初级会计实务第三章负债讲义.docx

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初级会计实务第三章负债讲义

第三章　负　债

　　知识点：

负债

　　负债——指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。

　　负债按其流动性，可分为流动负债和非流动负债。

　　【例题·单选题】（2015年）以下属于非流动负债的是（　）。

　　A.预收账款

　　B.其他应付款

　　C.应付股利

　　D.递延收益

『正确答案』D

『答案解析』选项ABC，均属于流动负债。

　　知识点：

短期借款★★

　　一、短期借款概述

　　短期借款——企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种款项。

　　二、短期借款账务处理

　　借入短期借款：

　　借：

银行存款

　　　　贷：

短期借款（本金）

　　确认利息费用——非预提方式：

　　【提示】如果利息是按月支付的，或者利息是在借款到期时连同本金一起归还，但是数额不大的，可以不采用月末预提的方法，而在实际支付或收到银行的计息通知时，直接计入当期损益。

　　确认利息费用——预提方式：

　　【提示】如果利息是按期支付的，如按季度支付利息，或者利息是在借款到期时连同本金一起归还，并且其数额较大的，企业应采用月末预提方式进行短期借款利息的核算。

　　【提示】预提与非预提方式的区别就在于是否通过“应付利息”科目核算。

　　偿还短期借款：

　　借：

短期借款（本金）

　　　　贷：

银行存款

　　【例题】2×19年1月1日，甲公司向银行借入一笔生产经营用短期借款，共计1200000元，期限为9个月，年利率为4%。

根据与银行签署的借款协议，该项借款的本金到期后一次归还，利息按季支付。

甲公司应编制如下会计分录：

（1）1月1日借入短期借款：

　　借：

银行存款　　　　1200000

　　　　贷：

短期借款　　　　1200000

（2）1月末，计提1月份应计利息：

　　借：

财务费用　　　　　　4000

　　　　贷：

应付利息　　　　　　4000

　　　　本月应计提的利息＝1200000×4%÷12＝4000（元）

　　　　2月末计提2月份利息费用的处理与1月份相同。

　　（3）3月末支付第一季度银行借款利息：

　　借：

财务费用　　　　　　4000

　　　　贷：

银行存款　　　　　　4000

　　借：

应付利息　　　　　　8000

　　　　贷：

银行存款　　　　　　8000

　　第二、三季度的会计处理同上。

　　（4）10月1日偿还银行借款本金：

　　借：

短期借款　　　　　1200000

　　　　贷：

银行存款　　　　　1200000

　　如果上述借款期限是8个月，则到期日为9月1日，8月末之前的会计处理与上述相同。

9月1日偿还银行借款本金，同时支付7月和8月已计提未付利息：

　　借：

短期借款　　　　　1200000

　　　　贷：

银行存款　　　　　1200000

　　借：

应付利息　　　　　　　8000

　　　　贷：

银行存款　　　　　　　8000

　　【例题1·单选题】（2018年）2017年7月1日，某企业向银行借入一笔生产用周转资金200万元，期限为6个月，到期一次归还本金，年利率为6%，利息按季支付、分月预提。

下列各项中，关于2017年9月30日该企业支付借款利息相关科目的会计处理结果正确的是（　）。

　　A.借记“财务费用”科目1万元

　　B.贷记“应付利息”科目3万元

　　C.借记“财务费用”科目3万元

　　D.贷记“银行存款”科目1万元

『正确答案』A

『答案解析』相关会计处理如下：

　　7月1日：

　　借：

银行存款　　　　　　200

　　　　贷：

短期借款　　　　　　200

　　计提7月份利息：

　　借：

财务费用（200×6%/12）1

　　　　贷：

应付利息　　　　　　　1

　　8月计提利息分录同上。

　　2017年9月30日支付利息时：

　　借：

应付利息　　　　　　　2

　　　　财务费用　　　　　　　1

　　　　贷：

银行存款　　　　　　　3

　　所以，选项A正确。

　　【例题2·多选题】（改）2016年1月1日，某企业向银行借入资金600000元，期限为6个月，年利率为5%，借款利息分月计提，季末交付，本金到期一次归还，下列各项中，2016年6月30日支付借款利息时的会计处理正确的是（　）。

　　A.借：

财务费用　　　　　5000

　　　　　应付利息　　　　　2500

　　　　　贷：

银行存款　　　　　7500

　　B.借：

财务费用　　　　　7500

　　　　　贷：

银行存款　　　　　7500

　　C.借：

应付利息　　　　　5000

　　　　　贷：

银行存款　　　　　5000

　　D.借：

财务费用　　　　　2500

　　　　　贷：

银行存款　　　　　2500

『正确答案』CD

『答案解析』2016年6月30日支付借款利息时：

　　借：

财务费用　　　　　　2500（6月利息）

　　　　应付利息　　　　　　5000（4，5月利息）

　　　　贷：

银行存款　　　　　　7500

　　【例题3·多选题】下列各项中，关于制造业企业预提短期借款利息的会计处理正确的有（　）。

　　A.贷记“应付账款”科目

　　B.借记“制造费用”科目

　　C.贷记“应付利息”科目

　　D.借记“财务费用”科目

『正确答案』CD

『答案解析』预提方式下的会计分录：

　　借：

财务费用

　　　　贷：

应付利息

　　【例题4·判断题】（2018年）企业短期借款利息数额不大的，可以不采用预提的方法，而在实际支付时直接计入当期损益。

（　）

『正确答案』√

　　高频考点

知识点

高频考点

短期借款

两种方式下利息费用的确认

　　完成：

阶段性测试

　　知识点：

应付票据★★

　　一、概念

　　应付票据——企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。

　　二、财务处理

　　【例题】甲企业为增值税一般纳税人，原材料按计划成本核算。

2×19年5月6日购入原材料一批，增值税专用发票上注明价款为60000元，增值税税额为7800元，原材料验收入库。

该企业开出并经开户银行承兑的商业汇票一张，面值为67800元、期限5个月。

交纳银行承兑手续费33.9元，其中增值税1.92元。

10月6日商业汇票到期，甲企业通知其开户银行以银行存款支付票款。

甲企业应编制如下会计分录：

（1）开出并承兑商业汇票购入材料：

　　借：

材料采购　　　　　　　　　　　　　60000

　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）　7800

　　　　贷：

应付票据　　　　　　　　　　　　　67800

（2）支付商业汇票承兑手续费：

　　借：

财务费用　　　　　　　　　　　　　　31.98

　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）　　1.92

　　　　贷：

银行存款　　　　　　　　　　　　　　33.9

　　（3）支付商业汇票款：

　　借：

应付票据　　　　　　　　　　　　67800

　　　　贷：

银行存款　　　　　　　　　　　　67800

　　【例题】假设上述银行承兑汇票到期时甲企业无力支付票款。

该企业应编制如下会计分录：

　　借：

应付票据　　　　　67800

　　　　贷：

短期借款　　　　　67800

　　【例题1·单选题】（2019年）下列各项中，应通过“应付票据”会计科目核算的是（　）。

　　A.用银行本票购买办公用品

　　B.用商业汇票购买原材料

　　C.用转账支票购买固定资产

　　D.用银行汇票购买周转材料

『正确答案』B

『答案解析』选项AD，通过“其他货币资金”科目核算；选项C，通过“银行存款”科目核算。

　　【例题2·单选题】（2019年）下列各项中，企业外购材料开出银行承兑汇票支付的手续费，应借记的会计科目是（　）。

　　A.管理费用

　　B.材料采购

　　C.原材料

　　D.财务费用

『正确答案』D

『答案解析』企业因开出银行承兑汇票而支付银行的手续费，应当计入当期财务费用。

　　【例题3·单选题】（2018年）企业无力支付到期的商业承兑汇票，应将应付票据账面余额转入的会计科目是（　）。

　　A.应付账款

　　B.短期借款

　　C.其他货币资金

　　D.其他应付款

『正确答案』A

『答案解析』企业无力支付商业承兑汇票票款的，会计分录为：

　　借：

应付票据

　　　　贷：

应付账款

　　【例题4·判断题】（2019年）企业签发的不带息银行承兑汇票到期时，应将无力支付的应付票据转作短期借款。

（　）

『正确答案』√

『答案解析』应付银行承兑汇票到期，如企业无力支付票款，则由承兑银行代为支付，企业应将应付票据的账面余额转作短期借款，借记“应付票据”科目，贷记“短期借款”科目。

　　高频考点

知识点

高频考点

应付票据

银行承兑汇票手续费的处理

转销应付票据的账务处理

　　知识点：

应付账款★★

　　一、概念

　　应付账款——企业购买材料、商品和接受劳务供应等经营活动而应付给供应单位的款项。

　　二、账务处理

　　【例题】甲企业为增值税一般纳税人。

2×19年6月1日，从A公司购入一批材料，增值税专用发票上注明的价款为100000元，增值税13000元；同时，对方代垫运杂费1000元、增值税税额90元。

已收到对方转来增值税专用发票。

材料验收入库（该企业材料按实际成本计价核算），款项尚未支付。

7月10日，甲企业以银行存款支付购入材料相关款项114090元。

甲企业应编制如下会计分录：

（1）确认应付账款：

　　借：

原材料　　　　　　　　　　　　　　101000

　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）　13090

　　　　贷：

应付账款——A公司　　　　　　　　　114090

（2）偿还应付账款：

　　借：

应付账款——A公司　　　　　　　　　114090

　　　　贷：

银行存款　　　　　　　　　　　　　114090

　　现金折扣——债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。

一般用符号“折扣率/付款期限”表示。

　　思考：

确定应付账款的入账金额时，是否考虑现金折扣？

　　【例题】2×19年7月2日，乙百货商场从B公司购入一批家电产品并验收入库。

增值税专用发票上注明的该批家电的价款为1000000元，增值税为130000元。

按照购货协议的规定，乙百货商场如在15天内付清货款，将获得1%的现金折扣（假定计算现金折扣时需考虑增值税）。

2×19年7月10日，乙百货商场按照扣除现金折扣后的金额，用银行存款付清了所欠B公司货款。

乙百货商场采用实际成本核算库存商品，应编制如下会计分录：

（1）7月2日确认应付账款：

　　借：

库存商品　　　　　　　　　　　　　1000000

　　　　应交税费——应交增值税（进项税额　　130000

　　　　贷：

应付账款——B公司　　　　　　　　　1130000

（2）7月10日付清货款：

　　借：

应付账款——B公司　　　　　　　　1130000

　　　　贷：

银行存款　　　　　　　　　　　　　1118700

　　　　　　财务费用　　　　　　（1130000×1%）11300

　　存在现金折扣的情况：

　　借：

应付账款

　　　　贷：

银行存款（实付款项）

　　财务费用（现金折扣）

　　外购电力、燃气等动力：

　　借：

应付账款（暂付款）

　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）

　　　　贷：

银行存款

　　借：

生产成本/制造费用等

　　　　贷：

应付账款

　　【例题】2×19年5月20日，丙企业收到银行转来供电部门开具的增值税专用发票，发票上注明的电费为38400元、增值税税额为4992元，企业以银行存款付讫。

月末，该企业经计算，本月应付电费38400元，其中生产车间电费25600元，企业行政管理部门电费12800元。

丙企业应编制如下会计分录：

（1）支付外购动力费：

　　借：

应付账款——××电力公司　　　　　38400

　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）　4992　　　　

　　　　贷：

银行存款　　　　　　　　　　　　　43392

（2）月末分配外购动力费：

　　借：

制造费用　　　　　　　　　　　　　25600

　　　　管理费用　　　　　　　　　　　　　12800

　　　　贷：

应付账款——××电力公司　　　　　38400

　　【例题】2×19年12月31日，丁企业确认一笔应付某公司货款56500元为无法支付的款项，对此予以转销。

丁企业应编制如下会计分录：

　　借：

应付账款　　　　　　56500

　　　　贷：

营业外收入　　　　　56500

　　【提示1】应付账款的账务处理可以结合存货部分的内容学习。

　　【提示2】不单独设置“预付账款”科目的企业，预付的账款可以通过“应付账款”科目的借方核算。

　　【例题1·单选题】（2019年）2019年7月2日，甲企业采购了一批商品并验收入库，取得经税务机关认证的增值税专用发票上注明的价款为50000元，增值税税额6500元，按照协议约定，甲企业在15天内付款，可享受1%的现金折扣（计算现金折扣不考虑增值税）。

不考虑其他因素，甲企业应付账款的入账金额为（　）元。

　　A.56000

　　B.55935

　　C.56500

　　D.50000

『正确答案』C

『答案解析』购入商品时：

　　借：

库存商品　　　　　　　　　　　　　50000

　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）　6500

　　　　贷：

应付账款　　　　　　　　　　　　　56500

　　确定应付账款的入账金额时，不考虑现金折扣。

　　【例题2·单选题】（2018年）转销确实无法支付的应付账款，应贷记的科目是（　）。

　　A.营业外收入　B.其他业务收入

　　C.其他应付款　D.资本公积

『正确答案』A

『答案解析』转销确实无法支付的应付账款，应记入“营业外收入”科目。

　　【例题3·多选题】（2019年）下列各项中，关于应付账款的会计处理表述正确的有（　）。

　　A.确实无法支付的应付账款，应按其账面余额计入其他业务收入

　　B.购入材料确认的应付账款，不包括商业折扣

　　C.附有现金折扣条件的，按现金折扣前的金额入账

　　D.开出商业汇票抵付所欠货款时，将应付账款转作应付票据

『正确答案』BCD

『答案解析』选项A，企业对于确实无法支付的应付账款应予以转销，按其账面余额计入营业外收入。

　　高频考点

知识点

高频考点

应付账款

入账价值的确定

存在现金折扣时的账务处理

转销应付账款的账务处理

　　知识点：

预收账款★★

　　预收账款——企业按照合同规定预收的款项，属于企业的负债。

　　账务处理

　　【提示】不单独设置“预收账款”的企业，预收的货款可以通过“应收账款”科目的贷方核算。

　　【例题】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。

2×19年7月1日，甲公司与乙公司签订经营租赁（非主营业务）吊车合同，向乙公司出租吊车三台，期限为6个月，三台吊车租金（含税）共计67800元。

合同约定，合同签订日预付租金（含税）共计22600元，合同到期结清全部租金余款。

合同签订日，甲公司收到租金并存入银行，开具的增值税专用发票注明租金20000元、增值税2600元。

租赁期满日，甲公司收到租金余款及相应的增值税。

应编制如下会计分录：

（1）收到乙公司预付租金：

　　借：

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　22600

　　　　贷：

预收账款　　　　　　　　　　　　　　　20000

　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　　2600

（2）每月末确认租金收入：

　　借：

预收账款　　　　　　　　　　　　　　　10000

　　　　贷：

其他业务收入　　　　　　　　　　　　　10000

　　（3）租赁期满收到租金余款及增值税：

　　借：

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　45200

　　　　贷：

预收账款　　　　　　　　　　　　　　　40000

　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　　5200

　　【例题】承上例，假设甲公司不设置“预收账款”科目，其余收的款项通过“应收账款”科目核算。

（1）收到乙公司预付租金：

　　借：

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　22600

　　　　贷：

应收账款　　　　　　　　　　　　　　　20000

　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　　2600

（2）每月末确认租金收入：

　　借：

应收账款　　　　　　　　　　　　　　　10000

　　　　贷：

其他业务收入　　　　　　　　　　　　　10000

　　（3）租赁期满收到租金余款及增值税：

　　借：

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　45200

　　　　贷：

应收账款　　　　　　　　　　　　　　　40000

　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　　5200

　　【例题·判断题】预收货款业务不多的企业，可以不单独设置“预收账款”科目，所预收的货款可以通过“应收账款”科目核算。

（　）

『正确答案』√

　　高频考点

知识点

高频考点

预收账款

账务处理

　　知识点：

应付股利和应付利息★

　　应付利息——企业按照合同约定应支付的利息，包括预提短期借款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。

　　借：

在建工程/财务费用/研发支出

　　　　贷：

应付利息

　　借：

应付利息

　　　　贷：

银行存款

　　【例题】甲企业借入5年期到期还本、每年付息的长期借款3000000元，合同约定年利率为6%。

甲企业应编制如下有关利息费用的会计分录：

（1）每年计算确定利息费用：

　　借：

财务费用　　　　　180000

　　　　贷：

应付利息　　　　　180000

　　企业每年应支付的利息=3000000×6%=180000（元）

（2）每年实际支付利息：

　　借：

应付利息　　　　　180000

　　　　贷：

银行存款　　　　　180000

　　【例题1·多选题】下列各项中，应记入“应付利息”科目的有（　）。

　　A.计提的短期借款利息

　　B.计提的一次还本付息的债券利息

　　C.计提的分期付息到期还本的债券利息

　　D.计提的分期付息到期还本的长期借款利息

『正确答案』ACD

『答案解析』选项B，到期一次还本付息的债券利息，应记入“应付债券——应计利息”科目。

　　【例题2·多选题】（2018年）下列各项中，关于“应付利息”科目表述正确的有（　）。

　　A.企业开出银行承兑汇票支付的银行手续费，应记入“应付利息”科目的借方

　　B.“应付利息”科目的期末贷方余额反映企业应付未付的利息

　　C.按照短期借款合同约定计算的应付利息，应记入“应付利息”科目的借方

　　D.企业支付已经预提的利息，应记入“应付利息”科目的借方

『正确答案』BD

『答案解析』选项A，应记入“财务费用”的借方；选项C，应记入“应付利息”科目的贷方。

　　应付股利——企业根据股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案确定分配给投资者的现金股利或利润。

　　【提示1】企业董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润不做账务处理，但应在附注中披露。

　　【提示2】企业分配的股票股利不通过“应付股利”科目核算。

　　账务处理

　　宣告时：

　　借：

利润分配——应付现金股利或利润

　　　　贷：

应付股利

　　实际发放时：

　　借：

应付股利

　　　　贷：

银行存款

　　【例题】A有限责任公司有甲、乙两个股东，分别占注册资本的30%和70%。

2×18年该公司实现净利润6000000元。

经过股东会批准，决定2×19年分配股利4000000元。

股利已用银行存款支付。

A有限责任公司应编制如下有关利息费用的会计分录：

（1）确认应付投资者利润：

　　借：

利润分配——应付股利或利润　4000000

　　　　贷：

应付股利——甲股东　　　　　1200000

　　　　　　　　　　——乙股东　　　　　2800000

（2）支付投资者利润：

　　借：

应付股利——甲股东　　　　　1200000

　　　　　　　　——乙股东　　　　　2800000

　　　　贷：

银行存款　　　　　　　　　　4000000

　　【例题1·多选题】（2018年）下列各项中，不应记入“应付股利”的有（）。

　　A.董事会通过的利润分配方案中拟分派的现金股利

　　B.已实际分派的股票股利

　　C.已宣告分派但尚未支付的现金股利

　　D.已宣告分派的股票股利

『正确答案』ABD

『答案解析』选项A，企业董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，不需要进行账务处理，但应在附注中披露；选项B，企业分配的股票股利通过“股本”科目核算；选项D，宣告分派股票股利不需要进行账务处理。

　　【例题2·判断题】（2019年）企业向股东分配的股票股利应通过“应付股利”科目核算。

（　）

『正确答案』×

『答案解析』企业分配股票股利时，不通过“应付股利”科目核算。

　　高频考点

知识点

高频考点

应付利息

核算范围

应付股利

　　知识点：

其他应付款★★

　　其他应付款——除……等经营活动以外的其他各项应付、暂收的款项，如应付短期租赁固定资产租金、租入包装物租金、存入保证金等。

　　【例题】甲公司从2×19年7月1日起，以短期租赁方式租入管理用办公设备一批，每月租金8000元，按季支付。

9月30日，甲公司以银行存款支付应付租金24000元，增值税进项税额为3120元。

甲公司应编制如下会计分录：

（1）7月31日计提应付短期租入固定资产租金：

　　借：

管理费用　　　　　　　　　　　　　8000

　　　　贷：

其他应付款　　　　　　　　　　　　8000

　　8月底计提应付短期租入固定资产租金的会计处理同上。

（2）9月30日支付租金和税金：

　　借：

其他应付款　　　　　　　　　　　16000

　　　　管理费用　　　　　　　　　　　　　8000

　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）3120

　　　　贷：

银行存款