国外税制.docx

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国外税制

国外税制

简介

——法国篇

法国以间接税（其中主要是增值税）为主体，辅之以直接税。

法国的税收规则传统上依照有利于企业投资、区域发展的目的而制定。

法国奉行领土原则，只要外国企业在法国拥有常设机构，对于其在法国的所得，就应该按照法国税法纳税。

一、法国税制简况

法国税收总体上分为：

专业税收、个人税收和地方税收。

专业税收主要包括对工商利润、非商业利润以及农业利润所征收的税、公司税、年包税、增值税、职业税、建筑土地税、非建筑土地税、办公税、视听税、企业车辆税、工资税、学徒税、职业继续培训税、建筑税等。

二、具体税种介绍 

（一）增值税

法国是世界上最早开征增值税的国家，拥有一套较为完善的增值税计算、征缴体系。

增值税由从事独立经济活动的个人或法人缴纳，而不管其活动是否具有营利的目的。

1.税率

法国增值税率主要有以下几种：

（1）一般税率为19.6%，大多数商品销售和服务都是这种税率；

（2）特殊情况的低税率5.5%，适用于食品、部分农产品、客运、大多数剧场经营、出版、部分第一住宅工程；

（3）更优惠的税率2.1%，适用于社会福利范围内可报销的药品、产肉牲畜的出售、电视税、某些演出、已注册的新闻出版物；

（4）专业增值税率（证券、股票、专利经营许可、专利发明、生产工艺收入等），实行特殊税率。

2005年1月1日起，税率为15%；2006年1月1日起，某些税率为8%，其余为15%；

（5）涉及货物运输或者服务提供方面，税率根据具体情况而不同；

（6）因贷款产生的增值税可以要求返还；

（7）有些商品的增值税可以减免，如：

海洋渔业、外贸出口、非盈利性质的活动、医疗、教育、不动产（无装修）住房出租、房屋（带家具）出租、工业废料及回收物品的运送；

（8）有些行业的增值税是不能够享受减免政策的，如旅游业的交通工具等。

增值税的征缴，只针对法国境内开展的经营活动，但商品出口以及欧盟内部的商品贸易，原则上免除增值税。

商品进口应缴纳增值税，纳税地点为商品运抵法国时的入境海关。

企业在欧盟内部的收购活动，也应申报增值税。

2.申报方式

增值税采取申报交款方式进行：

（1）按月申报交款

企业按正常实际税制纳税的，按月申报交款。

在按月申报交款情况下，如果增值税额每年低于4000欧元的话，每月申报单可每季度提交一次。

（2）分期申报交款

分期申报交款即在每年的4月、7月、10月、12月分期申报交款。

按简化实际税制纳税的，分期申报交款。

在分期申报交款情况下，如果上年度的增值税额低于1000欧元，则取消分期申报；这时，通常将申报单第57栏目内的增值税额，作为征税的参考。

增值税的缴付，可以用现金、支票和转账。

如果企业营业额达到76万欧元至1500万欧元，就必须通过转帐直接向法兰西银行缴付。

法国已开通网上申报和缴付增值税。

企业营业额如超过1500万欧元，必须通过网上申报和缴付。

此外，法国大企业，不论其营业额有多少，都必须通过网上申报和缴付。

大多数小企业一般是每三个月缴纳一次增值税，小企业指的是年营业额不超过7630000欧元，一年分4次缴纳固定的预付金，做年度会计报表时总核算，多退少补。

3.计算方式

增值税的计算方式如下（我们按一般税率19.6%来进行说明）：

如果一家餐馆一天的营业额是1196€，那么1196€ 中有196€ 是增值税（按利率是19.6%来计算）。

如果该营业额的成本费是200€ 含税，200€中应该有20€ 的增值税。

餐馆应该交给税务局的增值税是 196-20=176€。

（二）公司税

公司税是针对法人征收的税目。

法国大约三分之一的企业属于缴纳公司税的范畴，涉及资本型企业（主要指股份有限公司）、简易股份有限公司、有限责任公司、个人股份有限责任公司、股份两合公司和自由经营公司、某些协会和公共机构。

公司税直接由企业（独立法人）缴纳，而不是合伙人。

为了支持中小企业的发展，近几年来，公司税率有所下降。

企业法人只对其盈利缴纳公司税。

子公司的利润可以纳入母公司，由母公司交纳企业集团的公司税。

1.税率

公司税税率取决于营业额的大小：

（1）如果税前营业额等于或超过763万欧元，纳税利润的税率为33.13%；

（2）如果税前营业额低于763万欧元，税率取决于的资本的构成；如企业资本75%由合伙人或自然人控制，前部利润（38120欧元以下的）按15%纳税，剩余按33.13%纳税；

（3）协会非营利活动不纳税，但房租收入、农业利润、林业利润、一些资本收入等按24%固定税率纳税；

（4）长期资本得利可以适用低税率标准，税率为8%至15%；

（5）租赁收入、林业收入、农业收入，税率为24%；

（6）来自免税企业的红利所得，税率为10%。

2.缴纳方式

一般通过季度预算预付缴纳的方式。

以下几种情况可免除预付缴纳：

（1）税收少于3000欧的；

（2）企业成立的第一年；（3）企业在亏损的情况下。

 （三）个人所得税

个人所得税纳税人分为居民纳税人和非居民纳税人：

法国税籍人应就其来源于全世界的个人所得缴纳个人所得税（避免双重征税协定另有规定的除外）。

非法国税籍人仅就其来源于法国的个人所得缴纳个人所得税。

满足以下四个条件之一的，可以被认为是法国税籍人：

第一、个人的习惯住所地或家庭在法国；第二、法国是其基本的逗留地区，即每年在法国居住超过183天；第三、在法国进行职业活动；第四、法国是其经济活动的主要地区。

1.税率

法国的个人所得税税率实行高额累进制，即高收入者多交税，低收入者少交税,最高税率为40%。

（1）一般税率

2010年个人所得税额度表

应缴纳的个税

税率

低于 5875€

0%

5875€-11720€

5.5%

11720€-26030€

14%

26030€-69783€

30%

超过 69783€

40%

（2）社会捐税

普通社会保险捐税:

 7.5%

社会保险债务偿还税:

0.5%

（3）替代收入税

普通社会保险捐税:

针对2007年10月11日之前提前退休的补助：

6.6% 或6.2% 或 7.5%

社会保险债务偿还税:

0.5%

（4）资产收入税

普通社会保险捐税:

8.2%

社会保险债务偿还税 :

0.5%

社会捐金:

2.3%

积极互助收入津贴:

1.1%

2.缴纳方式

征税以家庭为单位，一年申报一次，每年5月申报上一年的个人所得税。

因为个人所得税是按家庭来征收的，所以根据经济状况和子女多少不同，每个家庭所缴纳的所得税均不同。

法国法律规定，一位成年人的家庭参数为1，一个孩子的家庭参数为0.5，一对夫妇加一个孩子的家庭参数则为2.5。

个人所得税可以分两次预付，2月和5月，剩下的必须在9月付清。

也可以以每月支付的方式缴纳。

 （四）地方经济捐税

针对企业生产投资征收。

1.税率

以企业附加值分摊额和企业地皮分摊额为税基征收。

（1）企业地皮分摊额部分：

只针对与以前老“职业税”中的地皮部分。

（2）企业附加值分摊额部分

企业附加值分摊额针对于纳税期营业额超过152000欧元的企业，它的利率是1,5%。

对于营业额低于5千欧的企业，可以根据其实际的营业额享受减税措施。

原则上来说，在计算企业附加值分摊额时，所用来计算的附加价值额不能超过80%的营业额。

如果营业额超过760万欧的，所用来计算的附加价值额不能超过85%的营业额。

 （五）财富团结税

财富团结税针对2010年总资产超过790000欧元的个人或夫妇。

1.税率

2010年财富团结税额度表

财产中可征税的价值部分

税率

不超过 790000 €

0%

790000 € -1290000 €

0.55%

1290000 € -2530000 €

0.75%

2530000 € -3980000 €

1%

3980000 € -7600000 €

1.3%

7600000 € -16540000 €

1.65%

超过 16540000 €

1.80%

 2.缴纳方式

财富团结税以收税家庭为单位计算缴税额，税率根据高额累进制计算。

每年缴纳一次，必须在每年的6月15日前申报。

税款在提交申报的时候缴纳。

除非有国际税法条约的特殊例外规定，法国税籍人必须申报其在法国和外国的所有财产。

非法国税籍人必须申报其位于法国的财产，这个财产不包括投资，当然也排除国际税法条约的特殊规定。

 （六）税收减免

法国税收减免主要针对创新企业和新成立的企业，旨在促进企业经济的发展和为社会提供就业机会。

1.创新企业

新成立的创新企业研发投资，享受减免税待遇。

该规定自2004年1月1日起实施。

根据规定：

（1）成立不足8年的创新企业进行研发投资，前三年公司税全部免除，后两年公司税减半；

（2）可以免除参与项目的研发人员的社会福利分摊金，也予免除；

（3）地方政府可以决定，免除企业7年建筑土地税和职业税；

（4）自然人拥有创新企业的股票，转让时获得的利润，在某些条件下，也可减免税；

（5）自2004年1月1日起的5年内，新成立的创新企业进行的研发投资，每年将通过研发投入抵扣税，获得补偿。

2.新成立企业

新成立企业可以享受减免税待遇，旨在改善一些区域的就业。

必须满足以下条件：

（1）2010年1月1日前，凡在以下区域成立的新企业，在5年内能享受减免税待遇：

获得领土整治工业项目奖资格的区域、城市复兴区域、农村重振区域、优先发展的农村区域（2007年1月1日前成立的企业）。

（2）在2到5年期限内，可以减免职业税或企业地皮分摊金。

 （七）税收信贷

税收信贷是一项鼓励企业投入研发项目、开展创新活动的公共政策措施。

研发税收信贷从企业应缴的税费中扣除，没有盈余的企业可将其计入下一年度，以折抵下一年度企业税款。

1.比率

从2008年1月1日起，研发税收信贷的比率为：

（1）如果相关支出小于或等于100万欧元，企业可享受的研发税收信贷为其相关支出的30%；

（2）对于相关支出超过100万欧元的部分，企业可享受的研发税收信贷为其相关支出超过100万欧元部分的5%；

（3）在满足下列情况下，以上30%的比率可以提高到50%：

企业在第6年可以享受50%的比率如果该企业在连续的前五年里没有享受任何研发税收信贷，并且与其相关联的企业在过去的连续五年里也没有享受税收信贷（法国税法典第39条12项规定了关联企业的概念）；

（4）企业在满足上述条件的第7年可享受40%的比率。

（仅供参考，具体内容请参阅法国国内税法）