初级会计实务 第三章 讲义.docx
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初级会计实务第三章讲义
第一节货币资金
一、掌握库存现金管理的主要内容和库存现金核算、库存现金清查
1、现金管理的主要内容：
现金使用范围
现金的限额
现金收支的规定
2、库存现金的核算：
注意，企业内部各部门周转使用的备用金，可以单独设置“备用金”科目核算。
3、库存现金的清查：
每日终了出纳人员进行现金账款核对，若有账实不符即发现的有待查明原因的现金短缺或溢余，通过"待处理财产损溢"科目核算;
属于无法查明的现金短缺，批准后计入“管理费用”
属于无法查明的现金溢余，批准后计入“营业外收入”
二、掌握银行结算制度的主要内容、银行存款核算与核对
对于未达账项应通过编制"银行存款余额调节表"进行检查核对，如没有记账错误，调节后的双方余额应相等。
银行存款余额调节表只是为核对账目，并不能作为调整银行存款账面余额的记账依据。
三、掌握其他货币资金的核算
1、其他货币资金包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等。
2、其他货币资金具体内容及核算。
项目
含义及应注意的问题
核算
银
行
汇
票
银行汇票是指由出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。
银行汇票可以用于转账，填明‘库存现金”字样的银行汇票也可以用于支取库存现金。
银行汇票的提示付款期限自出票日起一个月。
持票人向银行提示付款时，必须同时提交银行汇票和解讫通知，缺少任何一联，银行不予受理。
1、购货企业填写“银行汇票申请书”将款项交存银行
借：
其他货币资金－银行汇票
贷：
银行存款
2、销货企业收到银行汇票，根据进账单及销货发票等：
借：
银行存款
贷：
主营业务收入
应交税费――应交增值税（销项税）
银
行
本
票
银行本票是指银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。
适用单位和个人再同一票据交换区域
银行本票的提示付款期限自出票日起最长不得超过两个月
1、购货企业填写“银行本票申请书”将款项交存银行
借：
其他货币资金－银行本票
贷：
银行存款
2、销货企业收到银行本票，根据进账单及销货发票等：
借：
银行存款
贷：
主营业务收入
应交税费――应交增值税（销项税）
信
用
卡
信用卡存款是指企业为取得信用卡而存入银行信用卡专户的款项。
信用卡是银行卡的一种。
单位卡的资金一律从基本存款账户转账存入，不得交存库存现金，不得将销货收入的款项存入账户。
不得用于10万元以上的商品交易、劳务供应款项的结算，不得支取库存现金。
销卡时，余额转入企业基本存款账户。
信用卡按是否向发卡银行交存备用金分为贷记卡和准贷记卡。
准贷记卡的透支期限最长为60天，贷记卡首月最低还款额不得低于其当月透支余额的10％
1、企业填制“信用卡”申请表，连同支票和有关资料一并送存发卡银行，根据银行盖章退回的进账单：
借：
其他货币资金－信用卡
贷：
银行存款
2、持卡购物：
借：
管理费用等
贷：
其他货币资金－信用卡
信
用
证
信用证保证金存款是指采用信用证结算方式的企业为开具信用证而存入银行信用证保证金专户的款项。
1、企业填写“信用证申请书”，将信用证保证金交存银行时：
借：
其他货币资金――信用证保证金
贷：
银行存款
存出投资款
存出投资款是指企业已存入证券公司但尚未进行投资的资金。
1、企业向证券公司划出资金时：
借：
其他货币资金－存出投资款
贷：
银行存款
2、购买股票、债券等：
借：
交易性金融资产等
贷：
其他货币资金－存出投资款
外埠
存款
外埠存款是指企业为了到外地进行临时或零星采购，而汇往采购地银行开立采购专户的款项。
该账户的存款不计利息、只付不收、付完清户，除了采购人员可从中提取少量库存现金外，一律采用转账结算。
开立采购专户时：
借：
其他货币资金－外埠存款
贷：
银行存款
【本节典型例题】
1.单选：
企业库存现金清查中，经检查仍无法查明原因的库存现金短款，经批准后应计入（）。
A财务费用B管理费用
C销售费用D营业外支出
答案：
B
解析：
无法查明原因的库存现金短款经批准后要计入“管理费用”;无法查明原因的库存现金溢余，经批准后计入“营业外收入”。
2.单选：
下列各项，不通过“其他货币资金”科目核算的是（）。
A.信用证保证金存款B.备用金C存出投资款D.银行本票存款
答案：
B
解析：
信用证保证金存款、存出投资款、银行本票存款应通过“其他货币资金”科目核算，而备用金应通过“备用金”科目核算。
3.单选：
企业对已存入证券公司但尚未进行证券投资的现金进行会计处理时，应借记的会计科目是（ ）
A.银行存款 B.交易性金融资产
C.其他应收款 D.其他货币资金
答案：
D
4.多选.下列各项中，属于其他货币资金的有（）。
A.银行汇票存款 B.信用证保证金存款
C.信用卡存款 D.存出投资款
答案：
ABCD
5.多选.根据《企业会计制度》规定，下列各项中，属于其他货币资金的有（）。
A备用金B存出投资款
C银行承兑汇票D银行汇票存款
答案：
BD
解析：
备用金通过“备用金”科目核算;存出投资款与银行汇票存款通过“其他货币资金”科目核算;银行承兑汇票通过“应收票据”或“应付票据”科目核算。
6.判断：
银行存款余额调节表是调整企业银行存款账面余额的原始凭证（）
答案：
×
7.判断：
对于银行已经入账而企业尚未入账的未达账项，企业应当根据“银行对账单”编制自制凭证予以入账。
（）
答案：
×
8.判断：
企业银行存款的账面余额与银行对账单余额因未达账项存在差额时，应按照银行存款余额调节表调整银行存款日记账。
（）
答案：
×
第二节交易性金融资产
掌握交易性金融资产的核算（包括取得、现金股利和利息、期末计量、处置）
“交易性金融资产”核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。
1、取得交易性金融资产
借：
交易性金融资产――成本（公允价值计量）
投资收益（发生的交易费用）
应收利息或应收股利（已到付息期但尚未领取的利息或已宣告尚未发放的现金股利）
贷：
银行存款（实际支付的款项）
2、持有期间所取得的利息或股利
（1）收到买价中包含的已到付息期尚未领取的利息或已宣告尚未发放的现金股利
借：
银行存款
贷：
应收利息或应收股利
（2）持有期间被投资单位宣告发放的现金股利，或在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息
借：
应收股利（应收利息）
贷：
投资收益
3、交易性金融资产的期末计量
（1）、资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额：
借：
交易性金融资产-公允价值变动
贷：
公允价值变动损益
（2）、资产负债表日，交易性金融资产的公允价值低于其账面余额的差额：
借：
公允价值变动损益
贷：
交易性金融资产-公允价值变动
4、交易性金融资产的处置
（1）借：
银行存款
贷：
交易性金融资产-成本
-公允价值变动（注意：
此科目也可能在借方）
投资收益（本科目也可能在借方）
（2）同时：
借：
公允价值变动损益
贷：
投资收益
或者相反的分录
【典型例题】
1.某企业购入W上市公司股票180万股，并划分为交易性金融资产，共支付款项2830万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利126万元。
另外，支付相关交易费用4万元。
该项交易性金融资产的入账价值为（）万元。
A.2700B.2704C.2830D.2834
答案：
B
解析：
已宣告但尚未发放的现金股利126万元应计入“应收股利”，相关交易费用应计入“投资收益”
借：
交易性金融资产2704
应收股利126
投资收益4
贷：
银行存款2834
2、2007年1月1日，某企业以410万元从证券公司购入甲公司当日发行的两年期债券作为交易性金融资产，并支付相关税费1.5万元;该债券票面金额为400万元，每半年付息一次，年利率为4%;7月1日，企业收到利息8万元;8月20日，企业以405万元的价格出售该投资。
假定不考虑其他相关税费，07年6月30日公允价值与账面价值一致。
企业出售该投资确认的投资收益为（）万元。
A.-14.5B.-5C.-3 D.1.5
答案：
B
解析：
交易性金融资产购买时的入账价值为410万元（注意，支付的相关税费计入“投资收益”，因此企业出售该投资确认的投资收益为405-410=-5万元
3、某股份有限公司于2007年8月30日，以每股12元的价格购入某上市公司股票50万股，作为交易性金融资产核算。
购买该股票支付手续费等10万元。
9月10日，收到该上市公司按每股0.5元发放的现金股利。
12月31日该股票的市价为每股11元。
2007年12月31日该股票投资的账面余额为（）万元。
A、550B、575C、585D、610
答案：
A
解析：
购入时：
借：
交易性金融资产――成本600（12×50）
投资收益10
贷：
银行存款610
5月25日，收到现金股利
借：
银行存款25
贷：
投资收益25
12月31日按公允价值调整交易性金融资产的账面价值
借：
公允价值变动损益50（600-11×50）
贷：
交易性金融资产-公允价值变动50
12月31日，交易性金融资产的账面价值为550万元
第三节应收及预付款
掌握应收票据、应收账款、预付账款和其他应收款的核算
1、应收票据（商业汇票）
（1）商业汇票的付款期限最长不超过6个月，商业汇票的提示付款期限，自出票到期日起10日。
（2）商业汇票按承兑人的不同，分为
商业承兑汇票――由付款人承兑
银行承兑汇票――由银行承兑，企业申请使用该汇票，应向承兑银行按票面金额的万分之五缴纳手续费
（3）核算：
取得、收回、转让
2、应收账款（掌握入账价值以及会计处理）
（1）应收账款的入账价值包括销售货物或提供劳务的价款、增值税，以及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。
存在商业折扣的情况下，企业应收账款入账金额应按扣除商业折扣以后的实际售价确认。
存在现金折扣的情况下，实际发生现金折扣时，作为当期理财费用，计入财务费用。
（2）不单独设置“预收账款”科目的企业，预收账款也在“应收账款”科目核算。
（3）应收账款的会计处理。
3、预付账款
（1）预付款项情况不多的企业，可以不设置"预付账款"科目，而直接在"应付账款"科目核算
（2）核算
4、其他应收款
（1）内容：
应收的各种赔款、罚款
应收出租包装物租金
存出保证金，如租入包装物暂付的押金。
应向职工收取的各种垫付的款项
其他各种应收、暂付款项
5、应收款项减值
（1）“应收账款”“应收票据”“其他应收款”“预付账款”等均可以直接计提坏账准备
（2）核算
当期应提取的坏账准备
=当期按应收款项计算应提坏账准备金额-（或+）"坏账准备"科目的贷方（或借方）余额
差额大于0：
提取坏账准备时：
借：
资产减值损失-计提的坏账准备
贷：
坏账准备
差额小于0：
冲减坏账准备时：
借：
坏账准备
贷：
资产减值损失-计提的坏账准备
对于确实无法收回的应收款项，按管理权限报经批准后作为坏账，转销应收款项，
借：
坏账准备
贷：
应收账款（应收票据、预付账款、其他应收款）
已确认并转销的应收款项以后又收回的，应按实际收回的金额
已经确认的坏账又收回：
借：
应收账款（应收票据、预付账款、其他应收款）
贷：
坏账准备
同时：
借：
银行存款
贷：
应收账款（应收票据、预付账款、其他应收款）
对于已确认并转销的应收款项以后又收回的，也可以按照实际收回的金额，借记“银行存款”科目，贷记本科目。
【本节典型例题】
1.单选：
某企业销售商品一批，增值税专用发票上标明的价款为60万元，适用的增值税税率为17%，为购买方代垫运杂费为2万元，款项尚未收回。
该企业确认的应收账款为（）万元。
A.60B.62C.70.2D.72.2
答案：
D
解析：
应收账款入账价值包括价款、增值税、代垫的运杂费。
60+60×17%+2=72.2。
2.多选企业因销售商品发生的应收账款，其入账价值应当包括（）
A销售商品的价款B增值税销项税额
C代购货方垫付的包装费D代购货方垫付的运杂费
答案：
ABCD
3.多选.下列各项，构成应收账款入账价值的有（）。
A.赊销商品的价款B.代购货方垫付的保险费
C.代购货方垫付的运杂费D.销售货物发生的商业折扣
答案：
ABC
解析：
赊销商品的价款、代购货方垫付的保险费、代购货方垫付的运杂费构成应收账款的入账价值。
而销售货物发生的商业折扣直接扣除，不构成应收账款的入账价值。
4.多选下列各项，会引起期末应收账款账面价值发生变化的有（）。
A.收回应收账款B.收回已转销的坏账
C.计提应收账款坏账准备D.结转到期不能收回的应收票据
答案：
ABCD
解析：
应收账款的账面价值等于应收账款的账面余额减去坏账准备后的余额
5.判断.在备抵法下，企业将不能收回的应收账款确认为坏账损失时，应计入管理费用，并冲销相应的应收账款。
（）
答案：
错
解析：
确认坏账时：
借：
坏账准备
贷：
应收账款
6.单选.某企业“坏账准备”科目的年初余额为4000元，“应收账款”和“其他应收款”科目的年初余额分别为30000元和10000元。
当年，不能收回的应收账款2000元确认为坏账损失。
“应收账款”和“其他应收款”科目的年末余额分别为50000元和20000元。
假定该企业年末经减值测试后，确定的坏账提取比例为10%。
假设不考虑其他的应收款项，该企业年末应提取的坏账准备为（）元。
A.1000B.3000
C.5000D.7000
答案：
C
解析：
当期应提取的坏账准备
=当期按应收款项计算应提坏账准备金额-（或+）"坏账准备"科目的贷方（或借方）余额
=（50000+20000）×10%-（4000-2000）=5000元
04年计算题（有所改动）.甲企业采用备抵法核算坏账损失，经减值测试，按应收账款年末余额的5%计提坏账准备。
2003年1月1日，甲企业应收账款余额为3000000元，坏账准备余额为150000元。
2003年度，甲企业发生了如下相关业务：
（1）销售商品一批，增值税专用发票上注明的价款为5000000元，增值税额为850000元，货款尚未收到。
（2）因某客户破产，该客户所欠货款10000元不能收回，确认为坏账损失。
（3）收回上年度已转销为坏账损失的应收账款8000元并存入银行。
（4）收到某客户以前所欠的货款4000000元并存入银行。
要求：
（1）编制2003年度确认坏账损失的会计分录。
（2）编制收到上年度已转销为坏账损失的应收账款的会计分录。
（3）计算2003年末“坏账准备”科目余额。
（4）编制2003年末计提坏账准备的会计分录。
（答案中的金额单位用元表示）
答案：
（1）确认坏账损失。
借：
坏账准备 10000
贷：
应收账款 10000
（2）收到上年度已转销的坏账损失，先恢复应收款项，再冲销。
借：
应收账款 8000
贷：
坏账准备 8000
借：
银行存款 8000
贷：
应收账款 8000
（3）“坏账准备”科目的余额
坏账准备采用应收账款期末余额百分比法，期末坏账准备科目的余额为应收账款余额的一定比例，因此当期期末坏账准备数额为期末应收账款余额乘以5%。
=（3000000+5000000+850000-10000+8000-8000-4000000）×5%
=4840000×5%
=242000（元）
（4）本题应计提的坏账准备数额，242000-（150000-10000+8000）=94000元。
借：
资产减值损失 94000
贷：
坏账准备 94000
一、掌握存货成本的确定、发出存货的计价方法、存货的清查
（一）存货成本的确定
1、存货采购成本
工业企业一般纳税人――购买价款
存货的相关税金：
进口关税;不包括可以抵扣的增值税进项税
其他可归属于存货采购成本的费用：
存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中合理损耗、入库前的挑选整理费
商业企业一般纳税人――购买价款
存货的相关税金：
进口关税等，不包括可以抵扣的进项税
金额较大的进货费用（可以直接计入存货成本，也可以按存销情况分摊计入）
注意：
对于已经售出商品的进货费用，计入当期损益
对于未售出的商品的进货费用，计入期末存货成本
进货费用较小的，可以在发生时，直接计入当期损益
小规模纳税人―――与一般纳税人不同的是购入货物所支付的增值税要计入存货成本。
2、存货的加工成本――直接人工和制造费用。
3、存货其他成本。
注：
（1）为特定客户设计产品所发生的、可直接确定的设计费用应计入存货的成本。
（2）下列费用不计入存货成本，而在发生时直接计入当期损益
①非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用，应在发生时计入当期损益，不应计入存货成本。
如由于自然灾害而发生的直接材料、直接人工和制造费用，由于这些费用的发生无助于使该存货达到目前场所和状态，不应计入存货成本，而应确认为当期损益。
②仓储费用，指企业在存货采购入库后发生的储存费用，应在发生时计入当期损益。
但是，在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用应计入存货成本。
如某种酒类产品生产企业为使生产的酒达到规定的产品质量标准，而必须发生的仓储费用，应计入酒的成本，而不应计入当期损益。
③不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出，应在发生时计入当期损益，不得计入存货成本。
【典型例题】
1.某工业企业为增值税小规模纳税人，2003年10月9日购入材料一批，取得的增值税发票上注明的价款为21200元，增值税额为3604元。
该企业适用的增值税征收率为6%，材料入库前的挑选整理费为200元，材料已验收入库。
则该企业取得材料的入账价值应为（ ）元。
A.20200 B.21400
C.23804 D.25004
答案：
D
解析：
注意本题为“小规模纳税人”。
材料的入账价值包括增值税额
入账价值=21200+3604+200=25004元
2.多选.下列各项，构成工业企业外购存货入账价值的有（）。
A.买价B.运杂费
C.运输途中的合理损耗D.入库前的挑选整理费用
答案：
ABCD
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