第一部分 行政单位经济业务核算.docx

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第一部分行政单位经济业务核算

第一部分行政单位经济业务核算

1[例1]收到代理银行转来的《财政授权支付额度到账通知书》，列示本月财政授权支付额度为200000元（基本支出拨款）。

借：

零余额账户用款额度200000.00

贷：

财政补助收入——财政授权支付（基本支出拨款）200000.00

2[例2]开出“财政授权支付凭证”，提取库存现金5000元备用。

借：

库存现金5000.00

贷：

零余额账户用款额度5000.00

3[例3]开出“财政授权支付凭证”，支付水费2800元。

借：

经费支出----基本支出（公用支出）（水电费）2800.00

贷：

零余额账户用款额度2800.00

4[例4]外单位租借本单位礼堂，收到租金收入3000元。

借：

银行存款3000.00

贷：

应缴税费150.00

应缴财政款2850.00

5[例5]收到废旧物品变价收入600元（库存现金），送存银行。

借：

库存现金600.00

贷：

其他收入600.00

借：

银行存款600.00

贷：

库存现金600.00

6[例6]收到外单位汇入的在本单位学习进修人员的工资2000元。

借：

银行存款2000.00

贷：

其他应付款2000.00

7[例7]开出“财政授权支付凭证”，提取库存现金5000元备用。

借：

库存现金5000.00

贷：

零余额账户用款额度5000.00

8[例8]王涛出差，经批准借差旅费3000元。

借：

其他应收款——王涛3000.00

贷：

库存现金3000.00

9[例9]李明报销邮寄费60元，付给库存现金。

借：

经费支出——基本支出（公用经费）（邮电费）60.00

贷：

库存现金60.00

10[例10]用结余资金购买年利率为3.56%的国债10000元。

借：

其他应收款——有价证券10000.00

贷：

银行存款10000.00

11[例11]接前例，两个月后该单位将该批国债全部转让，收进款项10800元。

借：

银行存款10800.00

贷：

其他应收款——有价证券10000.00

其他收入——利息800.00

12[例12]单位拟采购计算机10台，已办好政府采购的相关手续，按规定将采购所需资金46000元划付到政府采购资金专户。

借：

预付账款46000.00

贷：

资产基金－预付款项46000.00

借：

经费支出——基本支出（公用支出）（专用设备购置费）46000.00

贷：

银行存款46000.00

13[例13]5天后，先后收到供货单位的货物及发票等，货款为46000元，货物经验收合格，安装后交付使用。

借：

资产基金－预付款项46000.00

贷：

预付账款46000.00

借：

固定资产46000.00

贷：

资产基金——固定资产46000.00

14[例14]李想出差回来，报销差旅费2800元，原借2000元，补付差额。

借：

经费支出---基本支出（公用支出）（差旅费）2800.00

贷：

其他应收款---李想2000.00

库存现金800.00

15[例15]为购买材料（非政府采购项目），向A公司预付货款6000元，开出财政授予权支付凭证，通知代理银行付款。

借：

预付账款6000.00

贷：

资产基金－预付款项6000.00

借：

经费支出——基本支出（公用支出6000.00

　贷：

零余额账户用款额度6000.00

16[例16]前已预付货款的A公司材料到货，验收入库。

实际金额为6500元（含税），另付运费200元，开出授权支付凭证，通知代理银行补付差额。

借：

资产基金－预付款项6000.00

贷：

预付账款6000.00

借：

经费支出—基本支出（公用支出）700.00

贷：

零余额账户用款额度700.00

借：

存货　6700.00

贷：

资产基金——存货6700.00

17[例17]办公楼维修，从仓库领用维修材料100公斤，加权平均单价10元。

借：

资产基金——存货1000.00

贷：

存货——库存材料1000.00

18[例18]从民意公司购进办公用品计2600元，验收入库，约定30天后付款。

借：

存货　2600.00

贷：

资产基金——存货2600.00

借：

经费支出——基本支出（办公费）2600.00

贷：

应付账款——民意公司2600.00

19[例19]月末盘点，发现甲材料盘亏5公斤，单价20元，原因待查。

借：

待处理财产损溢100.00

贷：

存货——库存材料100.00

20[例20]接例19，经批准列作支出。

借：

资产基金——存货100.00

贷：

待处理财产损溢100.00

21[例21]某行政单位2018年1月经批准，通过政府采购购置复印机一台，货款21000元，增值税为3570元，验收后交付使用。

款项由财政直接支付。

预计使用年限5年，试计算每月应计提折旧。

（1）

借：

经费支出---基本支出（公用支出）（专用设备购置费）24570.00

贷：

财政补助收入---财政直接支付（基本支出拨款）24570.00

（2）

借：

固定资产---专用设备24570.00

贷：

资产基金——固定资产24570.00

（3）从2018年2月开始该复印机每月应计提折旧=24570/（12*5）＝409.50（元）

借：

资产基金——固定资产　409.50

贷：

累计折旧　　409.50

22[例22]经批准报废电视机一台，原价3200元，累计折旧3000元，残值收入200元，收进库存现金。

（1）

借：

待处理财产损溢（待处理财产价值）200.00

累计折旧　　　　　　3000.00

贷：

固定资产——电视机　　　　　　　3200.00

（2）

借：

资产基金——固定资产　200.00

贷：

待处理财产损溢（待处理财产价值）200.00

23[例23]通过政府采购购买业务用计算机5台，价款总计73100元，验收合格，交付使用。

款项由财政直接支付。

借：

经费支出---基本支出（公用支出）（专用设备购置费）73100.00

贷：

财政补助收入---财政直接支付（基本支出拨款）73100.00

借：

固定资产73100.00

贷：

资产基金——固定资产73100.00

24[例24]开出财政授权支付凭证，购买文件柜5个，计2300元，验收合格，交付使用。

借：

经费支出——基本支出（公用支出）（办公设备购置费）2300.00

贷：

零余额账户用款额度2300.00

借：

固定资产——文件柜2300.00

贷：

资产基金——固定资产2300.00

25[例25]为改善办公条件，决定对一栋旧房进行改建，该旧房原价500000元，累计折旧200000元。

借：

资产基金——固定资产　300000.00

累计折旧　　　　200000.00

贷：

固定资产　　500000.00

借：

在建工程　　300000.00

贷：

资产基金—在建工程　300000.00

26[例26]为房屋改造分期购进各种材料（非政府采购）共计124000元。

借：

经费支出　　124000.00

贷：

零余额账户用款额度——财政授权支付124000.00

借：

在建工程　124000.00

贷：

资产基金—在建工程　124000.00

27[例27]支付人工费用共计18000元。

借：

经费支出　　18000.00

贷：

零余额账户用款额度——财政授权支付18000.00

借：

在建工程　18000.00

贷：

资产基金—在建工程　18000.00

28例28]工程改造完成，交付使用，进行转账。

借：

资产基金——在建工程　　432000.00

贷：

在建工程　432000.00

借：

固定资产　　432000.00

贷：

资产基金——固定资产　432000.00

29[例29]发放许可证照，收取工本费、手续费13620元，款项已送存银行。

借：

银行存款13620.00

贷：

应缴财政款—行政性收费收入13620.00

30[例30]填列"缴款书"，将上述款项上缴国库。

借：

应缴财政款—行政性收费收入13620.00

贷：

银行存款13620.00

31[例31]购进乙材料一批，计2000元，材料已验收入库，款末付。

1、材料验收入库时

借：

存货——库存材料2000.00

贷：

应付账款2000.00

2、偿付应付账款时

借：

应付账款　2000.00

贷：

银行存款　2000.00

借：

经费支出　　2000.00

贷：

零余额账户用款额度——财政授权支付2000.00

32[例32]外单位租借本单位固定资产，交来保证金3000元。

借：

银行存款3000.00

贷：

其他应付款3000.00

33[例33]上述固定资产租用结束，经结算租金收入为2000元，余款退还。

借：

其他应付款3000.00

贷：

应缴税费100.00

　应缴财政款1900.00

银行存款　1000.00

34[例34]通过政府采购完成单位内部局域网的改扩建工程，工程完工，验收合格，总支出为160000元，款项由财政直接支付。

借：

经费支出—基本支出（公用支出）（专用设备购置费）160000.00

贷：

财政补助收入—财政直接支付（基本支出拨款）160000.00

借：

固定资产160000.00

贷：

资产基金——固定资产160000.00

35[例35]经单位申请，财政批准，本月财政授权支付额度为300000元。

借：

零余额账户用款额度300000.00

贷：

财政补助收入——财政授权支付（基本支出拨款）300000.00

36[例36]在定点会议供应商处召开专题工作会议，支出200000元，财政直接支付。

借：

经费支出—项目支出（大型会议）200000.00

贷：

财政补助收入—财政直接支付（项目经费）200000.00

36

收到理银行转来的《财政授权支付额度到账通知书》，列示本月财政授权支付额度为300000元（基建支出拨款）。

借：

零余额账户用款额度300000.00

贷：

财政补助收入——财政授权支付（基建支出拨款）300000.00

37[例37]为建造办公楼，通过政府采购购入建筑材料700000元。

借：

基建支出700000.00

贷：

基建拨款---财政直接支付700000.00

38[例38]通过政府采购购入新建办公楼室内装饰材料800000元。

借：

基建支出800000.00

贷：

基建拨款--财政直接支付800000.00

39[例39]财政直接支付办公楼建造人工费及其他费用计600000元。

借：

基建支出600000.00

贷：

基建拨款---财政直接支付600000.00

40[例40]办公楼建造完工，办理竣工决算和验收，支付工程尾款210000元。

借：

基建支出210000.00

贷：

基建拨款---财政直接支付210000.00

借：

固定资产2310000.00

贷：

资产基金——固定资产2310000.00

借：

基建拨款---财政直接支付2310000.00

贷：

结余---基建结余2310000.00

借：

结余---基建结余2310000.00

贷：

基建支出2310000.00

41[例41]通过政府采购购买小汽车一辆，车款129800元，车辆购置税11033元，共计140833元，款项由财政直接支付。

借：

固定资产——小汽车　140833.00

贷：

资产基金——固定资产　140833.00

借：

经费支出——基本支出（公用支出）（交通工具购置费）140833.00

贷：

财政拨款收入——财政直接支付

42[例42]收到代理银行盖章的《财政授权支付额度到账通知书》，本月财政支付额度为50000元。

借：

零余额账户用款额度50000.00

贷：

财政拨款收入——财政授权支付50000.00

43[例43]收到按规定不上交财政的零星杂项收入库存现金1300元。

借：

库存现金1300.00

贷：

其他收入1300.00

44[例44]收到有偿服务收入库存现金6000元。

借：

库存现金6000.00

贷：

其他收入6000.00

45[例45]开出授权支付凭证，购买办公用品450元。

借：

经费支出——基本支出（公用支出）（办公费）450.00

贷：

零余额账户用款额度450.00

46[例46]发放本月工资，资料如下：

应付基本工资175000元，各种津贴及补贴65000元，退休费23000元。

在工资中，扣收职工养老保险12000元，医疗保险4800元，失业保险12000元，住房公积24000元，个人所得税3000元。

实发工资中125000元由财政统发，82200元由代理银行发放。

（1）

借：

经费支出—基本支出（人员支出）（基本工资）175000.00

—基本支出（人员支出）（津贴）65000.00

—基本支出（对人个和家庭的补助支出）（退休费）23000.00

贷：

应付职工薪酬　263000.00　

（2）

借：

应付职工薪酬　263000.00

贷：

财政补助收入—财政直接支付（基本支出拨款）125000.00

零余额账户用款额度82200.00

其他应付款—养老保险12000.00

—医疗保险4800.00

—失业保险12000.00

—住房公积金24000.00

应缴税费—个人所得税3000.00

47[例47]开出授权支付凭证，支付职工个人交纳的养老保险12000元，医疗保险4800元，失业保险12000元，住房公积金24000元，个人所得税3000元。

借：

其他应付款—养老保险12000.00

—医疗保险4800.00

—失业保险12000.00

—住房公积金24000.00

应缴税费—个人所得税3000.00

贷：

零余额账户用款额度55800.00

48[例48]接代理银行通知，支付电费6000元，开出授权支付凭证。

借：

经费支出——基本支出（公用支出）（水电费）6000.00

贷：

零余额账户用款额度6000.00

49[例49]开出授权支付凭证，通知代理银行支付单位为职工交纳的养老保险，失业保险，医疗保险等计33100元。

借：

经费支出——基本支出（人员支出）（社会保障缴费）33100.00

贷：

零余额账户用款额度33100.00

50[例50]开出授权支付凭证提取库存现金50000元，支付取暖费。

借：

库存现金50000.00

贷：

零余额账户用款额度50000.00

借：

经费支出——基本支出（公用支出）（取暖费）50000.00

贷：

库存现金50000.00

51[例51]开出授权支付凭证，支付机动车保险费3600元。

借：

经费支出——基本支出（公用支出）（交通费）3600.00

贷：

零余额账户用款额度3600.00

52[例52]开出授权支付凭证，支付电话费3800元。

借：

经费支出——基本支出（公用支出）（邮电费）3800.00

贷：

零余额账户用款额度3800.00

53[例53]开出授权支付凭证，支付复印机维修费2300元。

借：

经费支出——基本支出（公用支出）（维修费）2300.00

贷：

零余额账户用款额度2300.00

54[例54]经国务院批准，主办国际性会议，经结算会议总费220000元，由财政直接支付。

借：

经费支出——项目支出（大型会议）220000.00

贷：

财政补助收入——财政直接支付220000.00

55[例55]经有关部门鉴定和批准，对危房及附属设施进行维修，总支出810000元，财政直接支付。

借：

经费支出——项目支出（大型修缮）810000.00

贷：

财政补助收入——财政直接支付（项目经费）810000.00

56[例56]通过政府采购购入计算机2台，计6530.00元，验收合格，交付使用。

借：

经费支出---基本支出（公用支出）（专用设备购置费）6530.00

贷：

财政补助收入--财政直接支付6530.00

借：

固定资产－计算机6530.00

贷：

资产基金——固定资产6530.00

57[例57]从上级单位有偿调入小汽车一辆，价款56000.00元，财政授权支付。

借：

经费支出--基本支出（公用支出）（交通工具购置费）56000.00

贷：

零余额账户用款额度56000.00

借：

固定资产56000.00

贷：

资产基金——固定资产56000.00

58[例58]将不需用打字机2台变价出售，原价14000.00元，未提折旧，取得变价收入1000.00元。

（1）

借：

待处理财产损溢（待处理财产价值）14000.00

累计折旧　　　　　　0

贷：

固定资产——打字机　　　　　　　14000.00

（2）

借：

资产基金——固定资产　14000.00

贷：

待处理财产损溢（待处理财产价值）14000.00

借：

银行存款1000.00

贷：

待处理财产损溢（处理净收入）1000.00

借：

待处理财产损溢（处理净收入）1000.00

贷：

应缴财政款　1000.00

59[例59]报废旧汽车一辆，原价200000.00元。

借：

待处理财产损溢（待处理财产价值）200000.00

累计折旧　　　　　　0

贷：

固定资产——汽车200000.00

借：

资产基金——固定资产　200000.00

　贷：

待处理财产损溢（待处理财产价值）200000.00

60[例60]办理年终转账（财政拨款收入中基本支出拨款为10098800元，项目经费为1230000元（项目全部完工），经费支出中基本支出为9933743元，项目经费为1230000元（项目全部完工），其他收入72900.00）

1、财政拨款结转

1、财政拨款结转

借：

财政拨款收入－基本支出拨款10098800.00

－项目支出拨款1230000.00

贷：

财政拨款结转　11328800.00

借：

财政拨款结转　9946043.00

贷：

经费支出－基本支出9933743.00

－项目支出　1230000

2、财政拨款结余

借：

财政拨款结转（结余转账）1382757.00

贷：

财政拨款结余（结余转账）1382757.00

3、其他资金结转结余

借：

其他收入　72900.00

贷：

其他资金结转结余　72900.00

61拨出经费的核算\

（1）某主管会计单位将基本支出拨款200000.00元拨给所属的二级行政单位。

借：

拨出经费--拨出基本支出拨款200000.00

贷：

银行存款200000.00

（2）二级行政单位收到上项财政拨款收入。

借：

银行存款200000.00

贷：

财政补助收入--基本支出拨款200000.00

（3）二级行政单位本会计期间各项经费支出开支100000.00元。

借：

经费支出--基本支出100000.00

贷：

银行存款等科目100000.00

（4）二级会计单位转拨某基层会计单位基本支出拨款70000.00元。

借：

拨出经费--拨出基本支出拨款70000.00

贷：

银行存款70000.00

（5）二级会计单位收回给某基层会计单位的多余基本支出拨款10000.00元。

借：

银行存款10000.00

贷：

拨出经费--拨出基本支出拨款10000.00

（6）二级会计单位向主管会计单位交回多拨的基本支出拨款10000.00元。

借：

财政拨款收入--基本支出拨款10000.00

贷：

银行存款10000.00

（7）某二级单位收到主管会计单位拨入项目经费600000.00元。

借：

银行存款600000.00

贷：

财政补助收入--拨入项目经费600000.00

（8）向某基层单位拨出项目经费300000.00元。

借：

拨出经费--拨出项目经费300000.00

贷：

银行存款300000.00

（9）本单位项目开支经费200000.00元。

借：

经费支出--项目支出200000.00

贷：

银行存款等200000.00

补充业务核算

1.预付账款日常业务

例：

某单位与某公司约定购买两台设备，每台价款100000元，该单位先支付50%的预付款。

该公司收到预付款后，过3个月将设备运抵该单位并负责调试成功，该单位于验收合格当日支付剩余50%价款。

✓支付预付款时

借：

预付账款100000

贷：

资产基金——预付款项100000

借：

经费支出100000

贷：

零余额账户用款额度100000

✓3个月后，收到所购设备，并支付剩余50%的价款。

（1）借：

资产基金——预付款项100000

贷：

预付账款100000

（2）借：

经费支出100000

贷：

零余额账户用款额度100000

（3）借：

固定资产200000

贷：

资产基金——固定资产200000

2.预付账款的退回

✓发生当年预付账款退回的

借：

资产基金——预付款项

贷：

预付账款

借：

财政拨款收入/零余额账户用款额度/银行存款

贷：

经费支出

✓发生以前年度预付账款退回的

借：

资产基金——预付款项

贷：

预付账款

借:

零余额账户用款额度/银行存款等

贷：

财政拨款结转/结余等

3.逾期3年或以上、有确凿证据表明确实无法收回的预付账款，按规定报经批准后予以核销。

核销的预付账款应在备查簿中保留登记。

✓转入待处理财产损溢时

借：

待处理财产损溢

贷：

预付账款

✓报经批准予以核销时

借：

资产基金——预付款项

贷：

待处理财产损溢

✓已核销的预付账款在以后又收回的

借：

零余额账户用款额度/银行存款

贷：

经费支出

1.发生其他应收及暂付款项时

借：

其他应收款

贷：

零余额账户用款额度/银行存款

2.收回或转销上述款项时

借：

银行存款/零余额账户用款额度/经费支出

贷：

其他应收款

3.行政单位内部实行备用金制度的，财务部门核定并领用备用金时

借：

其他应收款

贷：

库存现金

根据报销数用现金补足备用金时

借：

经费支出

贷：

库存现金

4.逾期3年或以上、有确凿证据表明确实无法收回的其他应收款，按规定报经批准后予以核销。

核销的其他应收款应在备查簿中保留登记。

✓转入待处理财产损溢时

借：

待处理财产损溢

贷：

其他应收款

✓报经批准予以核销时

借：

经费支出

贷：

待处理财产损溢

✓已核销的其他应收款在以后又收回的

借：

银行存款

贷：

经费支出（核销当年收回）

财政拨款结转/结余等（核销年度以后收回）

存货业务核算新旧制度的主要变化：

✓采用“双分录”核算方法

✓增加了对置换换入存货、接受捐赠存货、委托加工存货、对外捐赠存货、对外出售存货、置换换出存货等业务的处理规定

✓对存货盘盈盘亏要求通过“待处理财产损溢”科目处理

例：

某日，某行政单位购入材料100,000元，当日收到货物并验收合格入库，价款采用财政授权支付方式支付。

2个月后，该单位领用这批材料中的一半。

收到材料并验收入库

借：

存货100,000

贷：

资产基金——存货100,000

借：

经费支出100,000

贷：

零余额账户用款额度100,000

2个月后，领用材料50,0