中级会计师《中级会计实务》检测试题 附解析.docx
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中级会计师《中级会计实务》检测试题附解析
2020年中级会计师《中级会计实务》检测试题附解析
考试须知：
1、考试时间：
180分钟，满分为100分。
2、请首先按要求在试卷的指定位置填写您的姓名、准考证号和所在单位的名称。
3、本卷共有四大题分别为单选题、多选题、判断题、计算分析题、综合题。
4、不要在试卷上乱写乱画，不要在标封区填写无关的内容。
姓名:
_________
考号:
_________
一、单选题（共15小题，每题1分。
选项中，只有1个符合题意）
1、甲公司委托乙公司加工材料一批（属于应税消费品），原材料成本为620万元，支付的加工费为100万元（不含增值税），消费税税率为10％（受托方没有同类消费品的销售价格），材料加工完成并已验收入库，加工费用等已经支付。
双方适用的增值税税率为17％。
甲公司按照实际成本核算原材料，将加工后的材料直接用于销售（售价不高于受托方计税价格），则收回的委托加工物资的实际成本为（）万元。
A、720
B、737
C、800
D、817
2、2016年6月30日，甲公司与乙公司签订租赁合同，合同规定甲公司将一栋自用办公楼出租给乙公司，租赁期为1年，年租金为200万元。
当日，出租办公楼的公允价值为8000万元，原账面价值为5500万元。
2016年12月31日，该办公楼的公允价值为9000万元。
2017年6月30日，甲公司收回租赁期届满的办公楼并对外出售，取得价款9500万元。
甲公司采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量，不考虑其他因素。
上述交易或事项对甲公司2017年度损益的影响金额为（）万元。
A.500
B.3100
C.6000
D.7000
3、甲公司于2013年3月末，以每股15元的价格购入某上市公司股票100万股，划分为交易性金融资产，购买该股票另支付手续费20万元。
2013年6月22日，该上市公司股东大会宣告按每股1元发放现金股利。
2013年12月31日，该股票的市价为每股18元。
则2013年甲公司因该交易性金融资产计入当期损益的金额为（）万元。
A、380
B、320
C、400
D、－20
4、下列关于事业单位固定资产核算的表述中，不正确的是（）。
A、单位价值虽未达到规定标准，但使用期限超过1年的大批同类物资，可以作为固定资产核算
B、购置固定资产时，应按购买价款确认为当期支出或减少修购基金，同时增加固定资产原价和非流动资产基金
C、购入的固定资产，其成本包括购买价款和相关税费，但不包括运输费、装卸费、安装调试费和专业人员服务费
D、事业单位购入固定资产扣留质量保证金的，应先将质量保证金计入其他应付款或长期应付款
5、下列各明细分类账，应采用逐日逐笔登记方式的是（）。
A．人固定资产
B．原材料
C．主营业务收入
D．库存商品
6、1999年2月1日，某上市公司发现所使用的甲设备技术革新和淘汰速度加快，决定从该月起将设备预计折旧年限由原来的10年改为6年，当时公司1998年年报尚未报出，该经济事项应属于（）。
A．会计政策变更
B．会计估计变更
C．会计差错更正
D．以前年度损益调整事项
7、2014年4月1日，甲公司签订一项承担某工程建造任务的合同，该合同为固定造价合同，合同金额为800万元。
工程自2014年5月开工，预计2016年3月完工。
甲公司2014年实际发生成本216万元，结算合同价款180万元;至2015年12月31日止累计实际发生成本680万元，结算合同价款300万元。
甲公司签订合同时预计合同总成本为720万元，因工人工资调整及材料价格上涨等原因，2015年年末预计合同总成本为850万元，甲公司按实际发生成本占预计总成本的比例确认完工进度。
2015年12月31日甲公司对该合同应确认的预计损失为（）万元。
A.0
B.10
C.40
D.50
8、下列各项中，应作为政府补助核算的是（）。
A.营业税直接减免
B.增值税即征即退
C.增值税出口退税
D.所得税加计抵扣
9、2009年1月1日，甲公司将一项投资性房地产（写字楼）转让给乙公司，转让价款为5000万元。
该项投资性房地产系甲公司2005年1月1日购入的，初始入账价值为4500万元，购入后即采用公允价值模式进行后续计量，转让时该项投资性房地产的账面价值为4700万元。
假定不考虑所得税影响等其他因素，甲公司2009年度因该项投资性房地产形成的营业利润为（）万元。
A．300
B．500
C．0
D．5000
10、下列固定资产中，应计提折旧的是（）。
A．季节性停用的设备
B．当月交付使用的设备
C．未提足折旧提前报废的设备
D．已提足折旧继续使用的设备
11、2008年3月20日，甲公司以银行存款1000万元及一项土地使用权取得其母公司控制的乙公司80%的股权，并于当日起能够对乙公司实施控制。
合并日，该土地使用权的账面价值为3200万元，公允价值为4000万元；乙公司净资产的账面价值为6000万元，公允价值为6250万元。
假定甲公司与乙公司的会计年度和采用的会计政策相同，不考虑其他因素，甲公司的下列会计处理中，正确的是（）。
A．确认长期股权投资5000万元，不确认资本公积
B．确认长期股权投资5000万元，确认资本公积800万元
C．确认长期股权投资4800万元，确认资本公积600万元
D．确认长期股权投资4800万元，冲减资本公积200万元
12、甲企业于2013年10月6日从证券市场上购入乙企业发行在外的股票200万股作为可供出售金融资产，每股支付价款5元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.5元），另支付相关费用15万元，甲企业取得可供出售金融资产时的入账价值为（）万元。
A、1015
B、915
C、900
D、1000
13、下列关于事业单位对非经营用无形资产摊销的会计处理中，正确的是（）。
A.增加事业支出
B.增加其他支出
C.减少事业基金
D.减少非流动资产基金
14、2012年1月1日，甲公司发行分期付息、到期一次还本的5年期公司债券，实际收到的款项为18800万元，该债券面值总额为18000万元，票面年利率为5%。
利息于每年年末支付；实际年利率为4%，2012年12月31日，甲公司该项应付债券的摊余成本为（）万元。
A.18000
B.18652
C.18800
D.18948
15、甲公司2017年8月对某生产线进行更新改造,该生产线的账面原值为380万元,已计提累计折旧50万元,已计提减值准备10万元。
改良时发生相关支出共计180万元。
被替换部分的账面价值为20万元。
2017年1o月工程交付使用，改良后该生产线预计使用年限为5年,预计净残值为零,按年数总和法计提折旧。
则甲公司2017年对该改良后生产纬应计提的累计折旧金额为（）万元。
A.20.00
B.26,67
C.27.78
D.28.33
二、多选题（共10小题，每题2分。
选项中，至少有2个符合题意）
1、下列关于以公允价值计量的企业非货币性资产交换会计处理的表述中，正确的有（）。
A.换出资产为长期股权投资的，应将换出资产公允价值与其账面价值的差额计入投资收益
B.换出资产为存货的，应将换出资产公允价值大于其账面价值的差额计入营业外收入
C.换出资产为存货的，应按换出资产的公允价值确认营业收入
D.换出资产为固定资产的，应将换出资产公允价值小于其账面价值的差额计入其他综合收益
2、下列各项中，属于固定资产减值测试时预计其未来现金流量不应考虑的因素有（）。
A．与所得税收付有关的现金流量
B．筹资活动产生的现金流入或者流出
C．与预计固定资产改良有关的未来现金流量
D．与尚未作出承诺的重组事项有关的预计未来现金流量
3、下列各项中，属于商业信用筹资方式的有（）。
A.发行短期融资券
B.应付账款
C.应缴税金
D.融资租赁
4、对于商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用，下列说法中正确的有（）。
A.可以先进行归集，期末再根据所购商品的存销情况分别进行分摊
B.可以直接计入存货成本
C.采购商品的进货费用金额较小的，也可在发生时直接计入当期损益
D.如果先进行归集，则期末分摊时，对于已售商品的进货费用计入当期损益；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本
5、长期股权投资采用权益法核算的，下列各项中，属于投资企业确认投资收益应考虑的因素有（）。
A．被投资单位实现净利润
B．被投资单位资本公积增加中华会计网校
C．被投资单位宣告分派现金股利
D．投资企业与被投资单位之间的未实现内部交易损益
6、下列各项关于企业亏损合同合计处理的表述中,正的有（）。
A.与亏损合同相关的义务可以无常撤销的,不应确认预计负债
B,无标的资产的亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时,应确认预计负债
C.有偿的资产的亏损合同,应对其进行减值测试并按减值金额确定预计负债
D.因亏损合同确认的预计负绩,应以履行该合同的成本与未能履行合同而发生的补偿或处罚之中孰高来计量
7、企业对境外经营的财务报表进行折算时，对产生的外币财务报表折算差额的会计处理，不正确的有（）。
A、在资产负债表所有者权益项目下单独列示
B、作为递延收益列示
C、在资产负债表相关资产类项目下列示
D、在利润表财务费用项目下列示
8、关于销售商品收入的计量，下列说法中正确的有（）。
A、企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外（收入的金额能够可靠的计量）
B、采用预收款方式销售商品时，应在收到第一笔款项时确认收入
C、企业尚未完成售出商品的安装或检验工作，且安装或检验工作是销售合同或协议的重要组成部分，这种情况下企业不应确认收入
D、通常情况下，售后租回属于融资交易，企业不应确认销售商品收入
9、企业期末编制资产负债表时，下列各项应包括在“存货”项目中的有（）。
A、库存商品
B、周转材料
C、在产品
D、材料成本差异
10、下列有关自用厂房转为成本模式计量的投资性房地产的表述中，正确的有（）。
A.在转换日，按账面价值转入“投资性房地产”科目
B.在转换日，投资性房地产累计折旧计入贷方
C.在转换日，固定资产减值准备计入借方
D.在转换日，应对应结转，不产生差额
三、判断题（共10小题，每题1分。
对的打√，错的打×）
1、（）符合资本化条件的资产在构建过程中发生了正常中断，且中断时间连续超过一个月的，企业应暂停借款费用资本化。
2、（）确认递延所得税资产时，应估计相关可抵扣暂时性差异的转回时间，如果转回期间与当期相隔较长，则递延所得税资产应予以折现。
3、（）一般工商企业固定资产的预计报废清理费用，可作为弃置费用，按其现值计入固定资产成本，并确认为预计负债。
4、（）用于出售的材料等，通常以其所生产的商品的售价作为其可变现净值的计算基础。
5、（）在借款费用允许资本化的期间内发生的外币专门借款本金和利息的汇兑差额，应当计入符合资本化条件的资产的成本。
6、（）在非货币性资产交换中，如果换入资产的未来现金流量在风险、金额、时间方面与换出资产显著不同，即使换入或换出资产的公允价值不能可靠计量，也应将该交易认定为具有商业实质。
7、（）在会计核算中，货币是唯一的计量单位。
8、（）民间非营利组织对其受托代理的非现金资产，如果资产凭据上标明的金额与其公允价值相差较大，应以该资产的公允价值作为入账价值。
9、（）企业发生的各项利得或损失，均应计入当期损益。
10、（）无形资产预期不能为企业带来未来经济利益的，企业应当将其账面价值转入当期损益。
四、计算分析题（共有2大题，共计22分）
1、甲公司2012年度实现利润总额10000万元，适用的所得税税率为25%；预计未来期间适用的所得税税率不会发生变化，假定未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣暂时性差异。
甲公司2012年度发生的有关交易和事项中，会计处理与税法规定存在差异的有：
（1）某批外购存货年初、年末借方余额分别为9900万元和9000万元，相关递延所得税资产年初余额为235万元，该批存货跌价准备年初、年末贷方余额分别为940万元和880万元，当年转回存货跌价准备60万元，税法规定，该笔准备金在计算应纳税所得额时不包括在内。
（2）某项外购固定资产当年计提的折旧为1200万元，未计提固定资产减值准备。
该项固定资产系2011年12月18日安装调试完毕并投入使用，原价为6000万元，预计使用年限为5年，预计净残值为零。
采用年限平均法计提折旧，税法规定，类似固定资产采用年数总和法计提的折旧准予在计算应纳税所得额时扣除，企业在纳税申报时按照年数总和法将该折旧调整为2000万元。
（3）12月31日，甲公司根据收到的税务部门罚款通知，将应缴罚款300万元确认为营业外支出，款项尚未支付。
税法规定，企业该类罚款不允许在计算应纳税所得额时扣除。
（4）当年实际发生的广告费用为25740万元，款项尚未支付。
税法规定，企业发生的广告费、业务宣传费不超过当年销售收入15%的部分允许税前扣除，超过部分允许结转以后年度税前扣除。
甲公司当年销售收入为170000万元。
（5）通过红十字会向地震灾区捐赠现金500万元，已计入营业外支出。
税法规定，企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。
要求：
（1）分别计算甲公司有关资产、负债在2012年年末的账面价值、计税基础，及其相关的暂时性差异、递延所得税资产或递延所得税负债的余额，计算结果填列在答题卡指定位置的表格中（不必列示计算过程）。
（2）逐项计算甲公司2012年年末应确认或转销递延所得税资产、递延所得税负债的金额。
（3）分别计算甲公司2012年度应纳税所得额、应交所得税以及所得税费用（或收益）的金额。
（4）编制甲公司2012年度与确认所得税费用（或收益）相关的会计分录。
2、甲公司从事房地产开发经营业务，对出租的商品房、土地使用权和商铺均采用成本模式进行后续计量。
甲公司的财务经理在复核2012年度财务报表时，对以下交易或事项会计处理的正确性难以作出判断：
（1）1月1日，因商品房滞销，董事会决定将两栋商品房用于出租。
1月20日，甲公司与乙公司签订租赁合同并已将两栋商品房以经营租赁方式提供给乙公司使用。
出租商品房的账面余额为9000万元，未计提跌价准备，公允价值为10000万元。
该出租商品房预计使用50年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。
甲公司认为其出租的商品房属于存货，因此2012年未对商品房计提折旧。
（2）1月5日，收回租赁期届满的一宗土地使用权，经批准用于建造办公楼。
该土地使用权原取得时成本为5000万元，未计提减值准备，至办公楼开工之日已摊销10年，预计尚可使用年限为40年，采用直线法摊销，无残值。
办公楼于3月1日开始建造，至年末尚未完工，共发生工程支出3500万元。
甲公司将土地使用权的成本计入办公楼成本。
（3）3月5日，收回租赁期届满的商铺，并计划对其重新装修后继续用于出租。
该商铺成本为6500万元，至重新装修之日，已计提折旧2000万元，账面价值为4500万元。
装修工程于8月1日开始，于年末完工并达到预定可使用状态，共发生装修支出1500万元，替换原装修支出的账面价值为300万元。
装修后预计租金收入将大幅增加。
甲公司将发生的装修支出1500万元计入当期损益。
要求：
根据资料（3），判断甲公司将发生的装修支出1500万元计入当期损益的会计处理是否正确，同时说明判断依据。
计算商铺2012年12月31日的账面价值。
五、综合题（共有2大题，共计33分）
1、2016年，甲公司以定向增发股票方式取得了甲公司的控制权，但不够成反向购买。
本次投资前，甲公司不持有乙公司的股份，且与乙公司不存在关联方关系。
甲、乙公司的会计政策和会计期间相一致。
相关资料如下：
资料一：
1月1日，甲公司定向增发每股面值为1元、公允价值为12元的普通股股票1500万股，取得乙公司80%有表决权的股份，能够对乙公司实施控制，相关手续已于当日办妥。
资料二：
1月1日，乙公司可辨认净资产的账面价值为18000万元，其中，股本5000万元，资本公积3000万元，盈余公积1000万元，未分配利润9000万元。
除销售中心业务大楼的公允价值高于账面价值2000万元外，其余各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值均相同。
资料三：
1月1日，甲、乙公司均预计销售中心业务大楼尚可使用10年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。
资料四：
5月1日，甲公司以赊销方式向乙公司销售一批成本为600万元的产品，销售价格为800万元。
至当年年末，乙公司已将该批产品的60%出售给非关联方。
资料五：
12月31日，甲公司尚未收到乙公司所欠上述货款，对该应收账款计提了坏账准备16万元。
资料六：
乙公司2016年度实现的净利润为7000万元，计提盈余公积700万元，无其他利润分配事项。
假设不考虑增值税、所得税等相关税费及其他因素。
要求：
（1）编制甲公司2016年1月1日取得乙公司80%股权的相关会计分录。
（2）编制甲公司2016年1月1日合并工作底稿中对乙公司有关资产的相关调整分录。
（3）分别计算甲公司2016年1月1日合并资产负债表中，商誉和少数股东权益的金额。
（4）编制甲公司2016年1月1日与合并资产负债表相关的抵销分录。
（5）编制甲公司2016年12月31日与合并资产负债表、合并利润表相关的调整和抵销分录。
2、甲公司2015年年初的递延所得税资产借方余额为50万元，与之对应的预计负债贷方余额为200万元；递延所得税负债无期初余额。
甲公司2015年度实现的利润总额为9520万元，适用的企业所得税税率为25%且预计在未来期间保持不变；预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。
甲公司2015年度发生的有关交易和事项中，会计处理与税收处理存在差异的相关资料如下：
资料一：
2015年8月，甲公司向非关联企业捐赠现金500万元。
资料二：
2015年9月，甲公司以银行存款支付产品保修费用300万元，同时冲减了预计负债年初贷方余额200万元。
2015年年末，保修期结束，甲公司不再预提保修费。
资料三：
2015年12月31日，甲公司对应收账款计提了坏账准备180万元。
资料四：
2015年12月31日，甲公司以定向增发公允价值为10900万元的普通股股票为对价取得乙公司100%有表决权的股份，形成非同一控制下控股合并。
假定该项企业合并符合税法规定的免税合并条件，且乙公司选择进行免税处理。
乙公司当日可辨认净资产的账面价值为10000万元，其中股本2000万元，未分配利润8000万元；除一项账面价值与计税基础均为200万元、公允价值为360万元的库存商品外，其他各项可辨认资产、负债的账面价值与其公允价值、计税基础均相同。
假定不考虑其他因素。
要求：
（1）计算甲公司2015年度的应纳税所得额和应交所得税。
（2）根据资料一至资料三，逐项分析甲公司每一交易或事项对递延所得税的影响金额（如无影响，也明确指出无影响的原因）。
（3）根据资料一至资料三，逐笔编制甲公司与递延所得税有关的会计分录（不涉及递延所得税的，不需要编制会计分录）。
（4）计算甲公司利润表中应列示的2015年度所得税费用。
（5）根据资料四，分别计算甲公司在编制购买日合并财务报表时应确认的递延所得税和商誉的金额，并编制与购买日合并资产负债表有关的调整的抵消分录。
试题答案
一、单选题（共15小题，每题1分。
选项中，只有1个符合题意）
1、C
2、【答案】B
3、A
4、C
5、A
6、B
7、参考答案：
B
8、【答案】B
9、A
10、A
11、参考答案：
C
12、B
13、【答案】D
14、【答案】B
15、参考答案:
B
二、多选题（共10小题，每题2分。
选项中，至少有2个符合题意）
1、【答案】AC
2、参考答案：
ABCD
3、【正确答案】BC
4、【正确答案】ABCD
5、参考答案：
AD
6、AB
7、【正确答案】BCD
8、【正确答案】ACD
9、【正确答案】ABCD
10、BCD
三、判断题（共10小题，每题1分。
对的打√，错的打×）
1、错
2、错
3、错
4、错
5、对
6、错
7、错
8、对
9、错
10、对
四、计算分析题（共有2大题，共计22分）
1、答案如下：
（1）事项一：
2012年年末存货的账面价值=9000-880=8120（万元），计税基础为9000万元。
可抵扣暂时性差异余额=9000-8120=880（万元），递延所得税资产的余额=880×25%=220（万元）。
事项二：
2012年年末固定资产的账面价值=6000-1200=4800（万元），计税基础=6000-6000×5/15=4000（万元），应纳税暂时性差异余额=4800-4000=800（万元），递延所得税负债的余额=800×25%=200（万元）。
事项三：
2012年年末其他应付款的账面价值为300万元，计税基础也为300万元；不产生暂时性差异。
事项四：
因为该广告费尚未支付，所以该广告费作为负债来核算，账面价值为25740万元，计税基础=25740-（25740-170000×15%）=25500（万元），可抵扣暂时性差异余额=25740-25500=240（万元），递延所得税资产余额=240×25%=60（万元）。
（2）事项一：
递延所得税资产的期末余额220万元，期初余额235万元，本期应转回递延所得税资产=235-220=15（万元）。
事项二：
递延所得税负债的期末余额为200万元，期初余额为0，所以本期应确认递延所得税负债200万元。
事项四：
递延所得税资产期末余额为60万元，期初余额为0万元，所以本期应确认递延所得税资产60万元。
（3）2012年度应纳税所得额=10000-60-800+300+240=9680（万元），应交所得税=9680×25%=2420（万元），所得税费用=2420+15+200-60=2575（万元）。
（4）会计分录为：
借：
所得税费用2575
递延所得税资产45
贷：
应交税费--应交所得税2420
递延所得税负债200
2、甲公司的会计处理不正确。
理由：
发生装修支出金额较大，装修后预计租金收入将大幅增加，符合确认投资性房地产的确认条件，应予资本化。
2012年12月31日商铺的账面价值=4500-300+1500=5700（万元）。
五、综合题（共有2大题，共计33分）
1、答案如下:
（1）2016年1月1日，甲公司会计分录如下：
借：
长期股权投资18000
贷：
股本1500
资本公积--股本溢价16500
（2）
借：
固定资产2000
贷：
资本公积2000
（3）
商誉=18000-（18000+2000）×80%=2000（万元）。
少数股东权益=（18000+2000）×20%=4000（万元）。
（4）
借：
股本5000
资本公积5000
盈余公积1000
未
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