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质量成本讲义

戴明德企管系列教材之：

质量成本

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·

第一章绪论

在企业的质量活动中，必然要发生各种费用，其中质量损失的费用和防止质量损失的费用构成了质量成本。

通过这些费用的数据收集、计算、分析和改进措施，采用质量成本的计划和控制手段，促进质量改进的实施，力求降低生产成本，提高产品质量，使构成各种质量活动的费用经济、合理。

质量对企业的经济效益影响很大，从企业长远利益来看更是如此。

因此，必须从经济的角度来衡量质量体系的有效性。

GB/T19004.1——ISO9004-1质量体系的财务考虑要素6.1节总则中指出：

“以财务用语来度量质量体系的有效性是重要的。

有效的质量体系对组织的盈利和亏损的影响至关重要，特别是通过运作的改进而减少了由于失误造成的损失以及提高了顾客满意时更是如此”。

“通过以财务用语报告质量体系活动的有效性，管理者可获得所有部门用共同的经营语言表达的结果”。

6.2节“质量体系活动的财务报告方法”中说：

“一些组织发现用系统的质量财务报告程序报告财务收益是有用的。

具体的组织选择和使用的财务报告方法将取决于其自身结构、活动及质量体系完善程度。

一、质量成本的概念

GB/T13339-91《质量成本管理导则》中对质量成本的定义是：

质量成本（quality-relatedcosts）——将产品质量保持在规定的水平上所需的费用。

它包括预防成本、鉴定成本、内部损失成本和外部损失成本，特殊情况下，还需增加外部质量保证成本。

GB/T6583-1994idtIS）8402:

1994《质量管理和质量保证术语》中对质量成本的定义为：

质量成本（4.2）——为了确保和保证满意的质量而发生的费用以及没有达到满意的质量所造成的损失。

注：

组织根据各自的准则对质量成本进行分类

某些损失可能难以定量，但很重要。

如：

丧失信誉。

二、质量成本的特点

1．它是一种变动的成本。

随着质量水平的变化而变化。

2．它是一种机会成本（或可能的成本）。

不拘泥于已经发生的经济活动，而是着重于分析和预测可能或应当发生的经济活动，以便进行决策。

3.它是一种估计性的成本。

其次有的项目具有一定的估算性。

三、质量成本的分类

一般认为质量成本应由预防成本、鉴定成本、内部损失成本和外部损失成本四个部分组成。

1.预防成本：

预防故障的费用。

2.鉴定成本：

为评定是否符合质量要求而进行的试验、检验和检查的费用。

3.内部损失故障成本：

交货前因产品未能满足质量要求所造成的损失。

4.外部故障成本：

交货后因产品未能满足质量要求所发生的费用。

四、质量成本的构成

质量成本由显见质量成本和隐含质量成本两部分组成。

1.显见质量成本

根据国家现行成本核算规定列入成本开支范围的质量费用，以及由专用基金开支的质量费用。

2.隐含质量成本

未列入国家现行成本核算制度的成本开支范围，也未列入专用基金，通常不是实际支出的费用，而是反映实际收益的减少。

显见质量成本按国家规定的成本开支范围进行核算：

隐含质量成本由有关部门分别统计。

五、GB/T19004.1－ISO9004-1中对质量成本的要求。

标准中质量体系的财务考虑主要内容为：

1．质量体系的有效性应当从财务角度加以衡量。

一个有效的质量体系，特别是随着质量体系运作过程的不断改进，必然在减少不合格损失和提高顾客满意度上获得明显的效果。

定期财务报告可以作为识别无效活动和进行内部改进的重要手段，并供管理者用以调整和改进决策。

2．质量体系活动的财务报告方法

有各种财务报告方法，以下列出三种：

（1）质量成本法。

质量成本指为了确保和保证满意的质量而发生的费用，以及没有达到满意的质量所造成的损失。

有些损失可能难以定量，但未必不重要。

质量成本法的重点是质量成本分析。

质量成本一般可划分为运行质量成本和外部活动的成本（主要是外部质量保证成本）。

运行质量成本是企业为达到和确保所规定的质量水平所支付的费用；外部质量保证成本是应顾客要求，提供作为客观证据的演示和证明所发生的费用。

（2）过程成本法。

过程成本法主要分析任一过程的符合性成本和非符合性成本，并在此基础上节约或减少。

（3）质量损失法。

质量损失法分析由于质量低劣而产生的内外部损失，并且识别有形和无形的损失类型。

3.报告

应定期问管理者提供质量活动的财务报告。

管理者对财务报告应进行监控，并与其它经营指标相联系，从而做出：

质量体系适宜性和有效性的评价。

需要注意和改进的区域的识别。

下一个时期质量和成本目标的确定。

第二章质量成本管理

一、质量成本管理的含义

企业动员与质量职能有关的部门和职工，对质量成本进行预测、计划、核算、分析、控制和考核等环节所进行的一系列的组织和活动。

其目的是为了在质量、成本和效益三者之间取得最佳效果。

抓住上述六个环节才能使质量成本真正起到作用。

二、质量成本管理实施要点

1.建立质量成本的管理和核算体系，将质量成本管理的实施计划落实到有关部门的工作计划中，并能定期分析。

2.建立质量成本管理制度、建立适合企业特点的质量成本科目和工作程序。

3.及时地为达到质量目标制订改进措施计划，提供准确、完整的信息数据和质量成本资料。

三、实施质量成本管理的原则

1.实施质量成本管理，应以寻求适宜的产品质量成本为手段，提高质量管理水平和质量保证能力。

2.实施质量成本管理，必须使预测、计划、核算、分析、控制和考核等环节相互协调，互为依据。

做到核算准确，数据可靠，分析透彻，控制有效，考核真实。

3.实施质量成本管理，必须充分发挥各部门的质量职能，以达到适宜的产品质量成本，提高经济效益和社会效益。

四、组织结构

实施质量成本管理，应建立管理体系，负责组织、协调、落实质量成本工作和质量改进计划，应配有专职（兼职）质量成本核算和管理人员，负责质量成本信息的收集、分析和处理。

1.厂长对质量成本管理工作全面负责。

2.总工程师对质量成本的综合分析和改进负责。

3.总会计师对质量成本预测、计划、核算、经济分析和质量成本数据的真实性和准确性负责。

4.总经济师对质量成本指标的下达、控制、考核及其产生的效益负责。

五、职责范围

1.财务部门

a．制订年度质量成本计划；

b．确定质量费用科目；

c．组织收集质量成本数据，并进行统计、核算；

d．组织质量成本经济分析，定期向领导和质量管理部门提供质量成本经济分析报告和有关资料；

e.编制并提供质量成本数据收集、统计、核算及经济分析所需报表。

2．质量部门

a.组织落实、监督、考核质量成本计划。

b.负责质量成本的综合分析工作，定期向领导提供质量成本报告。

c.根据质量成本综合分析结果，制订相应的质量改进计划，并协调各部门组织落实；

d.对又争议的质量成本责任作出仲裁。

3.其他部门

a.组织落实本部门质量成本计划；

b.收集、核算并提供本部门质量成本数据，按期上报；

c.提供本部门质量成本分析报告。

六、质量成本管理实施程序

1．应对职工进行质量成本管理知识教育。

对质量成本管理有关人员如财务人员、质量管理人员进行质量成本管理业务培训。

2．建立质量成本管理体系，明确职责，为实施质量成本管理提供组织保证。

3．结合本部门、本企业的实际情况制定质量成本管理办法，使质量成本管理有章可循。

4．根据质量成本目标制订质量成本计划。

5．定期对质量成本的各项费用进行核算和分析。

6．定期对质量成本进行考核。

7．根据质量成本分析编写质量成本报告，为质量改进提供依据。

8．根据质量成本报告，结合具体情况，确定质量改进目标及相应的改进措施，并组织落实。

调整本部门、本企业的质量管理工作重点。

发挥质量体系的有效性。

第三章质量成本预测

一、质量成本预测的含义

质量成本预测是根据历史资料数据和同行业的资料，结合企业发展的因素关系和用户的意见，采用科学的方法，对一定时期内产品质量水平和质量成本目标值进行研究分析和预测，使企业质量成本目标更符合客观规律性的要求。

二、质量成本预测的主要依据：

（1）企业的历史资料；

（2）企业的方针目标；

（3）国内外同行业的质量成本资料；

（4）用户的特殊要求。

三、质量成本预测的程序

（1）选择调查，确定测算基数

应根据实际情况确定比较基期和比较基数。

基期一般应选定具有代表性的某一时期。

基期一经确定，应保持相对稳定。

比较基数一般有以下几种。

a.工时基数；

b.成本基数；

c.销售额基数；

d.产量基数。

（2）预测目标质量成本

计算目标质量成本水平

Q＝M·P

其中：

Q为质量成本水平，M为目标产值，P为百元产值废品率。

计算目标质量总成本

C＝Q/S

其中：

C为目标质量成本，Q为目标质量水平，S为百元产值内部损失费用。

以上预测方法，主要是运用质量成本中内部损失费最低数进行预测。

第四章质量成本计划

制订质量成本计划的目的是在质量成本核算、分析、预测的基础上，提出控制总质量成本和质量成本构成项目和细目的计划。

1．质量成本计划的内容

（1）主要产品单位质量成本计划；

（2）总质量成本计划；

（3）质量成本构成比例计划；

（4）质量改进措施和费用计划。

2．质量成本编制程序

（1）收集资料，进行研究分析和预测；

（2）确定质量成本总额及降低（额）；

（3）编制质量成本的长期、中期和短期计划；

（4）将企业质量成本计划目标值按项目内容展开落实到部门、班组和机台。

3．质量成本计划表式

主要产品单位质量成本计划

19______年单位：

元

质量成本科目

上年预计平均

单位质量成本

本年计划单位

质量成本

质量成本

增减额

备注

预防成本

其中：

质量培训费

质量管理活动费

·

·

·

鉴定成本

内部损失成本

外部损失成本

外部质量保证成本

合计

总质量成本计划

单位：

元

产品名称

规格

单位

产品计划

单位质量成本

总质量成本

降低额

降低

率（%）

上年预

算平均

（2）

本年

计划

（3）

按上年

平均计算

（4）=

（1）×

（2）

按本计划计算

（5）=

（1）×（3）

（6）=（4）-（5）

（7）=（6）

/（4）×100%

可比产品其中××产品××

不可比产品

其中××

产品××

全部产品

合计

总质量成本计划（按项目计算）

质量成本

科目

可比产品质量成本

不可比产品计划总质量成本（5）

全部产品计划总质量成本

（6）=

（2）+（5）

按上年预计平均单位质量成本计算

（1）

按本年预计平均单位成本计算

（2）

降低额

（元）

（3）=

（1）-

（2）

降低率（％）

（4）=（3）/

（1）×100%

预防成本

鉴定成本

内损成本

外损成本

外部成本

质量成本构成比例计划表

质量成本科目

上期实际构成

（%）

计划期构成

（%）

项目名称

基数名称

基数

上期实际水平

（%）

计划期水平

（%）

预防成本

鉴定成本

内部损失

成本

外部损失成本

外部质量

保证成本

质量成本构成比例

质量成本

（二级科目）

占质量成本总额的百分比

朱兰

哈灵顿

桑德霍姆

预防成本

1～5

10

0.5～10

鉴定成本

10～50

25

10～50

内部损失成本

25～40

57

25～40

外部损失成本

25～40

8

20～40

第五章质量成本科目设置

一、质量成本科目德设置原则

a.符合国家现行成本核算制度；

b.能够具体反映质量管理和经济核算的要求；

c.便于统计、核算、比较、分析、有利于质量改进；

d.依据质量费用的用途和发生范围；

e.本标准规定的三级科目，各部门、企业可根据具体情况进行增删。

二、质量成本科目设置

1.GB/T13339-91推荐的质量成本科目

质量成本包括三个级别的科目。

一级科目：

质量成本：

预防成本、鉴定成本、内部损失成本、外部损失成本，如有特殊要求增设外部质量保证成本。

三级科目参照以下各项的规定。

（1）预防成本包括的本级科目

a．质量培训费为达到质量要求或改进产品质量的目的，提高职工的质量意识和质量管理的业务水平，进行培训所支付的费用；

b．质量管理活动费为推行质量管理工作所支付的费用。

如质量管理协会经费、质量管理咨询诊断费、质量奖励费、质量情报费和为制定质量政策、计划、目标、编制质量手册及有关文件等一系列活动所支付的费用及质量管理部门的办公费用；

c．质量改进措施费为保证或改进产品质量所支付的费用；

d．质量评审费对本部门、本企业的产品质量审核和质量体系进行评审所支付的费用以及新产品投产前进行质量评审所支付的费用；

e．工资及福利基金人事质量管理人员的工资总额及提取的职工福利基金。

（2）鉴定成本包括的三级科目

a．试验检验费对外购原材料、零部件、元器件及外协件以及生产过程中的在制品、半成品、产成品按质量要求进行试验、检验所支付的费用；

b．质量检验部门办公费质量检验部门为开展日常检验工作支付的办公费；

c．工资及福利基金从事质量试验、检验工作人员的工资总额及提取的职工福利基金；

d．检验设备维修折旧费检测设备的维护、校准、修理和折旧费；

e．国内外同行业的质量成本资料；

f．产品生产的技术条件及产品质量要求；

g．用户的特殊要求。

（3）内部损失成本包括的三级科目

a．报废损失费因产成品、半成品、在制品达不到质量要求无法修复或在经济上不值得修复造成报废损失的费用，以及外购元器件、零部件、原材料在采购、运输、仓储、筛选等过程中因质量问题所损失的费用；

b．返修费为修复不合格品并使之达到质量要求所支付的费用；

c．降级损失费因产品质量达不到规定的质量等级而降级所损失的费用；

d．停工损失费因质量原因造成停工所损失的费用；

e．产品质量事故处理费因处理内部产品质量事故所支付的费用。

如重新筛选或重复检验等所支付的费用。

（4）外部损失成本包括的三级科目

a．索赔费因产品质量未达到标准，对用户提出的申诉进行赔偿、处理所支付的费用；

b．退货损失费因产品质量未达到标准造成用户退货、换货费所损失的费用；

c．折价损失费因产品质量未达到标准折价销售所损失的费用；

d．保修费根据保修规定，为用户提供修理服务所支付的费用和保修服务人员的工资总额及提取的职工福利基金。

（5）外部质量保证成本包括的三级科目

a．质量保证措施费应用户特殊要求而增加的质量管理费用；

b．产品质量证实试验费为用户提供产品质量受控依据进行质量证实试验所支付的费用；

c．评审费应用户特殊要求进行产品质量认证支付的费用。

2．国外质量成本科目设置介绍

质量成本核心项目一般包括：

（1）内部事故成本

废品损失；

②返工损失

复试费用；

停工损失；

产量损失；

处理费用。

（2）外部事故成本

申诉受理费用；

②退货损失；

保修费用

折让费用。

（3）鉴定成本

来料检验；

②检验和试验费用；

保持试验设备精确性的费用；

耗用的材料和劳务；

存货估计费用。

（4）预防成本

质量计划工作费用；

②新产品评审费用；

培训费用；

工序控制费用；

搜集和分析质量资料的费用；

汇报质量费用；

⑦质量改进计划执行费用。

第六章质量成本核算

一、质量成本核算原则

质量成本核算是质量成本管理的重要环节。

1.质量成本的核算应按质量成本的各级科目进行。

显见质量成本按会计科目进行核算，隐含质量成本按统计项目进行核算。

质量成本是显见质量成本和隐含质量成本之和。

2.质量成本的核算周期应根据本部门、本企业的具体情况（如生产特点、产品特点）确定，通常与相应的产品成本核算周期相一致。

3.质量成本核算责任归口要便于统计核算与明确责任。

根据质量成本科目的具体内容、费用开支范围和费用发生的区域，将其归口到有关部门，建立核算网点，明确传递程序，进行责任归口管理。

部门、企业的财务部门应建立完善的费用归集、分配体系及相应的费用数据报表。

各质量成本归口管理部门应建立相应的质量成本科目账户，明确质量成本数据的收集范围和渠道及有关的原始凭证，按期将报表逐级上报财务部门

二、质量成本核算的任务

1.确定质量成本的开支范围。

2.建立科学系统的质量成本数据收集体系。

3.制定质量费用分配方法。

三、质量成本核算

1.质量成本的开支范围

a．为开展质量管理和改进产品质量而消耗的各种原材料、动力、燃料、物品的费用；

b．质量管理人员、质量检验人员的工资总额及提取的职工福利基金、工会经费、职工教育经费及各种津贴补助；其他从事质量管理、质量检验、售后服务等工作人员按规定计算的工资总额及提取的职工福利基金；

c．质量管理部门和检验部门使用的设备、仪器、仪表的折旧费以及实际支付的中、小修理费，日常维护校准费和为进行质量管理和质量检验试验的工具、量具等低值易耗品的摊销费用；

d．质量管理部门、检验部门以及其他部门与质量管理有关的办公费、旅差费、劳保费等；

e．因质量不符合要求造成的停工损失、返修、报废、减产、产品降级等内部损失费，经及因产品质量未达到标准造成的对外维修、销售、服务等部门的外部质量损失费；

f．质量机构对产品质量有关的其他费用和质量奖金。

2.质量成本数据的收集渠道

（1）质量成本数据

质量成本数据是指质量成本构成项目中各细目在报告期内所发生的费用。

这些数据可能从会计账目中分离出来，可能从统计资料中摘取出来，也可能要估算和搜集，总之质量成本数据不能靠原有生产成本中提取。

质量成本数据的主要载体是凭证。

因此，设计和利用原有的凭证是否与质量成本构成项目的细目对应，是能否搜集到所需数据的关键，所在开展质量成本管理，必须安排好凭证工作。

质量成本费用原始凭证分类见下图：

（2）质量成本收集渠道

a．从现有的各种会计原始凭证和会计账户中直接获得；

b．从现有的各种会计原始凭证和会计账户中分析获得；

c．从统计原始资料或凭证中分析获得；

d．从各种质量原始凭证中分析获得。

3．质量成本费用归集

a．显见质量费用原始凭证（会计原始凭证）按会计科目归集；

b．隐含质量费用原始凭证（统计原始凭证）按会计科目归集；

质量成本费用归集内容相见下表：

二级科目

三级科目

归集内容

费用开支范围

费用来源

一、预防成本

1．质量培训费

为达到质量要求或改进产品质量的目的，提高职工的质量意识和质量管理的业务水平进行培训所支付的费用

授课人员和培训人员的有关书籍费、文具费、资料费及授课补助费

企业管理费

2．质量管理活动费

为推行质量管理所支付的费用和为制定质量政策、计划、目标、编制质量手册，及有关文件等一系列活动所支付的费用以及质量管理部门的办公费

质量管理协会经费、质量管理咨询诊断费、质量奖励费、QC小组活动费、质量审核费、质量情报费、印刷费、办公费、差旅费及有关的行政费

企业管理费专用基金、车间经费

3．质量改进措施费

为保证或改进产品质量所支付的费用

有关的购置设备、工艺研究、检测手段改进费。

包括产品创优、整顿质量的措施费

企业管理费车间经费

4．质量评审费

对本部门、本企业的产品质量审核和质量体系进行评审所支付的费用及新产品评审前进行质量评审所支付的费用

资料费、会议费、办公费及有关费用

企业管理费

5．工资及福利基金

从事质量管理人员工资总额及提取的职工福利基金

工资及提取的职工福利基金

企业管理费车间经费

二、鉴定成本

1．试验检验费

对外购原材料、零部件、元器件和外协件以及生产过程的在制品、关成品、产成品，按质量要求进行试验、检验所支付的费用

委托外部检验和鉴定支付的费用、送检人员的差旅费。

材料费、能源费、劳保费、破坏性检验费及有关费用

企业管理费车间经费

2．质量检验部门办公费

质量检验部门为开展日常检验工作所支付的办公费

办公费

企业管理费

3．工资及福利基金

从事质量试验、检验工作人员的工资总额及提取的职工福利基金

工资及提取的职工福利基金

企业管理费车间经费

4．检测设备维修折旧费

检测设备的维护、校准修理和折旧费

大修折旧费、中、小修理费，维护校准费

企业管理费车间经费

三、内部损失成本

1．报废损失费

因产成品、半成品、在制品达不到质量要求且无法修复造成报废所损失的费用，以及外购元器件、零部件、原材料在采购、运输、仓储、筛选等过程中因质量问题所损失的费用

在生产过程以及在采购、运输、仓储、筛选等过程中报废的成品半成品、元器件、零部件、在制品、原材料费用及人工费用和能源动力等消耗

基本生产、辅助生产

2．返修费

为修复不合格品并使之达到质量要求所支付的费用

人工费及所更换零部件原材料的费用

基本生产

3．降级损失费

因产品质量达不到规定的质量等级而降级所损失的费用

合格品价格与降级品价格之间的差额损失

基本生产

4．停工损失费

因质量问题造成停工所损失的费用

停工期间损失的净产值

基本生产、辅助生产

5．产品质量事故处理费

因处理内部产品质量事故支付的费用

重复检验费用、重新筛选费用等

企业管理费车间经费

四、外部损失成本

1．索赔费

因产品质量未达到标准，对用户提出的申诉进行赔偿、处理所支付的费用

支付用户的赔偿金（包括罚金）、索赔处理费及差旅费等

企业管理费

2．退货损失费

因产品质量未达到标准，造成用户退货，换货所损失的费用

产品包装损失费、运输费和退回产品的净损失费

企业管理费

3．折价损失费

因产品质量未达到标准，折价销售所损失的费用

销售价格与折价后的差价损失

销售

4．保修费

根据保修规定，为用户提供修理服务所支付的费用和保修服务人员的工资总额及提取的职工福利基金

差旅费、办公费、劳保费、更换零部件成本、所需器材、工具、运输费用，以及工资总额和提取的职工福利基金等

企业管理费

五、外部质量保证成本

1．质量保证措施费

应用户特殊要求而增加质量管理费用

企业管理费

2．产品质量证实试验费

为用户提供产品质量受控依据进行质量证实试验所支付的费用

企业管理费

3．评定费

应用户特殊要求进行产品质量认证所支付的费用

企业管理费

4．质量费用的分配

显见质量费用，按现行产品成本核算办法计入质量成本。

隐含质量费用中的直接费用计入相应的质量成本之中，间接费用分摊到各产品的质量成本之中。

分摊的原则可参照成本核算制度规定的相应原则。

5．核算的一般程序

下面的程序可供参考：

第七章质量成本分析

通过质量成本分析可以利用质量成本这一重要经济质量信息，找出影响产品质量的主要缺陷和质量管理的薄弱环节，为质