第六章 账户的分类.docx

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第六章账户的分类

第六章账户的分类

教学时间：

6学时。

教学目的与要求：

了解并掌握会计账户基本内容与类别、不同类型账户的结构与作用。

教学难点：

备抵账户。

教学手段：

多媒体教学。

教学过程与教学内容：

第一节概述

一、账户分类的意义

（一）账户分类

账户是对会计对象的具体内容进行分类核算和监督的一种核算方法。

账户分类是指为了正确地运用账户，根据一定的标志，对账户进行合理的归类。

归类就是把具有共同特征的账户归在一起，分成若干类别，使为数众多的账户条理化和系统化，形成一个完整的账户体系。

会计核算中的各个账户，都有自己的名称和核算内容，它们独立地从不同的角度来确认、计量、记录和反映会计对象的某一个方面和某一个环节，人们可以根据经济业务发生所引起的某一个方面的资产和权益的变化情况，选择适当的账户予以确认、计量和记录。

可以说，了解每个账户的特性，对于具体地运用各个账户是十分重要的。

同时还应进一步认识到客观存在着的会计对象，作为一个完整的有机体系，并不是由个别账户，而必须由全部账户才能得到完整的反映；全部账户作为一个整体，分工协作地处理全部会计数据，执行会计核算方法体系中的账户的整体功能。

就这一点看，全部账户在整体上存在着的共性，又构成了一个完整的、相互联系的账户体系。

由于会计对象本身是一个完整的有机结合的整体，所以要完整地反映会计对象的具体内容，所运用的账户也必须有机地结合在一起，构成一个完整的体系。

这个体系，就是账户体系。

掌握账户特性固然必要，而了解账户作为一个系统的共性，同样具有非常重要的意义。

（二）账户分类的意义

1、账户分类，有利于从理论上加深对账户全面认识，了解账户体系的设置和运用在会计核算体系中的地位和作用，有助于正确运用设置账户这种会计核算的专门方法，建立起更加完善的会计核算体系。

2、账户分类，便于使我们进一步了解账户体系中各个账户内容之间的联系和区别，从使用账户的技术方法的角度来研究账户的不同用途和结构，揭示账户在使用中的规律性，不断提高运用账户的技能，从而做到正确、熟练地使用账户。

3、账户的分类，能够使我们正确认识各会计要素的经济内容，通过对数据按报表信息的要求进行分类，形成报表所需要揭示的会计信息和其他经济信息，为经济管理提供系统的，分门别类的会计资料。

4、账户分类，能够揭示全部账户在反映会计对象的具体内容上存在的既分工又协作的关系，当国家统一制订的会计账户随各个时期经济管理的不同要求变动时，能够尽快适应、并在统一会计制度许可的范围内，根据企业实际情况增设或合并会计账户。

二、账户分类的原则

账户的分类，是一个对账户体系的认识过程，同时也是一个从账户的相互联系和相互区别之中，探求设置和运用账户规律性的过程。

因此，账户分类应遵循如下几项原则：

1、符合性原则

账户分类既符合会计对象的特点，又要符合经济管理要求。

在账户分类时，既要考虑会计对象的特点，把共同反映同一性质，具有相同作用的账户归为同一类别，同时又要根据经济管理的要求，把共同反映某一阶段、处理某一方面信息的账户归为同一类别，从而建立起既符合会计对象的特点，有能符合经济管理要求的科学完善的账户分类体系。

2、清晰性原则

账户分类必须清楚地反映出有关账户所具有的共同性特征。

要借助于账户分类，揭示各有关账户的共性及其相互关系，做到主次分明，关系清楚，使所有账户在账户体系中所处的地位一目了然，各有关账户经济内容、用途和结构也能清楚地展现出来，从而进一步深化对账户体系的认识，更好地运用账户进行会计核算和会计监督，实现会计的直接目标和最终目标。

3、适用性原则

账户的分类必须有利于会计信息的处理加工和会计报表的编制。

账户分类形成的信息，经过一定的处理加工转换，能直接成为表达账务状况、经营成果、现金流量的准确可靠的信息资料，并能满足会计信息使用者的决策和管理的需要。

4、完整性和互斥性相结合的原则

账户的分类，在某一分类标志下，能够含盖会计对象所涉及的所有账户，做到有一个账户必有其归属的类别。

同时，账户的分类，在某一分类标志下，各个类别的账户应具有明确的界限，以避免出现混淆不清的现象。

三、账户分类的标志

依据不同的标志对账户进行分类，便于从不同的角度认识账户。

账户分类的标志主要有以下几种。

（一）按账户反映和监督的经济内容进行分类；

（二）按账户的用途和结构进行分类；

（三）按账户与会计报表的关系进行分类；

（四）按账户统驭与被统驭的关系进行分类。

第二节账户按经济内容的分类

一、账户的经济内容

账户的经济内容就是账户所反映和监督的会计对象的具体内容。

如第一章所述，企业会计对象的具体内容就是会计要素，即资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。

二、账户按其反映和监督的经济内容进行的分类

账户按其反映和监督的经济内容，可以分为资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户、成本类账户和损益类账户等五大类。

会计对象具体化为会计六要素，但是由于企业在一定期间内实现的利润最终要纳入所有者权益，所以在对账户按其所反映和监督的经济内容进行分类时，往往把利润并入所有者权益类。

同时对于工业企业而言，要进行产品生产，就必须对其成本进行计算和考核，所以需要专门设置用于成本计算的账户。

企业在一定期间内所取得的收入（包括有关的收益），以及所发生的应直接从当期收入中扣除的各项费用（包括有关的支出和损失），都要体现在当期损益的计算中，因此可以将直接核算损益的账户单独归为一类。

所以，账户按其反映和监督的经济内容，分为资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户、成本类账户和损益类账户等五大类。

由于账户是根据会计科目开设的，因而账户的经济内容与会计科目的经济内容完全一致，其分类也相同。

工业企业会计科目表就是按此标准划分的五大类会计科目，和账户的划分标准相一致。

（一）资产类账户

资产类账户是用来反映和监督企业资产增减变动情况及其实有数的账户。

资产是指过去的交易或事项形成的并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期能给企业带来经济利益。

根据资产的流动性可将资产类账户分为流动资产类账户和长期资产类账户两类。

1．流动资产类账户

流动资产类账户是用来反映和监督企业可以在一年或者超过一年的一个营业周期内变现或耗用的资产的账户。

按它存在的不同形态，又可分为以下五类：

（1）反映和监督货币资金的账户，如“现金”、“银行存款”、“其他货币资金”等账户。

“其他货币资金”账户是用来反映和监督企业除现金、银行存款以外的其他各种货币资金，如银行汇票存款、信用卡存款等等的账户。

（2）反映和监督结算债权的账户，如“应收票据”、“应收账款”、“预付账款”、“其他应收款”等账户。

“应收票据”账户是用来反映和监督企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到的商业汇票的增减变动及其实有数的账户。

（3）反映和监督存货的账户，如“物资采购”、“原材料”、“生产成本”、“库存商品”等账户。

（4）反映和监督已经预付等待摊销的费用的账户，如“待摊费用”账户。

（5）反映和监督等待处理的流动资产损溢账户，如“待处理财产损溢—待处理流动资产损溢”账户。

2．长期资产类账户

长期资产类账户是用来反映和监督企业不准备在一年或者超过一年的一个营业周期内变现或耗用的资产的账户。

长期资产类账户又可以进一步划分为以下四类：

（1）反映和监督企业对外长期投资的账户，如“长期股权投资”、“长期债权投资”账户。

“长期股权投资”账户是用来反映和监督企业不准备随时变现，持有时间在一年以上的股票以及超过一年的其他投资的账户。

“长期债权投资”账户是用来反映和监督企业不准备随时变现，持有时间在一年以上的债券投资的账户。

（2）反映和监督固定资产的账户，如“固定资产”、“累计折旧”、“在建工程”等账户。

（3）反映和监督无形资产的账户，如“无形资产”等账户。

“无形资产”账户是用来反映和监督企业没有实物形态、可以使企业获得额外收益的长期资产，包括专利权、商标权、经营特许权、土地使用权等的账户。

（4）反映和监督其他资产的账户，如“长期待摊费用”等账户。

“长期待摊费用”账户是用来反映和监督企业长期待摊费用的账户。

长期待摊费用是指不能全部计入当年损益，应当在以后年度分期摊销的各项费用。

长期待摊费用的主要内容是开办费、租入固定资产改良支出、固定资产大修理支出（摊销期在一年以上）等。

长期待摊费用的效益，不仅涉及本年度，而且还延续到以后若干年，它的数额比较大，不能在本期全部费用化。

如果全部在支出年度转为费用，与当期收入配比，将不能正确反映当期经营成果。

因此，必须对其进行长期待摊处理。

（二）负债类账户

负债类账户是用来反映和监督企业负债的增减变化及其实有数的账户。

负债是指过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。

根据负债偿还期的长短可将负债类账户分为流动负债账户和长期负债账户两类。

1．流动负债账户

流动负债账户是用来反映和监督企业将在一年或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务。

按其不同形式，又可分为如下三种：

（1）反映和监督向银行及其他金融机构借入的期限在一年以内（含一年）的各种借款的账户，如“短期借款”账户。

（2）反映和监督债务结算的账户，如“应付票据”、“应付账款”、“其他应付款”、“预收账款”、“应付工资”、“应付福利费”、“应交税金”、“应付股利”等账户。

（3）反映和监督预先提取费用的账户，如“预提费用”账户。

2．长期负债账户

长期负债账户是用来反映和监督企业偿还期在一年或者超过一年的一个营业周期以上的债务，如“长期借款”、“应付债券”、“长期应付款”等账户。

“长期借款”账户是用来反映和监督企业向银行及其他金融机构借入的期限在一年以上（不含一年）的各种借款。

“应付债券”账户是用来反映和监督企业为筹集长期资金而实际发行的一年以上的（不含一年）债券及应付的利息。

“长期应付款”账户是用来反映和监督企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款。

（三）所有者权益类账户是用来反映和监督企业所有者在企业资产中享有的经济利益的账户，即反映和监督所有者对企业净资产的所有权的账户。

按投入与形成内容分为如下两种：

（1）反映和监督投入资本的账户：

如“实收资本”或“股本”账户；

（2）反映和监督形成资本的账户：

如“资本公积”、“盈余公积”、“利润分配—未分配利润”账户等。

（四）成本类账户

成本类账户是用来反映和监督企业（如工业企业）生产过程中发生的直接费用和间接费用的账户，如“生产成本”、“制造费用”等账户。

如果成本类账户期末有余额，就属于企业的资产。

“生产成本”账户的期末借方余额，表示企业期末在产品的实际生产成本。

（五）损益类账户

损益类账户是用来反映和监督企业损益形成情况的账户。

根据损益的不同性质和内容，损益类账户可以进一步划分为两类：

1．损益类收入账户，如“主营业务收入”、“其他业务收入”、“投资收益”、“营业外收入”“补贴收入”等账户。

2．损益类费用账户，如“主营业务成本”、“营业费用”、“主营业务税金及附加”、“管理费用”、“财务费用”、“其他业务支出”、“营业外支出”、“所得税”等账户。

综上所述，账户按其所反映和监督的经济内容进行分类，可用下列图表6—1表示。

图表6—1账户分类图表

货币资金类：

现金、银行存款、其他货币资金

流动结算债权类：

应收票据、应收账款、预付账款、其他应收款等

资产存货类：

物资采购、原材料、生产成本、库存商品等

资产类待摊销费用类：

待摊费用

待处理流动资产损溢类：

待处理财产损溢—待处理流动资产损溢

长期投资类：

长期股权投资（股票投资、其他投资）

长期债权投资（长期债券投资）

长期固定资产类：

固定资产、累计折旧、在建工程等

账户按资产无形资产类：

无形资产

经济内其他资产类：

长期待摊费用等

容分类流动短期借款类：

短期借款

负债类负债结算债务类：

应付票据、应付账款、其他应付款、预收账款、应付工资、

应付福利费、应交税金、应付股利等

预先提取费用类：

预提费用

长期负债—长期借款、应付债券、长期应付款

所有者投入资本—实收资本

权益类形成资本—资本公积、盈余公积、利润分配—未分配利润

成本类——制造费用、生产成本

损益类收入—主营业务收入、其他业务收入、营业外收入、补贴收入

费用—主营业务成本、营业费用、主营业务税金及附加、管理费用、

财务费用、其他业务支出、营业外支出、所得税

第三节账户按用途和结构分类

账户按经济内容分类，虽然可以帮助我们了解应设置哪些账户来反映和监督会计对象，明确各类账户所反映和监督的会计对象的具体内容，但是，我们还不能详细了解各类账户的作用以及如何利用各类账户提供企业内部经营管理和对外报告所需的各种核算数据。

例如，“固定资产”和“累计折旧”账户按经济内容分类都是用来反映和监督固定资产方面的账户，但是，“固定资产”和“累计折旧”这两个账户在使用过程中各提供什么数据，是怎样来提供这些数据的，这些问题还不大清楚。

因此，将账户在按经济内容分类的基础上，还必须进一步按账户的用途和结构进行分类。

一、账户的用途和结构

（一）账户的用途

账户的用途是指设置和运用账户的目的作用，即通过账户记录能够提供什么核算数据。

如“银行存款”账户是用来提供企业在银行的存款的增减变动情况及其实有数的账户，具体提供企业在某一会计期间银行存款增加了多少、使用了多少、期末还有多少，这些都是企业当期的实际数据，通过这些数据可以了解企业的支付能力。

又如“固定资产”账户是用来提供企业固定资产这类资产的增减变动情况及其实有数的账户，固定资产的增加数、减少数、期末实存数都是按固定资产的原始价值来反映的，这样可以了解企业固定资产的规模。

固定资产在使用中价值会逐渐损耗，固定资产损耗的价值被称为固定资产折旧，已提的折旧数在“累计折旧”账户中反映。

从“累计折旧”账户中就可以取得固定资产的累计折旧数。

固定资产按原始价值计算的实际结存数，减去固定资产累计折旧数后，就能得到固定资产净值。

固定资产原值、累计折旧和固定资产净值都是资产负债表上很重要的数据，分别从“固定资产”、“累计折旧”账户及这两个账户差额中取得，这就是账户的用途。

（二）账户的结构

账户的结构是指账户的借方登记什么，贷方登记什么，余额在哪一方。

如“银行存款”账户，其借方登记银行存款的增加数，贷方登记银行存款的减少数，期末余额在借方表示银行存款的实有数。

又如“固定资产”账户，其借方登记固定资产原始价值的增加数，贷方登记固定资产原始价值的减少数，期末余额在借方表示固定资产原始价值的实有数。

而“累计折旧”账户记录的是固定资产的折旧额，折旧额是对固定资产原始价值的冲减数，所以“累计折旧”账户的结构恰恰与“固定资产”账户的结构相反，其贷方登记累计折旧的增加数，借方登记累计折旧的减少数，期末余额在贷方表示固定资产的累计折旧数。

虽然账户的用途和结构受其经济内容的制约，但账户按经济内容的分类并不能代替账户按用途和结构的分类，在按经济内容对账户进行分类的基础上，再按用途和结构对账户作进一步的分类，就能全面、正确地运用账户。

二、账户按其用途和结构进行的具体分类

下面以工业企业所运用的账户为例进行说明。

工业企业所运用的账户,按其用途和结构可分为十二类，即盘存账户、资本账户、结算账户、集合分配账户、跨期摊配账户、成本计算账户、收入账户、费用账户、财务成果计算账户、计价对比账户、调整账户和临时账户。

（一）盘存账户

1．盘存账户的用途。

盘存账户是用来反映和监督各种实物资产和货币资金增减变动及其实有数的账户。

盘存账户按经济内容分类属于资产类的账户。

2．盘存账户的结构。

盘存账户在性质上属于资产类账户，因此，其借方登记各项财产物资和货币资金的增加数，贷方登记各项财产物资和货币资金的减少数，余额在借方，表示各项财产物资和货币资金的结存数。

盘存账户的结构，可用图表6—2表示。

图表6—2盘存账户

期初余额：

财产物资或货币资金的期初结存数

本期发生额：

财产物资或货币资金的增加数本期发生额：

财产物资或货币资金的减少数

期末余额：

财产物资或货币资金的期末结存数

3．盘存账户包括的主要账户。

属于盘存账户的有“原材料”、“生产成本”、“库存商品”、“固定资产”、“现金”、“银行存款”、“其他货币资金”等账户。

4．盘存账户的特点。

（1）各盘存账户所反映的实物资产或货币资金，都可以通过实地盘点或与对方和对账目的方法来确定其实存数与账存数是否相符；

（2）在各项财产财物或货币资金有结存的情况下，反映各项财产物资和货币资金账户的余额应该在借方，表示各项财产物资或货币资金的结存数。

如果出现贷方余额，则说明财产物资和货币资金在收发保管或账务处理上存在问题；

（3）除货币资金外，其他盘存账户的明细分类账应提供实物和金额两类数据。

（二）资本账户

1．资本账户的用途。

资本账户是用来反映和监督企业投资者投入的资本以及资本增值的增减变动及实有数的账户。

资本账户的性质按经济内容分类属于所有者权益类的账户。

2．资本账户的结构。

资本账户在性质上属于所有者权益类，这类账户的贷方登记资本和公积金的增加数，借方登记资本和公积金的减少数，余额在贷方，表示资本和公积金的实有数。

资本账户的结构，可用图表6—3所示。

图表6—3资本账户

本期

发生额：

资本、公积金的减少数期初余额：

资本、公积金的期初实有数

本期发生额：

资本、公积金的增加数

期末余额：

资本、公积金的期末实有数

3．资本账户包括的主要账户。

属于资本账户的有“实收资本”、“资本公积”、“盈余公积”等。

资本公积（一部分或全部）和盈余公积虽然不是投资者对企业的投资，但它们最终都属于企业所有者的权益，因此，将它们归为资本类的账户账户。

4．资本账户的特点。

（1）资本账户是反映和监督企业投资者投入的资本或内部形成的资本积累的账户，因此，反映和监督企业投资者投入资本的账户一定有贷方余额，反映和监督内部形成的资本积累的账户有时可能出现贷方无余额的情况，但无论是反映和监督企业投资者投入的资本还是内部形成的资本积累的账户，都不会出现借方余额，否则就说明所有者权益受到侵犯或者账务处理上存在问题。

（2）资本账户的总分类账户和明细分类账户都只需用货币计量（提供金额数据），以反映企业投资人对企业净资产的所有权。

（三）结算账户

1．结算账户的用途。

结算账户是用来反映和监督企业与其他单位或个人以及企业内部职工之间由于业务往来而发生的债权（应收、预付款）、债务（应付、预收）结算情况的账户。

2．结算账户的种类。

根据所反映的结算业务性质的不同，结算账户可细分为资产结算账户、负债结算账户以及资产负债结算账户三类，各类结算账户具有不同的用途和结构。

（1）资产结算账户

①资产结算账户的用途。

资产结算账户又称债权结算账户，是用来反映和监督企业与各个债务单位或个人之间在经济往来中发生的各种应收及预付款项的账户。

②资产结算账户的结构。

该类账户的借方登记各种应收及预付款项的增加数，表示债权的形成，贷方登记各种应收及预付款项的减少数，表示债权的收回或冲销，余额在借方，表示各种应收及预付款项的实有数（即应收而尚未收回的各种款项）。

资产结算账户的结构如图表6—4所示。

图表6—4资产（债权）结算账户

期初余额：

应收、预付款项的期初实有数

本期发生额：

应收、预付款项的本期增加数本期发生额：

应收、预付款项的本期减少数

期末余额：

应收、预付款项的期末实有数

③资产结算账户包括的主要账户。

属于资产结算账户的有“应收票据”、“应收账款”、“预付账款”、“其他应收款”等账户。

（2）负债结算账户

①负债结算账户的用途。

负债结算账户又称债务结算账户，是用来反映和监督企业与各个债权单位或个人之间在经济往来中发生的各种应付、预收及借入款项的账户

②负债结算账户的结构。

该类账户的贷方登记各种应付、预收及借入款项的增加数，表示债务的形成，借方登记各种应付、预收及借入款项的减少数，表示债务的清偿或解除，余额在贷方，表示应付、预收款项及借入款项的实有数，即已形成但尚未清偿的债务。

负债结算账户的结构如图表6—5所示。

③负债结算账户包括的主要账户。

属于负债结算账户的有“短期借款”、“应付账款”、“其他应付款”、“预收账款”、“应付工资”、“应付福利费”、“应交税金”、“应付股利”等账户。

图表6—5负债（债务）结算账户

期初余额：

应付、预收及借入款项的期初实有数

本期发生额：

本期偿还的债务数（减少数）本期发生额：

应付、预收及借入款项的本期增加数

期末余额：

应付、预收及借入款项的期末实有数

（3）资产负债结算账户

①资产负债结算账户的用途。

资产负债结算账户又称债权债务结算账户或往来结算账户，是用来反映和监督企业与其他单位或个人之间在经济往来中结算情况的账户。

由于往来结算业务的性质经常发生变动，有时企业是处在债权人的位置，有时又处在债务人的位置，为了集中核算某类往来结算业务，就必须设置资产负债（或债权债务）结算账户。

②资产负债（债权债务）结算账户的结构。

该类账户的借方登记债权的增加和债务的减少，贷方登记债务的增加和债权的减少，余额可能在借方，也可能在贷方。

如果余额在借方，表示尚未收回的债权净额（即尚未收回的债权大于尚未偿付的债务的差额）；如果余额在贷方，表示尚未偿付的债务净额（即尚未偿付的债务大于尚未收回的债权的差额）。

③资产负债（债权债务）结算账户包括的主要账户。

在企业预付、预收款业务不多的情况下，可不单独设置“预付账款”和“预收账款”账户，而是把预付款业务放在“应付账款”账户中核算；把预收款业务放在“应收账款”账户中核算，此时的“应付账款”账户，同时反映和监督企业应付款项和预付款项的增减变动及其结存情况；“应收账款”账户同时反映和监督企业应收款项和预收款项的增减变动及其结存情况，此时，“应付账款”和“应收账款”这两个账户成为资产负债（债权债务）结算账户。

资产负债（债权债务）结算账户除“应收账款”和“应付账款”外，还有“其他往来”账户。

“其他往来”账户是用来同时反映和监督企业的其他应收款和其他应付款的增减变动情况及其实有数的账户。

资产负债（债权债务）结算账户所属明细分类账的借方余额之和与贷方余额之和的差额，应当与总分类的余额相等。

资产负债结算账户的结构如图表6—6所示。

图表6—6资产负债（债权债务）结算账户

期初余额：

期初债权大于债务的差额期初余额：

期初债务大于债权的差额

本期发生额：

债权的增加或债务的减少数本期发生额：

债务的增加数或债权的减少数

期末余额：

期末债权大于债务的差额期末余额：

期末债务大于债权的差额

④注意的问题。

由于资产负债（债权债务）结算账户是资产负债双重性质的账户，其借方余额或贷方余额只是表示债权和债务增减变动后的差额，并不表示企业期初、期末债权和债务的实际数额。

比如，在“应收账款”账户同时核算企业应收款项和预收款项的情况下，其期末借方余额是应收款项大于预收款项的差额；同理，在“应付账款”账户同时核算企业应付款项和预付款项的情况下，其期末贷方余额并不表示企业期末应付账款即债务的实有数，因此，在编制资产负债表时，应根据其所属明细分类账余额的方向，来具体分析余额的性质，判断是属于资产还是负债，以便如实反映企业债权和债务情况的实际情况。

3．结算账户的特点。

（1）结算账户应按照发生结算关系的单位或个人设置明细分类账进行明细核算，并且需要通过双方核对账目才能保证核算资料的正确性。

（2）由于不同类型的结算账户具有不同的用途和结构，因此，可以根据结算账户及其所属明细账户的金额方向来判别其性质：

当余额