项目三采购与付款循环审计实训练习答案.docx
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项目三采购与付款循环审计实训练习答案
项目三采购与付款循环审计
任务3.2应付账款审计
课堂实训3-1
要求：
（1）请代注册会计师李明填写“应付账款明细表”中的相关数据；
（2）试想，在分析明细表相关数据的基础上，李明可能发现什么问题？
对此李明应采取哪些审计程序？
参考答案
（1）
表3-6应付账款明细表单位：
元
被审计单位：
晨星公司
索引号：
项目：
应付账款
财务报表截止日/期间：
2008年12月31日
编制：
李明
复核：
日期：
2009年3月7日
日期：
项目名称
借方余额
贷方余额
合计
备注
原币
汇率
折合本位币
原币
汇率
折合本位币
原币
汇率
折合本位币
一、关联方
小计
二、非关联方
威陆公司
70000
70000
远大公司
101000
101000
正阳公司
547200
547200
物华工司
91000
91000
奥翔商厦
176000
176000
超力公司
87000
87000
欣欣公司
10000
-10000
五帆公司
1000
1000
小计
10000
1073200
1063200
合计
10000
1073200
1063200
审计说明：
计算是准确的，账表一致
（2）
李明通过分析程序对应付账款明细表中的相关数据进行分析比较可能发现以下问题：
①存在借方余额的应付账款的真实性；②应付超力公司的87000元，可能是无法支付长期挂账的应付账款。
对于上述情况，李明应采取以下审计程序：
检查相关原始凭证及合同等相关附件，查实存在借方余额应付账款的真实性；函证超力公司查证其长期挂账的原因，并及时处理。
课堂实训3-2
要求：
请代李明确定所选择的函证对象，并说明理由，最后将判断结果和理由填入表3-7。
参考答案
表3-7
函证公司
选择依据
威陆公司
主要供应商
远大公司
金额大且为主要供应商
正阳公司
金额大
物华工司
金额大且为主要供应商
奥翔商厦
金额大且为主要供应商
超力公司
账龄长
欣欣公司
异常的借方余额
课堂实训3-3
要求：
根据上述情况代李明编制“应付账款函证结果汇总表”表3-8。
参考答案
表3-8应付账款函证结果汇总表
索引号:
被审计单位：
晨星公司单位：
元
发函询证纪要
是否收到回函
收到回函
未收到回函
审计意见
序号
选取样本依据
单位名称
期末余额
可以确认金额
难以确认金额
回函索引号
通过替代审计
可确认金额
未核实金额
替代索引号
回函直接确认
调节后可以确认
争议未决金额
其他
1
A
威陆
70000
是
70000
可以确认
2
A
远大
101000
是
101000
可以确认
3
A
正阳
547200
是
547200
可以确认
4
A
物华
91000
是
91000
可以确认
5
A
奥翔
176000
是
176000
可以确认
6
C
超力
87000
否
0
调整后可以确认
7
B
欣欣
-10000
是
借方10000
可以确认
合计
1062200
995200
0
抽取应付账款样本户数7户
期末应付账款客户总数8户
抽取样本占总户数的比例87.5%
抽取样本的总金额1082200元收到回函的样本6户回函可以确认的金额995200元
期末应付账款总金额1083200元收到回函的样本金额995200元通过替代程序可确认金额0元
抽取样本占期末总额的比例99.9%占样本总金额的比例92%可确认金额占样本总额的比例92%
注1：
选取样本依据:
A、大额B、异常C、账龄D、随机审核员：
日期：
复核员：
日期:
2：
采用随机抽样的应说明随机抽样的办法。
3.2.4实训
（1）从被审计单位获取应付账款明细表（见表3-9）
要求：
请代注册会计师陈亚非填写“应付账款明细表”工作底稿的说明栏。
参考答案
表3-9应付账款明细表单位：
元
被审计单位：
宏远公司
索引号：
项目：
应付账款
财务报表截止日/期间：
编制：
复核：
日期：
日期：
明细账户
期初余额
本期发生额
期末余额
借方
贷方
借方
贷方
借方
贷方
东方公司
260000
650000
870200
480200
明远公司
82600
20600
550000
612000
天宏公司
68000
125200
129900
72700
爱家公司
50500
116800
120100
53800
华伟公司
60000
1590000
2600000
1070000
信义公司
249000
1000000
852000
101000
东阳公司
380000
188000
355200
547200
华美公司
200900
500000
390100
91000
祥翔商厦
200500
220000
195500
176000
合力公司
87000
87000
永欣公司
76800
445000
358200
10000
一凡公司
7000
7000
1000
1000
合计
1722300
4862600
6422200
10000
3291900
审计说明：
经计算复核表中数据计算正确；经与应付账款明细账进行核对，结果相符；将各明细账户期初余额、本期发生额和期末余额的各合计数与应付账款总账进行核对，核对相符。
（2）分析出现借方余额的项目
要求：
①请指出被审计单位在该笔业务的处理上有无不妥之处？
如有，请指出；②为了查证借方余额的合理性应实施怎样的进一步审计程序？
③假如注册会计师经过进一步查证，预付永欣公司的材料款确属按采购合同规定预付的款项，材料已于2008年12月25日到达，并收到了相应的采购发票，发票金额为20000元，增值税进项税额3400元。
但企业未做相应处理，注册会计师应如何处理？
参考答案
①无；②查阅（相关合同文件以及）材料验收时的相关凭证资料，查验该项预付账款的真实性；③注册会计师应做如下处理：
建议调整，根据采购发票等编制以下调整分录：
借：
原材料20000
应交税费——应交增值税（进）3400
贷：
应付账款——永欣公司23400
还应结合存货的审查考虑调整发出材料的成本以及其他一系列的影响。
（3）检查重要客户、实施分析程序、审查应付账款明细账
请思考：
审计人员应做怎样的处理（被审计单位为一般纳税人，增值税税率为17%，所得税税率为25%，分别按净利润的10提取法定盈余公积，和任意盈余公积）？
参考答案
应建议被审计单位进行调整：
编制调整分录
①借：
应付账款——华伟公司800000
贷：
以前年度损益调整（营业收入）683760.68
应交税费——应交增值税（销项税额）116239.32
②借：
以前年度损益调整（所得税费用）170940.17
贷：
应交税费——应交所得税170940.17（683760.68×25%）
③净利润调增额=683760.68-170940.17=512820.51（元）
则调整利润分配的分录为：
借：
以前年度损益调整512820.51
贷：
利润分配——未分配利润512820.51
借：
利润分配——提取盈余公积102564.10
贷：
盈余公积——法定盈余公积51282.05
盈余公积——任意盈余公积51282.05
④借：
利润分配——未分配利润102564.10
贷：
利润分配——提取盈余公积102564.10
调整报表相关项目数据
调整资产负债表：
调增盈余公积102564.10元；调增未分配利润410256.41元；调增应交税费170940.17；调减应付账款800000元。
调整利润表：
调增营业收入683760.68元，调增营业利润683760.68元，调增所得税费用170940.17元；调增净利润512820.51元。
注意：
在审计实务中，并非在发生账务调整时随即调账，一般应在审计结束前，将予以调整的项目综合考虑确定是否调整。
（4）函证应付账款
请问：
①宏远公司“应付账款——东阳公司”明细账存在什么问题？
注册会计师陈亚非应进一步采取何种审计程序？
②对于未回函的合力公司应如何处理？
参考答案
①应付账款——东阳公司明细账余额为547200元，而东阳公司回函结果是647200元，相差100000元。
注册会计师应采取的进一步审计程序为将东阳公司回函中宏远公司欠款未付明细账与宏远公司明细账逐一核对，查找不一致的业务，并详细审计相关的原始凭证等资料，确认其正确与否。
②对于未回函的合力公司可以再次发函或直接实施替代程序。
询问相关人员、审阅该笔业务的凭证及相关存货情况。
要求：
请代注册会计师填制下列“应付账款函证结果汇总表”工作底稿表3-13：
参考答案
表3-13应付账款函证结果汇总表
索引号:
被审计单位：
单位：
元
发函询证纪要
是否收到回函
收到回函
回函难确认及未收到回函
审计意见
序号
选取样本依据
单位名称
账面期末余额
可以确认金额
难以确认金额
回函索引号
通过替代审计可确认金额
未核实金额
替代索引号
回函直接确认
调节后可以确认
争议未决金额
其他
1
A
东方
480200
是
480200
可以确认
2
A
明远
612000
是
612000
可以确认
3
A
天宏
72700
是
72700
可以确认
4
A
爱家
53800
是
53800
可以确认
5
A
华伟
1070000
是
1070000
可以确认
6
A
信义
101000
是
101000
可以确认
7
A
东阳
547200
是
547200
547200
可以确认
8
A
华美
91000
是
91000
可以确认
9
A
祥翔
176000
是
176000
可以确认
10
C
合力
87000
否
0
调整后可确认
11
B
永欣
-10000
是
借方10000
可以确认
合计
3280900
2666700
547200
547200
抽取应付账款样本户数11户
期末应付账款客户总数12户
抽取样本占总户数的比例91.7%
抽取样本的总金额3300900元收到回函的样本10户回函可以确认的金额2666700元
期末应付账款总金额3301900元收到回函的样本金额2666700元通过替代可确认金额547200元
抽取样本占期末总额的比例99.97%占样本总金额的比例80.8%可确认金额占样本总额的比例97%
注1：
选取样本依据:
A、大额B、异常C、账龄D、随机审核员：
日期：
复核员：
日期:
2：
采用随机抽样的应说明随机抽样的办法。
调整分录：
借：
应付账款——合力公司87000
贷：
以前年度损益调整（营业外收入）87000
并与其他项目一并调整所得税、利润分配和未分配利润等。
（5）查找未入账的应付账款
请问：
针对上述审计情况，注册会计师应做怎样的处理？
参考答案
上述100000元的购货应于2008年末暂估入账，确认相关存货与负债。
由于期末没有暂估入账从而导致少计期末存货和负债，其关键的问题是：
由于存货已在期末盘点的存货中，而账面未入账，最终会导致当期销售成本减少，营业利润减少、净利润减少、所得税费用虚增，还会导致盈余公积和未分配利润不实。
因此，应于审计结束前考虑重要性水平进行调整，调整分录为：
①借：
库存商品100000
贷：
应付账款-天宏公司100000
②借：
以前年度损益调整（营业成本）100000
贷：
库存商品100000
③借：
应交税费——应交所得税25000
贷：
以前年度损益调整（所得税费用）25000
④净利润调减=100000-25000=75000（元）
借：
利润分配——未分配利润75000
贷：
以前年度损益调整75000
⑤借：
盈余公积15000
贷：
利润分配——未分配利润15000
调整报表相关项目数据
调整资产负债表：
调减盈余公积15000元；调减未分配利润60000元；调增应付账款100000元；调整应交税费25000元。
调整利润表：
调增营业成本100000元，调减营业利润100000元，调减所得税费用25000元；调减净利润75000元。
注意在审计实务中，并非在发生账务调整时随即调整，一般应在审计结束前，将予以调整的项目综合考虑确定是否调整。
（6）根据上述
（1）至（5）的审计结果填写“应付账款审定表”表3-14：
参考答案
表3-14应付账款审定表
被审计单位：
宏远公司
索引号：
项目：
应付账款
财务报表截止日/期间：
编制：
陈亚非
复核：
日期：
2009年3月7日
日期：
项目名称
期末
账项调整
重分类调整
期末
上期末
索引号
未审数
借方
贷方
借方
贷方
审定数
审定数
东方公司
480200
480200
明远公司
612000
612000
天宏公司
72700
100000
172700
爱家公司
53800
53800
华伟公司
1070000
800000
270000
信义公司
101000
101000
东阳公司
547200
547200
华美公司
91000
91000
祥翔商厦
176000
176000
合力公司
87000
87000
0
永欣公司
-10000
23400
13400
一凡公司
1000
1000
合计
3281900
887000
123400
2518300
审计结论：
经审计，应付天宏公司账款调增100000元；应付华伟公司账款调减800000元；应付合力公司账款调减87000元；应付永欣公司账款调增23400元。
调整后应付账款金额可以确认。
任务3.3固定资产与累计折旧审计
3.3.4实训
（1）索取固定资产及累计折旧明细表，复核加计是否正确，并与总账和明细账合计数核对。
要求：
请代注册会计师完成上述表格其他项目。
参考答案
表3-17固定资产、累计折旧及减值准备明细表
被审计单位：
索引号：
项目：
固定资产
财务报表截止日/期间：
编制：
复核：
日期：
日期：
项目名称
期初余额
本期增加
本期减少
期末余额
备注（略）
一、固定资产原价合计
342345850
4782900
180000
346948750
其中：
房屋、建筑物
329982600
3180000
------
333162600
办公设备
4089950
549900
40000
4599850
其他设备
8273300
1053000
140000
9186300
二、累计折旧合计
7418320
102475
128000
7392795
其中：
房屋、建筑物
6234630
88500
-------
6323130
办公设备
870200
2275
8000
864475
其他设备
313490
11700
120000
205190
三、减值准备合计
------
------
-------
--------
其中：
房屋、建筑物
办公设备
其他设备
四、账面价值合计
334927530
4680425
52000
339555955
其中：
房屋、建筑物
323747970
3091500
326839470
办公设备
3219750
547625
32000
3735375
其他设备
7959810
1041300
20000
8981110
编制说明：
备注栏可填列固定资产的折旧方法、使用年限、剩余使用年限、残值率和年折旧率等情况。
审计说明：
（2）检查本期固定资产增加
要求：
请代李琳将企业增加的固定资产填入“固定资产增加检查表”工作底稿表3-18：
参考答案
表3-18固定资产增加检查表
被审计单位：
索引号：
项目：
固定资产
财务报表截止日/期间：
编制：
复核：
日期：
日期：
固定资产名称
取得日期
取得方式
固定资产类别
增加情况
凭证号
核对内容（用“√”、“×”表示）
数量
原价
1
2
3
4
5
6
7
办公楼
2008-3-8
自建
房屋建筑物
1
1000000
转字100＃
经营用房
2008-6-5
自建
房屋建筑物
1
800000
转字132＃
生产车间
2008-6-18
自建
房屋建筑物
1
780000
转字150＃
空调
2008-7-1
外购
办公设备
20
81900
银付10＃
卡车
2008-10-16
外购
其他设备
3
1050000
银付113＃
生产车间
2008-9-9
改建
房屋建筑物
1
600000
转字180＃
生产车间
2008-12-30
外购
其他设备
2
468000
银付202＃
核对内容说明：
1.与发票是否一致；2.与付款单据是否一致；3.与购买/建造合同是否一致；4.与验收报告或评估报告等是否一致；5.审批手续是否齐全；6.与在建工程转出数核对是否一致；7.会计处理是否正确（入账日期和入账金额）,
审计说明：
请问：
注册会计师李琳应该做怎样的处理？
参考答案
有关固定资产增加减产表按具体增加的固定资产情况填列（略）；对于上述各个问题的处理如下：
①对于装修费用应作为“长期待摊费用”处理。
调整分录为：
借：
长期待摊费用600000
贷：
固定资产——房屋建筑物600000
调整折旧
原计提的折旧额=600000÷3（3÷12）=50000（元）
借：
累计折旧50000
贷：
以前年度损益调整（管理费用）50000
调整长期待摊费用
借：
以前年度损益调整（管理费用）50000
贷：
长期待摊费用50000
②对于未办理竣工决算先行估价的固定资产价值，应提请被审计单位管理当局予以调整，调整分录为：
借：
固定资产——房屋建筑物6500000（21500000-15000000）
贷：
在建工程6500000
补提该部分当年折旧
借：
以前年度损益调整（管理费用等，视具体情况而定）125000
贷：
累计折旧125000
③对于自建工程办公用房的资本化利息计算无误
分析：
资本化利息=500×6%（9/12）-10=12.5（万元）
（3）检查本期固定资产的减少
要求：
请回答上述固定资产减少业务是否存在问题，如果存在请指出可能存在什么问题，李琳应如何处理？
参考答案
上述固定资产减少业务存在问题。
对于报废卡车虽属正常报废，但应有处理收入，但在单位账上没有收入入账记录，可能存在处置收入被贪污或放入小金库；对于办公设备，由于使用年限才两年，又了解到实为出售，但公司没有收入记录，因此同样存在处置收入贪污或存入小金库的嫌疑；对于上述问题注册会计师应进一步查明原因，如果上述问题属实应提请被审计单位调整，并将问题记录于工作底稿。
（5）固定资产折旧审计
请问：
对于上述问题注册会计师李琳应做怎样的处理？
参考答案
对于上述问题注册会计师应提请被审计单位调整，调整分录分别为：
借：
以前年度损益调整（管理费用）140000
贷：
累计折旧140000
借：
累计折旧210000
贷：
以前年度损益调整（销售费用）210000
（6）重点观察固定资产
请问：
注册会计师李琳应该做怎样的处理？
参考答案
注册会计师应提请被审计单位合理确定其入账价值并入账。
具体调整分录为：
借
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