初级会计实务第三章.docx
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初级会计实务第三章
第三章 负 债
【知识点】负债的考试情况和总述
考情分析
本章是《初级会计实务》中比较重要的一章，2018年删除长期借款和应付债券等内容，学习难度明显降低。
考试分数预计在10分-15分，题型覆盖单选、多选、判断和不定项等题型。
【知识点】负债的确认
负债，是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。
按流动性分为：
流动负债和非流动负债。
【链接】资产的概念和分类
【例题·单选题】（2015年）以下属于资产负债表中非流动负债的是（ ）。
A.预收账款
B.其他应付款
C.应付股利
D.递延收益
『正确答案』D
『答案解析』选项A、B、C均属于流动负债。
【知识点】短期借款综述
短期借款：
期限≤1年
【链接】长期借款：
期限＞1年
短期借款账务综述：
★1.借入期限≤1年的借款时
（4月1日借入100万元，期限6个月）：
借：
银行存款 100
贷：
短期借款 100
★2.月末，预提利息
（1）4月末计提利息：
借：
财务费用 100×6%/12＝0.5
贷：
应付利息 0.5
（2）5月末计提利息同4月：
借：
财务费用 100×6%/12＝0.5
贷：
应付利息 0.5
3.按季实际支付时
（1）6月末支付当月利息：
借：
财务费用 0.5
贷：
银行存款 0.5
（2）6月末支付前2个月计提的利息：
借：
应付利息 1
贷：
银行存款 1
注意：
（1）7月末计提利息，同4月末：
借：
财务费用 100×6%/12＝0.5
贷：
应付利息 0.5
（2）8月末计提利息同4月末；
（3）9月末归还利息同6月末：
借：
应付利息 1（前2个月）
财务费用 0.5（当月）
贷：
银行存款 1.5
4.短期借款到期偿还本金时（还本）：
9月底归还本金
借：
短期借款 100
贷：
银行存款 100
【知识点】短期借款例题
【例题·计算题】甲股份有限公司于2×17年1月1日向银行借入一笔生产经营用短期借款，共计120000元，期限为9个月，年利率为4%。
根据与银行签署的借款协议，该项借款的本金到期后一次归还，利息按季支付。
该企业应编制如下会计分录：
（1）1月1日借入短期借款：
借：
银行存款 120000
贷：
短期借款 120000
（2）1月末，计提1月份应计利息：
本月应计提的利息＝120000×4%÷12＝400（元）
借：
财务费用 400
贷：
应付利息 400
2月末计提2月份利息费用的处理与1月份相同。
借：
财务费用 400
贷：
应付利息 400
应付利息贷方余额800元。
（3）3月末支付第一季度银行借款利息：
归还本月利息：
借：
财务费用 400
贷：
银行存款 400
归还1月、2月利息
借：
应付利息 800
贷：
银行存款 800
或借：
财务费用 400
应付利息 800
贷：
银行存款 1200
第二、三季度的会计处理同上。
（4）10月1日偿还银行借款本金：
借：
短期借款 120000
贷：
银行存款 120000
【例题·计算题】甲股份有限公司于2×17年1月1日向银行借入一笔生产经营用短期借款，共计120000元，期限为8个月，年利率为4%。
根据与银行签署的借款协议，该项借款的本金到期后一次归还，利息按季支付。
该企业应编制如下会计分录：
8月末之前的会计处理与上述相同。
9月1日偿还银行借款本金，同时支付7月和8月已计提未付利息：
借：
短期借款 120000
应付利息 800
贷：
银行存款 120800
如果企业的短期借款利息是按月支付的，或者利息是在借款到期时连同本金一起归还，但是数额不大的，可以不采用预提的方法，而在实际支付或收到银行的计息通知时：
借：
财务费用
贷：
银行存款（或库存现金）
【例题·单选题】（2014年）2013年7月1日，某企业向银行借入一笔经营周转资金100万元，期限6个月，到期一次还本付息，年利率为6%，借款利息按月预提，2013年11月30日该短期借款的账面价值为（ ）万元。
A.120.5
B.102.5
C.100
D.102
『正确答案』C
『答案解析』短期借款的利息计入应付利息，不影响短期借款的账面价值，所以2013年11月30日短期借款的账面价值还是100万元。
本节小结
【知识点】应付票据综述
【知识点】应付票据
（一）概述
应付票据是企业购买商品接受劳务等开出、承兑的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。
【链接】应收票据
我国商业汇票的付款期限
纸质≤6个月
电子≤1年
（二）应付票据的账务处理总述
1.开出商业汇票时：
购买材料或商品时
借：
材料采购/原材料/库存商品 100
应交税费——应交增值税（进项税额） 17
贷：
应付票据 117
★2.企业支付银行承兑汇票手续费
借：
财务费用 0.1
应交税费——应交增值税（进项税额） 0.006
贷：
银行存款 0.106
3.到期付款
借：
应付票据 117
贷：
银行存款 117
4.商业汇票到期，企业无力支付票款
（1）商业承兑汇票
借：
应付票据 117
贷：
应付账款 117
（2）银行承兑汇票
借：
应付票据 117
贷：
短期借款 117
【知识点】应付票据举例
【例题·计算题】甲企业为增值税一般纳税人，原材料按计划成本核算。
（1）2017年2月6日购入原材料一批，增值税专用发票上注明价款为60000元，增值税额为10200元，原材料验收入库。
该企业开出并经开户银行承兑的商业汇票一张，面值为70200元、期限5个月。
开出并承兑商业汇票购入材料：
借：
材料采购 60000
应交税费——应交增值税（进项税额）10200
贷：
应付票据 70200
（2）交纳银行承兑手续费35.10元（含税价，税率6%），其中增值税1.99元。
该企业应编制如下会计分录：
增值税＝35.1/（1+6%）×6%＝1.99
借：
财务费用 33.11
应交税费—应交增值税（进项税额） 1.99
贷：
银行存款 35.10
（3）支付商业汇票款：
借：
应付票据 70200
贷：
银行存款 70200
如果企业无力支付票款
1.商业承兑汇票
借：
应付票据 70200
贷：
应付账款 70200
2.银行承兑汇票
借：
应付票据 70200
贷：
短期借款 70200
【例题·单选题】（2012年）2012年2月1日某企业购入原材料一批，开出一张面值为117000元，期限为3个月的不带息的商业承兑汇票。
2012年5月1日该企业无力支付票款时，下列会计处理正确的是（ ）。
A.借：
应付票据 117000
贷：
短期借款 117000
B.借：
应付票据 117000
贷：
其他应付款 117000
C.借：
应付票据 117000
贷：
应付账款 117000
D.借：
应付票据 117000
贷：
预付账款 117000
『正确答案』C
『答案解析』本题考核不带息应付票据的账务处理。
商业承兑汇票到期企业无力兑付时转为“应付账款”；银行承兑汇票到期企业无力兑付时转为“短期借款”，故答案选C。
【知识点】应付账款
（一）应付账款概述
应付账款是指企业因购买材料、商品或接受劳务供应等经营活动应支付的款项。
（二）应付账款发生、偿还与转销
1.购入材料尚未支付的：
借：
材料采购（或在途物资、原材料等） 100
应交税费——应交增值税（进项税额）17
贷：
应付账款 117
2.企业接受劳务（如修理）应付未付款项：
借：
生产成本
管理费用等 100
应交税费——应交增值税（进项税额）17
贷：
应付账款 117
3.企业偿还应付账款时：
借：
应付账款 117
贷：
银行存款 117
4.企业开出商业汇票抵付时：
借：
应付账款 117
贷：
应付票据 117
经典例题
【例题·计算题】甲企业为增值税一般纳税人。
（1）2017年3月1日,从A公司购入一批材料，增值税专用发票上注明的价款为100000元,增值税税额为17000元;同时,对方代垫运费1000元、增值税税额110元,已收到对方转来的增值税专用发票。
借：
原材料 101000
应交税费——应交增值税（进项税额） 17110
贷：
应付账款——A公司 118110
（2）4月10日,甲企业以银行存款付购入材料相关款项118110元。
借：
应付账款——A公司 118110
贷：
银行存款 118110
★5.应付账款附有现金折扣（2/10，1/20，n/30）的，应按照扣除现金折扣前的应付款总额入账。
因在折扣期限内付款而获得的现金折扣：
借：
应付账款 117117
贷：
财务费用（享有的现金折扣） 22.34
银行存款（倒挤） 115114.66
【★例题·计算题】
（1）2017年4月2日,乙百货商场从B公司购入一批家电产品并验收入库。
增值税专用发票上注明的该批家电的价款为1000000元,增值税税额为170000元。
按照购货协议的规定,乙百货商场如在15天内付清货款,将获得1%的现金折扣（假定计算现金折扣时需考虑增值税）。
借：
库存商品 1000000
应交税费——应交增值税（进项税额）170000
贷：
应付账款—B公司 1170000
（2）2017年4月10日,乙百货商场按照扣除现金折扣后的金额,用银行存款付清了所欠B公司货款。
乙百货商场采用实际成本核算库存商品。
借：
应付账款—B公司 1170000
贷：
银行存款 1158300
财务费用 11700
【例题·单选题】（2010年）企业发生赊购商品业务，下列各项中不影响应付账款入账金额的是（ ）。
A.商品价款
B.增值税进项税额
C.现金折扣
D.销货方代垫运杂费
『正确答案』C
『答案解析』现金折扣不影响应付账款入账金额，现金折扣是在实际发生时记入“财务费用”科目。
6.实务中，企业外购动力、燃气等：
（1）在每月付款时先作暂付款处理
借：
应付账款（具有预付账款性质）
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：
银行存款
（2）月末按照外购动力的用途
借：
生产成本
制造费用
管理费用等
贷：
应付账款
【例题·计算题】
（1）2017年5月20日,丙企业收到银行转来供电部门开具的增值税专用发票,发票上注明的电费为38400元、增值税税额为4224元,企业以银行存款付讫。
借：
应付账款——××电力公司 38400
应交税费——应交增值税（进项税额）4224
贷：
银行存款 42624
（2）月末,该企业经计算,本月应付电费38400元,其中生产车间电费25600元,企业行政管理部门电费12800元。
月末分配外购动力费：
借：
制造费用 25600
管理费用 12800
贷：
应付账款——××电力公司 38400
（三）应付账款转销
★企业转销无法支付的应付账款
借：
应付账款
贷：
营业外收入
【例题·计算题】2×14年12月31日，丁企业确定一笔应付账款5000元为无法支付的款项，应予转销。
该企业应编制如下会计分录：
借：
应付账款 5000
贷：
营业外收入 5000
【例题·单选题】（2016年）结转确实无法支付的应付账款，账面余额转入（ ）。
A.管理费用
B.财务费用
C.其他业务收入
D.营业外收入
『正确答案』D
『答案解析』转销确实无法支付的应付账款，属于企业的利得，应计入营业外收入。
【知识点】预收账款
预收账款是指企业按照合同规定向购货单位预收的款项。
账务处理：
1.预收货款时：
借：
银行存款 10
贷：
预收账款 10
★2.实现收入时：
借：
预收账款 23.4
贷：
主营业务收入 20
应交税费——应交增值税（销项税额） 3.4
3.多退少补
收到补付货款时：
借：
银行存款 13.4
贷：
预收账款 13.4
或退回多付款时（如果预付30万）
借：
预收账款 6.6
贷：
银行存款 6.6
预收账款情况不多的企业，可以不设“预收账款”科目，通过“应收账款”科目核算。
经典例题
【★例题1】甲公司为增值税一般纳税人。
2017年6月3日，甲公司与乙公司签订供货合同，向乙公司出售一批产品，货款金额共计200000元，应交增值税34000元。
根据购货合同的规定，乙公司在购货合同签订后1周内，应当向甲公司预付货款120000元。
剩余货款在交货后付清。
2×17年6月9日，甲公司收到乙公司预付货款120000元存入银行，6月19日甲公司将货物发运到乙公司并开出增值税专用发票，乙公司验收货物后付清了剩余货款。
甲公司应编制如下分录：
（1）收到乙公司预付的货款：
借：
银行存款 120000
贷：
预收账款——乙公司 120000
（2）向乙公司发出货物：
借：
预收账款——乙公司 234000
贷：
主营业务收入 200000
应交税费——应交增值税（销项税额）34000
（3）收到乙公司补付的货款：
借：
银行存款 114000
贷：
预收账款——乙公司 114000
（4）如果预收25万元，退回多收款项
借：
预收账款——乙公司 16000
贷：
银行存款 16000
【例题2】承【例题1】，假设甲公司不设置“预收账款”科目，其预收的款项通过“应收账款”科目核算。
甲公司应编制如下会计分录：
（1）收到乙公司预付的货款：
借：
银行存款 120000
贷：
应收账款——乙公司 120000
（2）向乙公司发出货物：
借：
应收账款——乙公司 234000
贷：
主营业务收入 200000
应交税费——应交增值税（销项税额）34000
（3）收到乙公司补付的货款：
借：
银行存款 114000
贷：
应收账款——乙公司 114000
【知识点】应付利息
应付利息核算企业按照合同约定应支付的利息，包括短期借款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。
【链接】短期借款的借入、利息计提、付息、还本
1.计提时：
1月末、2月末
借：
在建工程（资本化利息）
财务费用（费用化利息）0.5
贷：
应付利息 0.5
2.实际支付时：
3月末
借：
应付利息 1（归还前2个月利息）
贷：
银行存款 1
经典例题
【★例题·计算题】甲企业借入5年期到期还本、每年付息的长期借款3000000元，合同约定年利率为6%。
该企业应编制如下会计分录：
（1）每年计算确定利息费用：
企业每年应支付的利息＝3000000×6%＝180000（元）
借：
财务费用 180000
贷：
应付利息 180000
（2）每年实际支付利息：
借：
应付利息 180000
贷：
银行存款 180000
【知识点】应付股利
应付股利是企业股东大会等审批的利润分配方案确定分配给股东的现金股利或利润。
账务处理，两步走
1.宣告分配现金股利
借：
利润分配 100
贷：
应付股利 100
2.实际支付时
借：
应付股利 100
贷：
银行存款 100
经典例题
【★例题·计算题】A有限责任公司有甲、乙两个股东,分别占注册资本的30%和70%。
2016年度该公司实现净利润6000000元,经过股东会批准,决定2017年分配股利4000000元股利已用银行存款支付。
（1）确认应付投资者利润
借：
利润分配—应付股利或利润 4000000
贷：
应付股利—甲股东 1200000
—乙股东 2800000
（2）支付投资者利润
借：
应付股利—甲股东 1200000
—乙股东 2800000
贷：
银行存款 4000000
【提醒】企业分配股票股利不通过“应付股利”项目核算，其账务处理为：
借：
利润分配
贷：
股本
【知识点】其他应付款
★其他应付款，如应付经营租赁固定资产租金，应付租入包装物租金、存入保证金等。
经典例题
【例题·计算题】甲公司从2017年1月1日起,以经营租赁方式租入管理用办公设备一批,每月租金8000元,按季支付。
3月31日,甲公司以银行存款支付应付租金24000元,增值税进项税额为4080元。
（1）1月31日计提应付经营租入固定资产租金：
借：
管理费用 8000
贷：
其他应付款 8000
2月底计提应付经营租入固定资产租金的会计处理同上。
（2）3月31日支付租金：
借：
其他应付款 16000
管理费用 8000
应交税费——应交增值税（进项税额）4080
贷：
银行存款 28080
【例题·单选题】（2016年、2015年）下列选项中不记入“其他应付款”科目的是（ ）。
A.无力支付到期的银行承兑汇票
B.销售商品收取的包装物押金
C.应付租入包装物的租金
D.应付经营租赁固定资产租金
『正确答案』A
『答案解析』选项A，计入短期借款，即：
借：
应付票据
贷：
短期借款
【小结】其他应收款与其他应付款对比表
★其他应收款
其他应付款
企业先垫支后收回的款项
企业先收款后支付的款项
1.★应收的出租包装物租金
1.应付租入包装物租金
2.存出保证金，如租入包装物支付的押金
2.存入保证金
3.应向职工收取的各种垫付款项
发生
借：
管理费用
贷：
其他应付款
4.应收的各种赔款、罚款
支付（应付）或退回（暂收）
借：
其他应付款
贷：
银行存款
5.其他各种应收、暂付款项
【知识点】应付职工薪酬的内容和科目
一、内容
职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬或补偿。
职工薪酬的内容
01短期薪酬
02离职后福利
03辞退福利
04其他长期职工福利
企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人等的福利，也属于职工薪酬。
“职工”：
订立劳动合同；由企业正式任命；向企业所提供服务的人员。
职工薪酬主要包括以下内容：
（一）短期薪酬
短期薪酬，是指企业在职工提供相关服务的年度报告期间结束后12月内需要全部予以支付的职工薪酬。
短期薪酬具体包括：
1.职工工资、奖金、津贴和补贴
2.职工福利费
3.医疗保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费
不包括：
养老保险和失业保险
4.住房公积金
5.工会经费和职工教育经费
6.短期带薪缺勤
7.短期利润分享计划
8.其他短期薪酬
（二）离职后福利
离职后福利，是指企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业解除劳动关系后，提供的各种形式的报酬和福利，短期薪酬和辞退福利除外。
离职后福利计划分类为设定提存计划和设定受益计划。
设定提存计划，是指向独立的基金缴存固定费用后，企业不再承担进一步支付义务的离职后福利计划；
如：
养老保险和失业保险。
（三）辞退福利
辞退福利，是指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿。
（四）其他长期职工福利
其他长期职工福利，包括长期带薪缺勤、长期残疾福利、长期利润分享计划等。
经典例题
【例题·多选题】（2015年）下列各项中，属于企业应付职工薪酬核算内容的有（ ）。
A.离职后福利
B.医疗保险费
C.长期残疾福利
D.辞退福利
『正确答案』ABCD
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