会计培训第一章 会计实务基础.docx
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会计培训第一章会计实务基础
第一章会计实务基础
目录
第一节 会计要素2
一、会计要素的含义与分类2
二、资产2
三、负债2
四、所有者权益3
五、收入3
六、费用3
七、利润3
第二节 会计等式4
一、会计等式的表现形式4
（一）财务状况等式4
（二）经营成果等式4
（三）动静结合的等式4
第三节会计科目5
一、会计科目的概念5
第四节会计账户6
一、账户的概念6
二、账户的功能与结构6
（一）账户功能6
（二）账户结构6
第五节会计记账方法7
一、复式记账法7
二、借贷记账法7
（一）基本结构7
三、借贷记账法的记账规则9
四、借贷记账法下的账户对应关系与会计分录10
（一）账户的对应关系10
五、借贷记账法下的试算平衡11
（一）发生额试算平衡11
（二）余额试算平衡12
第六节 账务处理程序概述12
一、概念12
二、账务处理程序的分类12
第一节 会计要素
一、会计要素的含义与分类
会计要素是指根据交易或者事项的经济特征所确定的财务会计对象的基本分类。
1.财务状况：
财务状况是指企业一定日期的资产及权益情况，是资金运动相对静止状态的表现。
反映财务状况的会计要素包括资产、负债、所有者权益三项。
2.经营成果：
经营成果是企业在一定时期内从事生产经营活动所取得的最终成果，是资金运动的动态反映。
反映经营成果的会计要素包括收入、费用、利润三项。
二、资产
1.定义和特征
资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。
①资产是由企业过去的交易或者事项形成的。
过去的交易或者事项=购买+生产+建造
注意：
预期在未来发生的交易或者事项不形成资产，即必须是现实的资产，而不能是预期的资产。
②资产是企业拥有或者控制的资源。
拥有：
所有权
控制：
控制权（融资租入固定资产）
③资产预期会给企业带来经济利益。
注意：
已经没有经济价值、不能给企业带来经济利益的项目，就不能确认为企业的资产。
三、负债
1.定义和特征
负债是指企业过去的交易或事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。
①负债是由过去的交易或者事项形成的。
正在筹划的未来交易或事项，如企业的业务计划、购货合同（于3个月后购入一台10万元设备）不属于负债。
②负债是企业承担的现时义务。
（不是潜在义务）
③负债预期会导致经济利益流出企业。
四、所有者权益
1.定义和特征
所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。
公司的所有者权益又称为股东权益。
（所有者权益=老板权益）
所有者权益在数量上等于企业资产总额扣除债权人权益后的净额，即为企业的净资产，反映所有者（股东）在企业资产中享有的经济利益。
特征：
①除非发生减资、清算或分派现金股利，企业不需要偿还所有者权益；
②企业清算时，只有在清偿所有的负债后，所有者权益才返还给所有者；
③所有者凭借所有者权益能够参与企业利润的分配。
五、收入
1.定义和特征
收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
（1）收入是企业在日常活动中形成的；
日常活动是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的活动。
非日常活动→利得
（2）收入会导致所有者权益的增加；
（3）收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
总流入:
1万购进，1.5万出售？
与所有者投入资本无关的:
投资人投入的称为资本而不属于收入。
六、费用
1.定义和特征
费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。
特征：
（1）费用是企业在日常活动中发生的；
非日常活动→损失（如地震、罚款支出）
（2）费用会导致所有者权益的减少；
（3）费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。
（分配股利不属于费用）
七、利润
1.定义和特征
利润是指企业在一定会计期间的经营成果。
通常情况下，如果企业实现了利润，表明企业的所有者权益将增加，业绩得到了提升；
反之，如果企业发生了亏损（即利润为负数），表明企业的所有者权益将减少，业绩下降。
第二节 会计等式
一、会计等式的表现形式
会计等式，又称会计恒等式、会计方程式或会计平衡公式：
它是表明会计要素之间基本关系的等式。
（一）财务状况等式
财务状况等式，亦称基本会计等式和静态会计等式，是用以反映企业某一特定时点资产、负债和所有者权益三者之间平衡关系的会计等式。
即：
资产＝负债＋所有者权益
这一等式是复式记账法的理论基础，也是编制资产负债表的依据。
（二）经营成果等式
经营成果等式，亦称动态会计等式，是用以反映企业一定时期收入、费用和利润之间恒等关系的会计等式。
即：
收入－费用＝利润
这一等式反映了利润的实现过程，是编制利润表的依据。
（三）动静结合的等式
资产＝负债＋所有者权益＋利润
200＝100＋100
1200＝100＋100＋1000
资产＝负债＋所有者权益＋（收入－费用）
费用＋资产＝负债＋所有者权益＋收入
（2）一项资产增加、一项负债等额增加的经济业务；
（3）一项资产增加、一项所有者权益等额增加的经济业务；
同加
增加
（4）一项资产减少、一项负债等额减少的经济业务；
（5）一项资产减少、一项所有者权益等额减少的经济业务；
同减
减少
（1）一项资产增加、另一项资产等额减少的经济业务；
左增减
不变
（6）一项负债增加、另一项负债等额减少的经济业务；
（9）一项所有者权益增加、另一项所有者权益等额减少的经济业务；
（7）一项负债增加、一项所有者权益等额减少的经济业务；
（8）一项所有者权益增加、一项负债等额减少的经济业务；
右增减
不变
第三节会计科目
一、会计科目的概念
对会计要素的具体内容进行分类核算的项目，称为会计科目。
二、会计科目的分类
分类
编号
会计科目名称
编号
会计科目名称
资产类
流动资产
1001
库存现金
1231
坏账准备
1002
银行存款
1402
在途物资
1012
其他货币资金
1403
原材料
1101
交易性金融资产
1404
材料成本差异
1121
应收票据
1405
库存商品
1122
应收账款
1406
发出商品
1123
预付账款
1408
委托加工物资
1131
应收股利
1411
周转材料
1221
其他应收款
1471
存货跌价准备
非流动资产
1501
持有至到期投资
1601
固定资产
1503
可供出售金融资产
1602
累计折旧
1511
长期股权投资
1604
在建工程
1521
投资性房地产
1605
工程物资
1531
长期应收款
1701
无形资产
1801
长期待摊费用
1702
累计摊销
负债类
流动负债
2001
短期借款
2211
应付职工薪酬
2201
应付票据
2221
应交税费
2202
应付账款
2232
应付股利
2203
预收账款
2241
其他应付款
非流动负债
2501
长期借款
2502
应付债券
2701
长期应付款
所有者权益类
4001
实收资本
4002
资本公积
4101
盈余公积
4103
本年利润
4104
利润分配
成本类
5001
生产成本
5101
制造费用
5201
劳务成本
5301
研发支出
损益类
6001
主营业务收入
6401
主营业务成本
6051
其他业务收入
6402
其他业务成本
6101
公允价值变动损益
6403
营业税金及附加
6111
投资收益
6601
销售费用
6301
营业外收入
6602
管理费用
6603
财务费用
6701
资产减值损失
6711
营业外支出
6801
所得税费用
第四节会计账户
一、账户的概念
账户是根据会计科目设置的，具有一定格式和结构，用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。
会计科目只是对会计要素的具体内容进行了分类，不能进行具体的会计核算，不能反映经济业务发生所引起的会计要素各项目的增减变动情况和结果。
二、账户的功能与结构
（一）账户功能
账户的功能在于连续、系统、完整地提供企业经济活动中各会计要素增减变动及其结果的具体信息。
会计要素在特定会计期间增加和减少的金额，分别称为账户的“本期增加发生额”和“本期减少发生额”，二者统称为账户的“本期发生额”；
会计要素在会计期末的增减变动结果，称为账户的“余额”，具体表现为期初余额和期末余额，账户上期的期末余额转入本期，即为本期的期初余额；
账户本期的期末余额转入下期，即为下期的期初余额。
（二）账户结构
1.基本结构
（1）账户名称（即会计科目）；
（2）日期（用以说明经济业务记录的日期）；
（3）凭证字号（表明账户记录所依据的凭证）；
（4）摘要（概括说明经济业务的内容）；
（5）金额（增加额、减少额和余额）。
第五节会计记账方法
目前在我国乃至世界各国的营利组织和非营利组织都普遍采用复式记账法来记录经济业务。
（但记账方法并非唯一）
一、复式记账法
1.概念：
复式记账法是指对于每一笔经济业务，都必须用相等的金额在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，全面系统地反映会计要素增减变化的一种记账方法。
现代会计运用复式记账法。
例如：
采购商品2000元已入库，银行存款支付1500元，余款未付。
二、借贷记账法
借贷记账法是指以“借”和“贷”为记账符号的一种复式记账方法。
（一）基本结构
借贷记账法是以“借”、“贷”两字作为记账符号，分别作为账户的左方和右方。
账户左方为借方，账户右方为贷方。
（二）具体结构
费用、资产
=借方增加、贷方减少
负债、所有者权益、收入
=贷方增加、借方减少
1.资产类账户
借方登记增加额，贷方登记减少额，期末若有余额一般在借方。
2.负债类和所有者权益类账户
负债类和所有者权益类账户与资产类账户的结构相反；
贷方登记增加额，借方登记减少额，期末若有余额一般在贷方。
期末贷方余额
=期初贷方余额十本期贷方发生额一本期借方发生额
3.成本类账户
成本类账户与资产类账户结构相同，其借方登记成本的增加额，贷方登记成本的减少额，期初期末若有余额应在借方，表示未完工在产品成本。
期末借方余额
=期初借方余额十本期借方发生额一本期贷方发生额
4.损益类账户
损益类账户包括收入和费用（或支出、成本）账户。
损益类账户是为了计算损益而开设的，因而会计期末，应将收入、费用全部转出，转到“本年利润”账户，以计算利润。
收入、费用转出后，损益类账户期末无余额。
（1）收入类账户
收入类账户与权益（权益包括负债和所有者权益）类账户结构基本相同，贷方登记收入的增加额，借方登记收入的减少额（含转出数），结转后无余额。
（2）费用类账户
费用类账户与资产类账户结构基本相同，借方登记增加额，贷方登记减少额（含转出数），结转后无余额。
三、借贷记账法的记账规则
记账规则：
有借必有贷，借贷必相等。
【解析】一项经济业务，记入一个账户的借方，同时也要记入另一个或几个账户的贷方；或者记入一个账户的贷方，同时也要记入另一个或几个账户的借方。
记入借方的金额合计数必须等于记入贷方的金额合计数。
例如：
用银行存款1000元购买原材料。
例如：
采购商品2000元已入库，银行存款支付1500元，余款未付。
四、借贷记账法下的账户对应关系与会计分录
（一）账户的对应关系
账户的对应关系是指采用借贷记账法对每笔交易或事项进行记录时，相关账户之间形成的应借、应贷的相互关系。
存在对应关系的账户称为对应账户。
例如：
用银行存款1000元购买原材料。
例如：
采购商品2000元已入库、银行存款支付1500元、余款未付。
（二）会计分录
例如：
用银行存款1000元购买原材料。
借：
原材料 1000
贷：
银行存款 1000
1.含义
会计分录，简称分录，是对每项经济业务列示出应借、应贷的账户名称及其金额的一种记录。
会计分录由应借应贷方向、相互对应的科目及其金额三个要素构成。
在我国，会计分录记载于记账凭证中。
借：
原材料 1000
贷：
银行存款 1000
2.会计分录的书写
借：
原材料 1000
贷：
银行存款 1000
3.会计分录的分类
一借多贷
借：
银行存款 23400
贷：
主营业务收入 20000
应交税费 3400
一贷多借
借：
银行存款 2000
库存现金 100
贷：
短期借款 2100
多借多贷
借：
银行存款 23000
应收账款 400
贷：
主营业务收入 20000
应交税费 3400
五、借贷记账法下的试算平衡
试算平衡是指根据借贷记账法的记账规则和资产与权益的恒等关系，通过对所有账户的发生额和余额的汇总计算和比较，来检查记录是否正确的一种方法。
（一）发生额试算平衡
指全部账户本期借方发生额合计与全部账户本期贷方发生额合计保持平衡。
（依据：
借贷记账法记账规则）
公式为：
全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计
（二）余额试算平衡
指全部账户借方期末（初）余额合计与全部账户贷方期末（初）余额合计保持平衡。
（依据是财务状况等式）
资产＝负债＋所有者权益
借余 贷余 贷余
第六节 账务处理程序概述
一、概念
账务处理程序，又称会计核算组织程序或会计核算形式，是指会计凭证、会计账簿、财务报表相结合的方式，包括账簿组织和记账程序。
账簿组织：
指会计凭证和会计账簿的种类、格式，会计凭证与账簿之间的联系方法；
记账程序：
指由填制、审核原始凭证到填制、审核记账凭证，登记日记账、明细分类账和总分类账，编制财务报表的工作程序和方法等。
二、账务处理程序的分类
（1）记账凭证账务处理程序
（2）汇总记账凭证账务处理程序
（3）科目汇总表账务处理程序
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