管理会计分类

（1）支出成本

（2）机会成本

第二节成本会计的产生和发展

一、成本会计的产生与发展

（一）早期成本会计阶段（1880-1920年）

经济发展特点：

产业革命

代表人物：

劳伦斯

计算方法：

分批法或分步法

（二）近代成本会计阶段（1921-1945年）

经济理论代表：

制造业中出现“泰罗标准成本制”

代表人物：

杰贝蒂

演进：

出现了以成本计算为基础的成本预测及成本控制

一、成本会计的产生与发展

（三）现代成本会计阶段（1945-1980年）

经济发展特点：

股份制企业、跨国公司的大量涌现、计算机科学技术的应用

成本会计特点：

作业成本会计出现，成本会计大量运用到成本管理

（四）战略成本会计阶段（1980年以后）

二、成本会计、财务会计与管理会计的关系

第三节成本会计的职能和种类

一、成本会计的职能

1、成本预测：

是根据与成本有关的各种数据、可能发生的发展变化和将要采取的各种措施，采用一定的专门方法，对未来的成本水平及变化趋势作出的科学的测算。

2、成本决策：

是根据成本预测提供的数据和其他有关资料，在若干个与生产经营和成本有关的方案中，选择最优方案，确定目标成本。

3、成本计划：

是根据成本决策所确定的目标成本，具体规定在计划期内为完成生产经营任务所应支出的成本、费用，并提出为达到规定的成本、费用水平所应采取的各项措施。

4、成本控制：

是反在生产经营过程中，根据成本计划对各项实际发生或将要发生的成本、费用进行审核、控制，将其控制在计划成本之内，防止超支、浪费和损失的发生，以保证成本计划的执行。

5、成本核算：

是对生产经营过程中实际发生的成本、费用进行计算，并进行相应的账务处理。

6、成本分析：

是根据成本核算提供的成本数据和其他有关资料，与计划成本、上年同期实际成本、本企业历史先进的成本水平，以及国内外先进企业的成本等进行比较，确定成本差异，并且分析原因，以便采取措施，改进生产经营管理，降低成本、费用，提高经济效益。

7、成本考核：

是在成本分析的基础上，定期地对成本计划的执行结果进行评定和考核。

二、成本会计的种类

（一）按成本会计制度分类

1、实际成本制度

2、标准成本制度

3、估计成本制度

（二）按成本计算模式分类

1、完全成本计算

2、变动成本计算

第四节新经济环境与成本会计

新环境环境对成本会计的挑战

1、全球竞争加剧

2、产业结构变化

3、生产环境的进步

4、适时生产系统的出现

5、全面质量管理的要求

6、作业基础成本法的应用

第二章成本会计的基本原理

第一节成本术语及用途

一、成本按经营目标不同分类

二、成本按与特定对象的关系分类

（一）直接成本

是指与某一特定对象（产品、劳务、加工步骤或部门）具有直接联系，可按特定标准将其直接归属该对象的成本。

由于，直接成本可直接归属于某一特定对象，故又称可追溯成本。

（二）间接成本

是指与某一特定对象之间没有直接联系，无法按某一特定标准直接归属有关对象的成本。

由于间接成本的发生与许多对象都有联系，必须选择适当的标准在各对象之间进行分配，才能归属于某一特定对象，所以又称为共同成本。

第二节成本对象及成本分配

一、成本对象

（一）成本会计对象

成本对象是指需要对其进行成本计量和分配的项目，如产品、服务、客户、部门、项目或作业等。

（二）成本对象的特点

成本会计的一个中心目标是计算产品成本，为对外财务报告服务。

产品的有形和无形特征决定了对产品成本的定义。

（三）成本对象的构成要素

1、成本计算实体

2、成本计算期

3、成本计算空间

二、成本分配

（一）直接追溯法

（二）动因追溯法

（三）分摊法

第三节成本计算方法

一、品种法

二、分批成本法

三、分步成本法

第三章制造业成本核算基本原理

第一节制造业成本核算概述

制造业成本核算是对生产经营过程中发生的生产费用，按经济用途进行分类，并按一定对象和标准进行归集和分配，以计算确定各该对象的总成本和单位成本。

核算的主要目的在于将核算的实际成本与计划成本等目标成本比较，可以了解计划完成情况。

这些成本资料是制定产品价格的依据，也是进行成本分析和考核的依据。

一、生产费用和产品成本

制造业在一定时期内发生的、能够用货币表现得生产经营管理过程中的耗费，称之为生产经营费用。

生产经营费用包括生产费用（计入产品成本）和经营管理费用（期间成本）。

为生产一定种类一定数量的产品所支出的各种生产费用的总和，称之为产品成本。

两者的区别和联系：

1、产品成本是对象化的生产费用；生产费用的发生过程是产品成本形成过程。

2、生产费用是指某一期间为进行产品生产而发生的费用，并与一定期间相联系；产品成本是为生产一种或几种产品而消耗的生产费用，它与一定种类和数量的产品相联系。

二、成本核算的内容

（一）生产费用汇总

生产费用汇总，首先必须根据成本开支范围，对生产费用进行审核和控制，然后采用一定程序将生产费用按期发生地点和用途进行记录归集，并采用一定标准在各成本对象之间进行分配。

（二）成本成本计算

就是计算出各个成本对象的总成本和单位成本，，企业发生的生产费用要在各种产品之间、产成品和在产品直接爱你进行分配，以求得个种产品的总成本和单位成本。

三、产品成本计算方法

第二节生产经营管理费用的分类

一、生产经营管理费用按经济内容的分类

生产费用按经济内容（性质）划分，可分为劳动对象、劳动手段和活劳动方面的耗费，统称之为制造业企业生产费用三大要素。

具体划分为：

1、外购材料

2、外购燃料

3、外购动力

4、工资

5、福利费

6、折旧费

7、利息支出

8、税金

9、其他支出

二、生产经营管理费用按经济内容的分类

（一）制造成本

　　是指企业为生产一定种类、一定数量的产品所支出的各种生产费用之和。

根据制造成本的具体用途，可进一步划分为若干项目，用以反映产品成本的构成，这些项目称之为产品成本项目。

1、直接材料：

是指企业生产经营过程中直接耗用的、并构成产品实体的原料、主要材料、辅助材料等。

2、直接人工：

是指企业直接从事产品生产人员的工资。

3、制造费用：

是指企业内部各生产单位为组织和管理生产所发生的各项费用，如生产车间折旧费、维修费、保险费、机物料消耗、车间管理人员工资、办公费等。

二、生产经营管理费用按经济内容的分类

（二）非制造成本

　　亦称非生产成本是指产品在销售和管理过程中发生的各项费用，是与企业销售、经营和管理活动相关的成本。

1、销售费用：

是指企业在销售产品、自制半成品和提供劳务等过程中发生的各项费用，以及为小销售本企业产品而专设销售销售机构的费用，也就是与企业销售活动有关的成本。

2、管理费用：

是指行政管理部门为组织和管理生产活动而发生的各项费用，它是与企业的生产和销售活动没有直接关系的成本。

3、财务费用：

是指企业为筹集资金所发生的各项费用，如生产车间折旧费、维修费、保险费、机物料消耗、车间管理人员工资、办公费等。

由于非制造成本与产品的生产无关，而与生产经营期有关，因此这些费用又可称之为期间成本。

二、生产经营管理费用的其他分类

（一）生产经营管理费用按与其工艺过程的关系分类

　可分为直接生产费用和间接生产费用，直接生产费用是指其发生与产品工艺过程直接相关的生产费用，如直接材料、生产工人工资和机器设备折旧费用等，间接生产费用是指其发生与产品生产工艺过程没有直接关系的生产费用，如机物料消耗、辅助生产工人工资和车间厂房的折旧费用。

（二）生产经营管理费用按期计入产品成本方法分类

可分为直接计入费用和间接计入费用。

直接计入费用是指费用发生时，就能明确归属于某一成本计算对象，并能直接计入该成本计算对象的费用。

间接计入费用是指费用发生时无法归属于某一成本计算对象。

二、生产经营管理费用的其他分类

（一）严格执行国家规定的成本开支范围和费用开支标准

（二）正确划分各种费用支出的界限

（三）选择适当的成本计算方法

第四节制造业企业成本一般程序

一、成本核算账户设置

要设置“基本生产成本”、“辅助生产成本”“制造费用”

二、成本流程

第五节完工产品与月末在产品成本的划分

一、在产品及其数量的核算

企业在产品是指没有完成全部生产过程，不能作为商品销售的产品。

有狭义在产品和广义在产品之分。

狭义在产品是指在生产车间内进行加工的在制品，以及正在返修的废品和已完成本车间生产，但尚未验收入库的产品；广义在产品不仅包括狭义在产品还包括已经完成加工阶段，已由中间仓库验收，但还需继续加工的半成品，以及等待返修的废品。

对于不准备在本企业继续加工，等待对外销售的自制半成品应作为商品产品，不列入在产品之内。

对于在产品实物数量，主要包括在产品收发结存的日常核算和在产品的清查两项工作。

在产品成本不计价法

含义:

采用该种分配方法时,月末虽然有在产品,但不计算在产品成本。

适用条件：

各月末在产品数量很小，算不算在产品成本对于完工产品成本的影响很小，管理上不要求计算在产品成本,为了简化核算工作,可以不计算再产品成本。

如自来水生产企业、发电企业等

结果：

某种产品本月归集的全部生产费用就是该种完工产品成本

在产品按固定成本计价法

含义:

采用该种分配方法时,各月末（月初、月末）在产品的成本固定不变。

v适用条件：

在产品数量较小，或者在产品数量虽大但各月之间在产品数量变动不大，月初、月末在产品成本差额不大，算不算各月在产品成本的差额，对完工产品成本影响不大，为了简化核算工作，同时又反映在产品占用资金，各月在产品成本可以按年初数固定计算。

如冶炼和化工企业

v结果：

某种产品本月发生的生产费用就是本月完工产品的成本

注意：

年终时，根据实际盘点的在产品数量，重新调整计算在产品成本，以免在产品成本与实际出入过大，影响成本计算的正确性

在产品按定额成本计价法

含义:

采用该种计价方法时,月末在产品的成本以定额成本计价。

具体应用：

根据实际结存的在产品数量、投料和加工程度以及单位产品定额成本计算出月末在产品定额成本，将其从月初在产品定额成本与本月生产费用之和中扣除，余额即为本月完工产品成本，也就是说，每月生产费用脱离定额的差异全部计入当月完工产品成本。

v适用条件：

适用于定额管理工作较好，各项消耗定额比较准确、稳定，而且各月末在产品结存数量比较稳定的产品

定额比例法

含义:

采用该种计价方法时,完工产品与在产品的定额耗用量（或定额成本）的比例分配生产费用。

v具体应用：

根据实际结存的在产品数量、投料和加工程度以及单位产品定额成本计算出月末在产品定额成本，将其从月初在产品定额成本与本月生产费用之和中扣除，余额即为本月完工产品成本，也就是说，每月生产费用脱离定额的差异全部计入当月完工产品成本。

v适用条件：

适用于定额管理工作较好，各项消耗定额比较准确、稳定，各月末在产品数量变动较大的产品

约当产量比例法—加权平均法

Ø概念

（1）约当产量是指将月末在产品数量按照完工程度折算为相当于完工产品的产量。

（2）约当产量比例法是按照完工产品产量和在产品的约当产量的比例分配计算完工产品费用和月末在产品费用。

Ø适用条件：

月末在产品数量较大，各月末在产品数量变化也较大，产品成本中原材料费用和工资及福利费等加工费用比重相差不多的产品。

Ø计算公式：

Ø在产品约当产量=在产品数量×完工百分比（完工率或投料率）

Ø某项费用分配率=该项费用总额/（完工产品产量+在产品约当产量）

Ø完工产品应负担该项费用=完工产品产量×费用分配率

Ø在产品应负担该项费用=在产品约当产量×费用分配率

例3-3P61页

•先进先出法是假设生产的产品按投入生产的时间的先后顺序完工的。

•在本方法下，约当产量只包括本月实际加工或投料的生产量，而不包括月初在产品在上月加工或投料的生产量。

约当产量只于本月发生的生产费用有关，而与月初在产品成本无关。

（1）本月完工产品约当产量=月初在产品在本月加工的约当产量+本月投产本月完工产品数量其中：

月初在产品在本月加工的约当产量=月初在产品数量×（1-上月加工程度）

本月投产本月完工产品数量=本月投产数量-月末在产品数量

=本月完工产品数量-月初在产品数量

（2）月末在产品约当数量=月末在产品数量×月末在产品加工程度

（3）约当产量单位成本=本月发生的生产费用/（本月完工产品约当产量+月末在产品约当产量）

（4）本月完工产品成本=月初在产品成本+本月生产费用-月末在产品成本

或者=月初在产品成本+约当产量×本月完工产品约当产量

（5）月末在产品成本=约当产量单位成本×月末在产品约当数量

在产品投料程度和完工程度的计算

v

（一）分配原材料费用时约当产量的计算：

在产品的约当产量=在产品数量×投料率

v1、原材料是在生产开始时一次投入。

在产品的约当产量=在产品数量×投料率（=100%）

2、原材料随生产进度陆续投入，需分别测定各工序的投料率（投料率按每一工序的原材料消耗定额分别计算）。

v

（1）原材料随生产进度陆续投入，但投料进度与工时投入进度不一致。

某一工序在产品的投料率=[（截止至上一工序止原材料累计消耗定额+本工序原材料消耗定额×50%）/单位完工产品原材料消耗定额]×100%

某工序在产品的约当产量=该工序在产品产量×该工序在产品的投料率

v

（2）原材料随生产进度陆续投入，但在每一道工序则是在生产开始时一次投入。

某一工序在产品的投料率=截止至本工序止原材料累计消耗定额/单位完工产品原材料消耗定额]×100%

某工序在产品的约当产量=该工序在产品产量×该工序在产品的投料率

v

（二）分配工资及福利费等加工费用时约当产量的计算：

在产品的约当产量=在产品数量×完工率

v1、平均计算。

v在产品的约当产量=在产品数量×50%

v适用于各工序在产品数量和单位产品在各工序加工量相差不多的情况，全部在产品完工程度均按50%计算。

v2、各工序分别测定完工率（按生产产品工时消耗定额计算）。

v适用于单位产品在各工序加工量或在产品数量不均衡的情况。

某工序在产品完工率=（前面各工序工时定额之和+本工序工时定额×50%）/单位产品工时定额×100%

某工序在产品约当产量=该工序在产品数量×该工序在产品完工率

在产品按完工产品成本计算法

v含义:

将在产品是同完工产品分配费用

v适用条件：

月末在产品已接近完工，或产品已加工完毕，但尚未验收或包装入库的产品。

v结果：

直接按照完工产品和在产品的数量分配费用。

完工产品成本的结转

第四章产品成本计算基本方法

第一节产品成本计算的分步法

Ø概念

分步法是以各生产阶段（步骤）某月份生产的半成品和最后阶段的产成品作为成本计算对象，按照产品生产步骤归集生产费用，计算产品成本的一种方法。

Ø特点

1.成本计算对象：

半成品或最后阶段的产成品。

2.成本计算期：

按月、定期进行。

3.费用分配：

一般存在费用在完工产品与在产品之间分配的问题。

各步骤之间的成本结转:

需按产品的品种,结转各步骤的成本。

Ø适用条件

适用于大量大批、多步骤生产，管理上要求按照产品的生产步骤归集生产费用,计算各步骤产品成本的企业。

Ø种类

逐步结转分步法和平行结转分步法

第二节逐步结转分步法

Ø1.概念：

是以各车间（空间范围）、各月份（时间范围）生产的各种半成品及最后车间的产成品，作为成本计算对象，逐步归集生产费用，逐步计算半成品成本，逐步结转成本，在最后步骤计算出产成品成本。

（半成品成本随实物的转移而转移。

）

Ø2.特点：

（1）逐步结转分步法的成本计算对象是各种产成品成本及各步骤加工的半成品成本.

（2）各步骤半成品成本随半成品实物转移而结转,成本与实物结转完全一致.

（3）逐步结转分步法的成本计算程序按照生产步骤的顺序计算,前步骤期末需计算分配本月该步骤完工半成品成本和期末狭义在产品成本.

Ø3.计算程序

Ø4.逐步结转分步法适用条件

Ø逐步结转分步法适用于管理上要求提供半成品成本资料的大量大批多步骤连续式生产的企业。

Ø5.成本还原

—理由：

采用综合结转分步法，各步骤所耗半成品成本是以“半成品”或“直接材料”项目综合反映的，表现在产品成本中的绝大部分费用是最后一个步骤所耗半成品的费用，而其他加工费用仅仅是最后步骤的加工费用，这样计算出来的产成品成本，不能提供按原始成本项目反映的成本资料，不利于成本分析和考核。

第三节平行结转分步法

Ø1.概念：

平行结转分步法是平行结转各生产步骤生产费用中应计

入产成品成本的份额，然后汇总计算产成品成本的分步法。

（半成

品成本不随实物的转移而转移。

）

Ø2.特点：

Ø3、广义在产品的计算

—概念：

不仅包括各步骤正在加工的在产品，还包括本步骤已经加工完成，并转入下一步骤进一步加工，或已由半成品库验收，还需进一步加工的自制半成品。

—4、平行结转分步法计算：

第四节产品成本计算的品种法

平行结转分步法与逐步结转分步法的比较

一.概念

品种法是以全厂（或某一封闭式车间）某月份生产的某种产成品作为成本计算对象，来归集生产费用，计算其总成本和单位成本的成本计算方法。

二.适用条件

适用于大量大批、单步骤生产的企业；或大量大批、多步骤生产，但管理上不要求按照生产步骤计算产品成本的企业。

三.特点

1、成本计算对象：

产品品种;

2、成本计算期：

定期于每月月末进行;

3、费用分配：

一般存在费用在完工产品和在产品之间分配的问题。

四、程序

1、设立成本计算单；

2、审核原始凭证，归集生产费用并分配生产费用；

3、登记账簿；

4、计算总成本和单位成本

第五章产品成本计算的辅助方法

第一节产品成本计算的分类法

一.概念

以一类产品作为成本计算对象，按类别归集费用、计算成本；再采用一定的分配方法将一类产品的成本分配计入同一类产品的不同品种（或规格）的产品中的成本计算方法。

二.决定分类法计算精确性的标准

1.必须恰当划分产品类型,一般根据所用原材料.产品结构和工艺过程的不同，将产品划分为若干类，按产品类别开设成本计算单。

2.在类别内部选择合理的标准分配费用。

由于类内各种产品都按一定的比例分配计算，因而计算结构有一定的假定性，为了使分配结果尽可能符合实际，必须选择与成本水平高低有密切联系的分配标准。

三、计算程序

第一、根据产品的结构、所用材料和工艺过程的不同，将产品划分为若干类；

第二、计算一类产品的成本；

1、单步法2、分步法3、分批法

第三、采用一定的分配方法将一类产品的成本分配计入同一类产品的不同品种（或规格）的产品中去。

1、系数法2、定额比例法

四、适用范围

凡是产品品种、规格繁多，又可以按照一定标准划分为若干类别的企业或车间，均可采用分类法计算成本。

五、类内产品成本划分方法

主要是指类别总成本在各种产品之间的分配方法。

1、系数法

为了简化分配工作，也可以将分配标准折算成相对固定的系数，按照固定的系数分配同类产品内各种产品的成本。

主要做法：

①分配系数的确定：

确定系数时，一般是在同类产品中选择一种产量较大、生产比较稳定或规格折中的产品作为标准产品，把这种产品的的系数定为“1”；用其他各种产品的分配标准额与标准产品的分配标准额相比，求出其他产品的分配标准额与标准产品的分配标准额比率，即系数。

系数一经确定，应相对稳定，不应任意变更。

②根据各种产品的实际产量，按系数折算为标准产品产量（即总系数）；在产品可按约当产量先折算成完工产品的产量，再按系数折算为标准产品产量；然后按标准产品产量的比例计算出各种产品的产成品成本和在产品成本。

③计算公式：

类内某产品标准产量=该产品实际产量×该产品系数

类内在产品标准产量=在产品数量×完工程度×该产品系数

类内标准产品总产量=∑（各种产品标准产量+类内在产品标准产量）

某项费用分配率=该项费用总额/类内标准产品总产量

某产品负担的费用=该产品标准产量×费用分配率

在产品负担的费用=该产品标准产量×费用分配率

在分类法中，按照系数分配同类产品内各种产品成本的方法，也叫系数法。

因此，系数法是分类法的一种，也可称为简化的分类法。

系数法应用举例：

2、定额比例法

①概念：

某类产品的总成本按类内各种产品的定额比例进行分配，这种按定额比例进行分配的方法，称之为定额比例法。

②计算程序：

首先，分别成本项目算出各类产品的本月定额成本或定额耗用量总数，通常只计算原材料定额成本（定额耗用量）和工时定额耗用量，各成本项目则根据定额消耗比例进行分配。

其次，分别成本项目求得各类产品本月实际总成本，并计算各项费用分配率，计算公式：

原材料成本分配率=某类产品原材料实际总成本/某类产品原材料定额成本总数

工费分配率=某类产品工、费实际总成本/某类产品定额工时总数

再次，将一类产品中各种产品成本项目计算的定额成本或定额耗用量乘以相关分配率，即求得各种产品的实际成本。

计算公式：

同类产品中某种产品原材料成本=材料消耗定额×原材料成本分配率

同类产品中某种产品工、费成本=该种产品定额工时×工费分配率

在产品原材料成本=在产品材料消耗定额×原材料成本分配率

在产品工、费成本=在产品定额工时×工费分配率

④分类法成本计算注意问题

分类法是简化产品成本计算采用的辅助成本计算方法。

但是，如果企业过于追求简化成本计算工作，把它作为一种基本成本