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本科生设计模板文管类
吉林农业大学
学士学位论文
题目名称：
提高会计信息质量的思考
学生姓名：
孙本安
院系：
经济管理学院专业班级：
财务管理专业
指导教师：
郭殊宇职称：
年月日
目录
提高会计信息质量的思考·······································································································Ⅰ
摘要及关键词···························································································································Ⅰ
一会计信息失真造成的危害·····································································································1
（1）会计信息失真导致宏观调控与微观决策的失误·························································1
（二）会计信息失真破坏市场经济的健康发展·····································································1
（三）会计信息失真滋生和助长社会腐败现象·····································································1
（四）会计信息失真造成会计行业信誉危机·········································································2
二会计信息失真的原因···········································································································2
（1）会计准则与会计自身的缺陷·························································································2
（2）公司治理结构不合理·····································································································2
（3）失信成本低、处罚不力·································································································2
（4）审计监督不力·················································································································3
（5）部分会计人员整体素质不高·························································································3
三会计信息失真的治理措施·····································································································3
（1）加强会计规范的建设·····································································································3
（2）完善公司治理结构·········································································································4
（1）建立经理市场···················································································································4
（2）建立激励机制···················································································································4
（3）建立有效的监督约束机制·······························································································4
（3）完善外部监督管理体系·································································································5
（4）提高会计人员专业胜任能力和职业道德水平·····························································5
四结论·········································································································································6
参考文献·····································································································································7
致谢·············································································································································8
提高会计信息质量的思考
姓名：
孙本安
专业：
财务管理
指导教师：
郭殊宇
摘要：
现代会计是商品经济的产物，随着改革开放的进一步深入发展和社会主义市场经济体制的确立，进一步加强经济管理，严格规范会计工作，保证会计信息质量，将是我国经济工作的一项重要内容。
我国现行会计信息监管过程中存在着许多问题，这些问题使会计信息严重失真。
因此必须加强会计人员的职业道德教育，完善会计法律法规，建立健全惩处机制，完善内部控制制度，强化外部监督机制，改革会计人员管理体制等。
以此提高我国的会计信息质量。
关键词：
会计信息失真;激励监督;素质;措施
ConsiderationsofImprovingtheQualityoftheAccountingInformation
Name：
Ben'anSun
Major：
FinancialManagement
Tutor：
ShuyuGuo
Abstract:
Modernaccountingisaproductofthecommodityeconomy,Withthefurtherdeepeningofreformandopeningupthedevelopmentandestablishmentofsocialistmarketeconomicsystem,Furtherstrengtheneconomicmanagement,andstrictaccountingnormstoensurequalityofaccountinginformation,willbethecountryanimportantcomponentofeconomicwork.China'scurrentregulatoryprocessaccountinginformation,therearemanyproblemstoseriousdistortionofaccountinginformation.Hencetheneedtostrengthenaccountingstaffofprofessionalethicseducation,improvetheaccountinglawsandregulations,establishandimprovethepunishmentmechanism,improvetheinternalcontrolsystem,andstrengthenexternaloversightmechanisms,reformthemanagementsystemandotheraccountingpersonnel.Inordertoimprovethequalityofaccountinginformation.
Keywords:
AccountingInformationDistorted;IncentivesandSupervision;InnerQuality;Measure
Ⅰ
会计信息是人们在经济活动过程中。
通过会计实践，获得反映会计主体价值运动状况的经济信息，会计信息质量的高低是评价会计工作成败的标准，是保证信息使用者做出正确决策的基本前提和条件。
随着生产力的发展和社会的进步，人们对于信息的依赖程度越来越高，会计信息质量正受到越来越多的关注。
然而，在现实生活中，却存在着比较严重的会计信息失真问题。
近年由财政部组织驻各地财政监察专员办事处对159户企业会计信息质量进行了抽样调查，在被抽查的,159户企业中，资产不实的有,147户，共虚增资产18.48亿元，虚减资产,24.75亿元，资产失真度0.95%，所有者权益不实的有155户，共虚增所有者权益,19.36亿元，虚减所有者权益,18.17亿元，所有者权益失真度1.82%，利润总额不实的有157户，共虚增利润14.72亿元，虚减利润19.43亿元，利润总额失真度33.4%，2001年12月25日国家审计署公布了对16家具有上市公司年度会计报表审计资格,的会计事务所实施质量检查的结果，在被抽查的32份审计报告中，有14家会计事务所出具了23份严重失实的审计报告，涉及,41名注册会计师，造假金额达,70多亿人民币，。
上市公司的会计造假不仅严重扭曲了股票的价值，扰乱了资本市场秩序，而且损害了投资者的利益，极大地挫伤了股民的投资积极性。
而且给国家宏观决策，企业经营管理以及投资者都带来了不良影响。
因此，研究如何保证会计信息的真实性，如何在最大范围内防止会计信息失真，具有重要的现实意义。
一会计信息失真造成的危害具体有以下几点
（一）会计信息失真导致宏观调控与微观决策的失误
会计信息失真导致传递给政府、社会的会计信息失去真实性，影响所及诸如关于国民经济的国内生产总值、国民收人等统计资料误传给国家计划、统计部门，凭其制定的国家长、短期发展计划和宏观经济调控政策就会起误导作用。
基层会计信息失真，给微观主体也会造成决策失误的后果。
如果会计信息失真，市场销售、资金流转、成本水平、效益状况等数据虚假，就会导致宏观调控和微观决策失误，造成巨大的经济损失。
（二）会计信息失真破坏市场经济的健康发展
一个完善的市场经济，是在合法的、公平的竞争机制中发展起来的，会计信息失真，破坏了市场运行的有序性，干扰了市场资源的配置。
随着改革开放的深化，现代企业制度的建立，客观上要求企业在符合市场需要的前提下，有健全的以财务管理为核心的科学管理制度。
如果会计信息失真，财会监督可能失控，经济效
益不真实，影响甚至破坏市场经济的健康发展，也使投资者无所适从，这与深化改革开放的客观要求是不相适应的。
（三）会计信息失真滋生和助长社会腐败现象
会计信息失真，无论其是故意的还是无意的，必然会造成管理混乱，漏洞百出，给不法分子有机可乘。
账实不清，可以混水摸鱼；收人不报，成本不实，截留利润，为贪污盗窃大开方便之门；伪造或变造凭证，虚报冒领，虚盈实亏等，滋生和助长了社会腐败现象。
（四）会计信息失真造成会计行业信誉危机
会计信息使用者所关注的焦点不尽相同；政府最关心的是税收和征缴情况，债权人最关注其债权是否能按时收回本金和利息，一般投资者最关心的是自己投人的资产是否能保值或增值，证券市场上的投资者关注股票的价值和公司的业绩，经营者关心公司业绩的增加是否能给自己带来额外的经济收益。
而会计信息真实性程度如何，直接影响了会计行业可信度的高低。
如果虚假的会计信息经过注册会计师的“包装”，给会计信息的使用者造成决策上的误导和经济损失，使得社会公众利益无以保障，社会经济活动无信可言，人们就会对会计失去信心，导致会计行业的信誉危机。
引起会计信息失真的具体原因有以下几点
二会计信息失真的原因分析
（一）会计准则与会计自身的缺陷是会计信息失真的客观原因
会计准则规定了会计确认、计量、加工处理、以至对外提供财务信息的基本规范要求。
但是，受准则的广泛适应性和准则本身某些既定原则的影响，也会造成会计信息不实。
一些企业会计利用会计准则缺陷随意改动计账方法，从而调节赢余。
会计准则中对许多业务的处理方法给出了多种备选方案，会计人员可以根据企业的实际情况选择其中某些适用的程序和方法，也可以根据实际的变化，如经营政策、财务政策、经济效益的调整等，加以合法的变更，从而导致不同企业、同一企业不同时期会计信息的不可比、不一致。
（2）公司治理结构不合理是会计信息失真的根本原因
我国的上市公司大多是国企改制而来，由于改制不彻底，不少上市公司至今也未能建立起有效的内部制约机制,公司治理结构不合理、不规范。
尤其是“一股独大”现象严重。
有的大股东为了自身利益，有动机也有可能操纵上市公司进行会计造假，把上市公司变成自己在股市“圈钱”的机器。
同时，董事会、监事会形同虚设，“内部人控制”现象严重。
当企业会计行为的价值取向直接受制于经营者的个人的利益偏好时，会计便不再是为投资者、债权人等提供企业客观财务状况和经营成果的信息系统，从而为经营者直接操纵和反映其意图的工具。
（三）失信成本低、处罚不力是会计信息失真的促进条件
我国《企业法》第212条规定：
“公司向股东和社会公众提供虚假的或者隐瞒重要事实的财务会计报告的，对直接负责任的主管人员和其他直接责任人员处以一万元以上十万元以下的罚款，构成犯罪的，依法追究刑事责任。
”从实际执行情况来看，一些曝光的重大会计造假案，由于法律可操作性差，其公司负责人被追究刑事责任的少之又少，大多只是对公司及相关人员罚款了事。
而罚款数额较
之造假带来的巨额收益是微不足道的，这无疑助长了会计失信行为的滋生和蔓延，致使会计造假屡禁不止、愈演愈烈。
（四）审计监督不力是会计信息失真的重要原因
我国审计监督体系包括政府审计、企业内部审计和社会审计三个层次。
政府审计监督的重点为政府宏观管理部门和国家重点建设资金，对企业的会计监督有所弱化。
内部审计由于受制于企业经营者，缺乏独立性，使其对会计监督难有成效。
我国中介机构发展迅速，注册会计师作为社会审计的主力军，承担的审计任务愈来愈重，但现行体制下社会审计委托关系存在着实质性缺陷，经营管理者既是被审计人又是审计委托人的双重身份，使审计工作难以保持其公正性和独立性。
由于审计监督的不足，客观上助长了会计造假行为。
（五）部分会计人员整体素质不高是会计信息失真的主观原因
会计人员的综合素质影响会计行为的质量，进而影响会计信息的质量。
目前的会计人员素质还不能完全满足高质量会计工作的需求，主要表现为：
一是会计人员质量意识淡薄。
质量意识对会计工作起到导向的作用。
会计工作的科学性虽不断得到提高，但会计人员从事会计工作所凭借的仍然主要是经验和一般原理积累，多停留在就事论事的层面，还没有上升至一种观念上的普遍共识，没有形成意识上的自觉行为，质量意识不足必然会对会计信息质量产生影响。
二是会计人员政治觉悟和道德水平偏低。
会计人员和其他人员一样，集经济人和理性人于一身，所以他们本身就具有对利益的追求。
现实工作中，个别会计人员受拜金主义思想的影响，丧失原则性与公正性，不规范操作或违规操作的会计行为概率上升，会计信息质量受到影响而下降。
三是会计人员业务素质有待提高。
从目前来看，会计人员很大一部分只受过中专或大专教育，据统计，我国会计人员拥有中专以上学历的不到50%，有本科以上学历的不到三分之一。
会计人员学历普遍偏低，有的甚至是从其它专业转岗而来的，会计业务不热，对法律法规、准则、会计核算的原则、方法认识不全面，理解不透彻，对相关知识掌握不够充分，会计信息质量受到影响。
对于这些业务素质较差的会计人员即使遵循了会计规范，但由于其认识水平的局限性，不可避免地使计量出的会计数据脱离实际情况，使会计信息出现失真。
此外，会计职业道德是道德体系建设中的一个重要组成部分，会计人员职业道德观的薄弱增加了企业的会计风险。
真实性是会计工作的生命，而人为的会计造假却严重影响了会计信息的真实性，针对目前我国由于人为因素导致的会计信息失真，我们可以从以下四个方面着手进行治理。
三、会计信息失真的治理措施
（一）加强会计规范的建设
我国会计信息失真的一个原因是会计规范建设上存在缺陷。
因此，我们应当加强会计规范的建设工作，尽快健全和完善我国的会计规范体系。
对于我国会计制度的制定过程中博弈主体不到位，这一问题，我们认为，在会计改革之初，为了减少会计制度变迁的阻力，使会计准则能早日出台，以规范市场经济条件下的新会计实务，尽早实现与国际惯例的衔接，即由政府直接参照国际会计准则来制定中国的会计准则应是无可厚非的。
与此同时，每个具体会计准则的制定和修订都要充分征求各方意见，进行反复讨论与论证，最终使准则能为各博弈方所接受。
政府机构要维护该机构制定的准则的权威性，对违反准则的行为要进行处罚，目的是使违反准则而提供失真会计信息者得不偿失，其私人成本接近或等于社会成本，从而消除会计信息失真的外部不经济现象。
这样，会计信息供给方就会愿意提供真实而相关的会计信息，使各博弈方都能得到合作利益，而不愿提供失真会计信息而使自己遭受损失，从而提供失真会计信息的经济利益动机得以消除。
（二）完善公司治理结构
合理的公司治理结构可以通过制度安排来监督和控制高层经理人员的活动。
首先，我们可以通过建立经理市场来约束公司高层经理人员的经营行为，降低公司的代理成本和控制代理风险；其次，通过激励机制的安排，同化出资人和经理人的效用函数，降低道德风险；再次，还可以通过内部监督机制的安排，瓦解经理人的超级信息地位，阻止其逆向选择。
1建立经理市场
首先，要建立有关经理市场的法律条例，确定经理人才公平竞争的规则和程序，保护有关合法人员的合法权益；其次，要成立人力资源评估机构和建立一套经理人才评估制度；最后，通过公开招聘以及市场竞争和市场评估来选择经理人才。
通过这些举措，可以有效地提高经理人员的诚信程度和敬业精神。
2建立激励机制
目前我国公司经理的报酬一般是根据营业利润等财务指标来考核确定的。
经理人员为了取得更高的报酬，便有动机对财务报表进行包装，以提高自己的业绩。
因此，应改变目前的经理报酬以固定工资加奖金为主的现状，借鉴国际上通行的做法，让经理人拥有一定量的股权。
这样，一方面可以通过让经理人分享企业剩余，
从而激发出其积极性；另一方面，这部分股权也成为经理人不损害股东利益的物质担保，避免经理人在经营活动中的短期行为，消除了经理人披露虚假会计信息的动机。
3建立有效的监督约束机制
监督机制是指通过以董事会和监事会等为主体的内部监控机构来约束经理人行为的。
我国上市公司中虽然都设有董事会、监事会，但由于上市公司本身大多是经过股份制改造后的国有企业，不仅国有股权主体缺位问题没有得到很好的解决，而且董事会和经理层往往高度重合，董事会形同虚设，监控职能严重弱化。
监事会亦是如此。
为了达到有效监督的目的，我们可以借鉴西方发达国家的作法，即在董事会下设立审计委员会，负责公司内部审计工作和外部审计师的选聘工作，有效防止会计造假行为。
因为审计委员会由外部独立董事组成，与企业绩效没有直接利益关系，因此不可能存在会计造假动机；审计委员会成员的会计专业知识水平较高，洞察能力强，错账、假账容易被他们发现；由审计委员会负责内部审计工作，保证了内部审计的独立性。
由审计委员会负责外部审计师选聘工作，有效防止了经理人对注册会计师的“意见采购”行为。
并且有效的企业内部监督和外部监督可直接使契约各方受到约束，有助于有序制度框架的建立和完善，从而防范不实会计信息的形成。
强化公司内部监督机制，发挥公司监事会的监督作用。
只有让公司监事会的责、权、利独立，才能真正发挥其监督企业会计系统对外提供和披露及准确的会计信息的作用。
强化公司外部监督机制，主要是完善注册会计审计制度，提高注册会计师的职业道德水平和执业质量，并建立针对注册会计师的监督管理体系，严惩违反职业道德及执业规范执业的行为。
（三）完善外部监督管理体系
设计合理的公司治理结构能有效防止虚假会计信息的生成，但这种保障机制由于缺乏对造假者的实际惩罚，其效力往往是有限的。
当会计造假能够带来预期收益时，造假者还是会毫无顾忌地生产虚假会计信息；因此，要杜绝会计造假，外部惩罚机制的威慑力是不可或缺的。
只有会计信息生产者的造假成本远远超过其造假收益时，才能从根本上阻止失真会计信息的生成。
对此，我们可以采取以下策施；加强法制建设，加大惩罚力度防止会计造假，必须加强法制建设与《会计法》的学习、实施力度，使经理人与会计人员熟悉《会计法》、《证券法》以及相关的财经法纪和各项规章制度。
做到心中有数，依法进行会计核算和监督。
另外，要加大惩罚力度，对会计造假者进行严厉处罚，并把具体惩罚落实到具体责任人即经理人加大相关人员的民事责任和刑事责任。
充分发挥注册会计师的监督和鉴证作用注册会计师作为资本市场上的“经济誓察”，应充分发挥其职能和作用，出具真实、公允、合法的审计报告；第一，加强注册会计师队伍的建设，增强其独立性、风险防范意识和法律责任意识；第二，实行上市公司审计轮换制，每隔三年强制性更换会计师事务所，以免注册会计师与上市公司过于亲密而丧失独立性；第三，建立注册会计师民事赔偿机制，注册会计师因串通舞弊或重大过失而不能及时发现上市公司重大会计造假，致使投资者和债权人蒙受损失的，应当承担民事赔偿责任，加大注册会计师的过失成本；第四，建立科学、严格的注册会计师动态管理信息系统，每一个会计师在取得从业资格时，其名字就录人该系统，以后不论其工作流动性有多大，主要业绩、服务质量及行踪都会被录人该系统，供会计行业信息共享。
如果有严重违反《会计法》、《注册会计师法》、《证券法》等法律规章制度个案的，涉案人员受
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