中级会计实务习题第十三章 收入含答案.docx
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中级会计实务习题第十三章收入含答案
第十三章 收入
一、单项选择题
1.下列各项业务中，可以确认收入的是（ ）。
A．企业销售的商品在质量、品种、规格等方面不符合合同或协议的要求，又未根据正常的保证条款予以弥补
B．企业尚未完成售出商品的安装或检验工作，且安装或检验工作是销售合同和协议的重要组成部分
C．销售合同和协议中规定了买方由于特殊原因有权退货的条款，且企业不能确定退货的可能性
D．视同买断方式销售商品，双方协议明确规定，无论受托方是否卖出、是否获利，均与委托方无关
2.如商品的售价内包含可区分的在售后一定期限内提供相关服务的服务费，在销售商品时，收到的该项服务费应计入（ ）科目。
A．营业外收入 B．主营业务收入
C．其他业务收入 D．预收账款
3.2009年12月1日，甲公司向乙公司销售一批商品，开出增值税专用发票上注明的销售价格200000元，增值税税额为34000元，该批商品的成本为180000元，商品已发出，款项已收到，协议约定，甲公司应于2010年5月1日将所售商品购回，回购价为220000元（不含增值税税额）假定不考虑其他因素。
则在2009年12月1日时，甲公司应确认的其他应付款金额为（ ）元。
A．20000 B．180000 C．200000 D．34000
4.甲公司销售产品每件500元，若客户购买300件（含300件）以上每件可得到50元的商业折扣。
某客户2008年10月8日购买甲公司产品300件，按规定现金折扣条件为2/10，1/20，n/30。
适用的增值税税率为17％。
甲公司于10月12日收到该笔款项，则实际收到的款项为（ ）元。
（假定计算现金折扣时考虑增值税）
A．154440 B．3159 C．157950 D．154791
5.下列关于售后租回业务中，说法不正确的是（ ）。
A．售后租回是指销售商品的同时，销售方同意在日后再将同样的商品租回的销售方式
B．如果售后租回交易认定为融资租赁的，售价和账面价值之间的差额应当予以递延，并按照该项租赁资产的折旧进度进行分摊，做为折旧费用的调整
C．如果售后租回交易认定为经营租赁的，售价和账面价值之间的差额应当予以递延，并在租赁期内按照与确认租金费用一致的方法进行分摊，做为租金费用的调整
D．如果有确凿证据表明认定为融资租赁的售后租回交易是按照公允价值达成的，售价与资产账面价值的差额应当计入当期损益
6.正保公司和远华公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％，2008年6月1日，正保公司委托远华公司销售300件商品，协议价为每件80元，该商品的成本为50元，代销协议约定，远华公司企业在取得代销商品后，无论是否能够卖出、是否获利，均与正保公司无关，商品已经发出，货款已经收到，则正保公司在2008年6月1日确认的收入为（ ）元。
A．0
B．24000
C．15000
D．28080
7.甲公司为乙公司承建厂房一幢，工期自2007年8月1日至2009年5月31日，总造价
6000万元，乙公司2007年付款至总造价的20％，2008年付款至总造价的85％，余款于2009年工程完工后结算。
该工程2007年发生成本600万元，年末预计尚需发生成本2400万元；2008年发生成本2100万元，年末预计尚需发生成本300万元。
假定甲公司按实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务的完工进度。
则甲公司2008年因该项工程应确认的营业收入为（ ）万元。
A．4200
B．4500
C．2100
D．2400
8.2007年12月1日，A公司委托B公司销售商品600件，商品已发出，每件成本为600元，合同约定B公司应按每件1000元对外销售，A公司按照售价的10％向B公司支付手续费。
2007年12月31日，B公司对外实际销售500件，开出增值税专用发票注明的价款500000元，增值税额为85000元，款项已收到，B公司向A公司开具代销清单，则当期A公司需要确认的收入金额为（ ）元。
A．600000 B．500000 C．360000 D．50000
9.甲公司本月销售情况如下：
（1）现款销售20台A产品，总售价80000元（不含增值税，下同）已入账；
（2）附有退货条件的销售2台B产品，总售价23000元已入账，退货期3个月，退货的可能性难以估计；（3）需要安装的销售5台C产品，总售价30000元，款项尚未收取，安装工作属于销售业务的重要组成部分，月末安装尚未完成。
甲公司本月应确认的销售收入是（ ）元。
A．80000 B．140000 C．163000 D．183000
10.企业在资产负债表日提供劳务交易结果不能可靠估计的，下面的账务处理不正确的是（ ）。
A．已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的，应当按照已经发生的劳务成本的金额确认提供的劳务收入，并按相同的金额结转劳务成本
B．已经发生劳务成本预计只能部分得到补偿的，应当按照能够得到补偿的劳务成本金额确认收入，并按照已发生的劳务成本结转成本
C．已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的，应当将已经发生的劳务成本计入当期损益，不确认劳务收入
D．已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的，应当将已经发生的劳务成本计入当期损益，同时按照已经发生的劳务成本确认收入
11.下列各项收入中，不属于工业企业的其他业务收入的是（ ）。
A．出售固定资产取得的净收益
B．企业处置投资性房地产取得的收入
C．企业销售原材料取得的收入
D．出租无形资产所取得的收入
12.关于提供劳务收入的确认与计量，下列说法中不正确的是（ ）。
A．宣传媒介的收费，在相关的广告或商业行为开始出现于公众面前时确认收入
B．安装工作是销售商品附带条件的，安装费用在资产负债表日根据安装的完工进度确认收入
C．为特定客户开发软件的收费，在资产负债日根据开发的完工进度确认收入
D．属于提供设备和其他有形资产的特许权使用费，在交付资产或者转移资产所有权时确认收入
13.按照建造合同的规定，下列不属于建造合同收入内容的是（ ）。
A．合同中规定的初始收入 B．客户预付的定金
C．因奖励形成的收入 D．因合同变更形成的收入
二、多项选择题
1.销售商品需要同时满足以下（ ）条件，才可以确认收入。
A．企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方
B．企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制
C．相关的经济利益很可能流入企业
D．收入的金额能够可靠地计量且相关的已发生的成本和或将发生的成本能够可靠地计量
2.下列关于商业折扣、现金折扣和销售折让的说法中，正确的有（ ）。
A．商业折扣是企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除，因而不影响销售商品收入的计量
B．现金折扣是在销售商品收入金额确定的情况下，债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除
C．当现金折扣实际发生时，需要冲减企业原确认的营业收入
D．对于销售折让一般销售行为在先，购货方希望售价减让在后，销售折让发生时，应当直接冲减当期销售商品收入
3.下列关于建造合同说法正确的有（ ）
A．建造合同分为两类，一类是固定造价合同，另一类是成本加成合同
B．建造合同收入包括合同中规定的初始收入和因合同变更、索赔形成的收入，因奖励形成的收入不属于建造合同收入，在发生时，直接计入营业外收入
C．建造合同成本包括从合同签订日至合同完成止所发生的，与执行合同有关的直接费用和间接费用
D．如果建造合同的结果能够可靠地估计，企业应当根据完工百分比法在资产负债表日确认合同收入和费用
4.采用累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定合同完工进度的，累计实际发生的合同成本不包括的内容有（ ）。
A．施工中使用的材料成本
B．施工中发生的人工成本
C．施工中尚未安装或使用的材料成本
D．在分包工程的工作量完成之前预付给分包单位的款项
5.下列有关特殊的劳务交易确认收入的表述中，正确的有（ ）。
A．广告的制作费，在资产负债表日根据制作广告的完工进度确认收入
B．包括在商品售价内可区分的服务费，在提供服务的期间内分期确认收入
C．申请入会费和会员费只允许取得会籍，所有其他服务或商品都要另行收费的，在款项收回不存在重大不确定性时确认收入
D．属于提供初始及后续服务的特许权费，在提供服务时确认收入
6.提供劳务交易的结果能够可靠估计，应当同时满足的条件有（ ）。
A．交易的完工进度能够可靠的确定
B．收入的金额能够可靠的计量
C．交易中已发生或将发生的成本能够可靠的计量
D．相关的经济利益很可能流入企业
7.下列各个项目中，关于让渡本企业资产使用权的说法中正确的有（ ）
A.如果合同或协议约定一次性收取使用费，且不提供后续服务的，应当视同销售该项资产，一次性确认收入
B．金融企业让渡现金使用权取得的利息收入属于让渡资产使用权收入
C．如果合同或协议约定一次性收取使用费，且提供后续服务的，应在合同或协议约定的有效期内分期确认收入
D．处置无形资产所取得的收益属于让渡资产使用权收入
8.下列关于委托代销商品，说法正确的有（ ）
A．委托代销商品包含视同买断方式和收取手续费两种方式
B．在视同买断方式下，如果委托方和受托方之间的协议明确标明，受托方在取得代销商品后，无论是否能够卖出、是否获利，均与委托方无关，在符合销售商品收入确认条件时，委托方应确认相关销售商品收入
C．收取手续费方式下，受托方应在商品销售后，按合同或协议约定的方法计算确定的手续费确认收入
D.收取手续费方式，是指受托方根据所代销的商品数量向委托方收取手续费的销售方式
9.下列关于收入的确认和计量，说法正确的有（ ）。
A．如果销售商品不符合收入确认条件，则不应确认收入，已经发出的商品，则应通过“发出商品”科目进行核算
B．预收款销售商品，企业通常将预收的货款确认为负债，在发出商品时确认收入
C．售后回购在大多数情况下，属于融资交易，企业不应确认销售商品收入，收到的款项应确认为负债
D．以旧换新销售的方式下，销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的旧商品冲减原确认的收入
10.下列有关收入的表述中，不正确的有（ ）。
A．资产的增加或负债的减少，或二者兼而有之，同时引起所有者权益的增加，但不一定表明收入的增加
B．在商品销售收入确认条件中，所有权上的主要报酬和风险随所有权凭证的转移而转移
C．如果企业确认商品销售收入后，发生销售退回的均冲减退回当月的销售收入，并冲减当月销售成本
D．委托其他单位代销商品情况下，委托方应在收到受托方提供的代销清单时时确认收入
11.下列项目中，不构成合同成本的有（ ）。
A．从合同签订开始至合同完成止所发生的、与执行合同有关的直接费用
B．从合同签订开始至合同完成止所发生的、与执行合同有关的间接费用
C．因订立合同而发生的有关费用
D．合同订立前发生的费用
12.下列有关收入确认的表述中，正确的有（ ）。
A．附有销售退回条件的商品销售，如果企业不能合理估计退货可能性的，通常应在售出商品退货期满时确认收入
B．属于与提供设备相关的特许权收入应在交付设备或设备所有权转移时确认
C．为特定客户开发软件的收入应在资产负债表日根据开发的完成程度确认
D．在订货方式销售下，企业通常应在发出商品时确认收入，在此之前收到款项时，确认为负债
三、判断题
1.企业发生的原已确认收入的销售退回，属于本年度销售的，应直接冲减退回当月的销售收入及销售成本，如果是以前年度销售的，在资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发生退回的，应作为资产负债表日后事项的调整事项处理。
（ ）
2.商业折扣是企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除，因而商业折扣不影响销售商品收入的计量（ ）。
3.在商品需要安装和检验的销售方式下，即使安装程序比较简单或检验是为了最终确定合同或协议价格而必须进行的程序，企业需要在安装程序或检验完成后确认收入（ ）。
4.企业在资产负债表日提供劳务交易结果不能够可靠估计的，如果已经发生的劳务成本预计只能部分得到补偿的，应当按照能够得到补偿的劳务成本金额确认收入，并按已经发生的劳务成本结转成本（ ）。
5.宣传媒介的收费，应当在资产负债表日根据开发的完工进度确认收入。
（ ）
6.让渡资产使用权收入的确认应该同时满足两个条件，即相关经济利益很可能流入企业，并且收入的金额能够可靠计量。
（ ）
7.委托代销商品在收取手续费代销的方式下，受托方将商品销售后，按实际售价确认为销售收入，并向委托方开具代销清单。
（ ）
8.在附有销售退回条件的商品销售的方式下，企业根据已往经验能够合理估计退货可能性并确认相关负债的，通常应在发出商品时确认收入。
（ ）
9.在售后回购业务中，如果有确凿证据表明售后回购交易中满足销售商品收入确认条件的，销售的商品按售价确认收入，回购商品做为购进商品处理。
（）
10.在销售商品和提供劳务的混合业务中，销售商品部分和提供劳务部分应该全部作为销售商品进行会计处理。
（ ）
四、计算题
1.远航公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％，2008年1月1日，远航公司采用分期收款方式向立信公司销售一台A设备，该设备的售价为10500万元，合同约定发出A设备当日收取价款2285万元，（该价款包括分期收款销售应收的全部增值税），余款分4次于每年的12月31日等额收取，A设备的成本为7000万元，设备已于当日发出，并开出增值税专用发票，收取的2285万元价款已存入银行，该商品现销方式下的公允价值为9162.75万元。
远航公司采用实际利率法摊销未实现融资收益，实际年利率为6％。
要求：
编制远航公司2008年、2009年、2010年、2011年4年的相关账务处理。
2.正保建筑公司签订了一项总金额为2000万元的建造合同，承建了一项水利工程，该项工程于2007年1月1日开工，合同规定的建造日期为3年，从2007年1月1日至2009年12月31日，最初预计的合同总成本为1500万元，到2008年底由于原材料价格上涨等原因调整了预计总成本，预计总成本为2100万元，该项工程在2009年12月31日完工，由于工程质量较好，客户支付奖励款300万元。
假定正保公司承建的该项工程在各年发生的成本支出均为职工薪酬等，建造该工程的其他资料如下：
日期
项目
2007年12月31日
2008年12月31日
2009年12月31日
至目前为止已发生的成本
600
1470
2100
完成合同尚需发生的成本
900
630
0
已结算的工程价款
900
600
800
实际收到的价款
600
500
1200
要求：
（1）确定2007、2008年的合同完工进度；
（2）计算确认各年的收入、费用和毛利；
（3）编制2007年～2009年各年的有关会计分录。
3.甲企业系工业企业，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％，适用的所得税税率为33％。
销售单价除特别说明外，均为不含增值税价格。
甲公司2008年10月发生以下业务（均为主营业务）：
（1）10月1日，向A企业销售商品一批，价款为600000元，该商品成本为450000元，当日收到货款。
同时与A企业签订协议，将该商品融资租回。
（2）10月10日，销售一批商品给B企业，开具的增值税发票中售价为400000元，实际成本为300000元，甲企业已确认收入，货款尚未收到。
货到后B企业发现商品质量不合格，要求在价格上给予5％的折让，10月12日甲企业同意并办理了有关手续和开具红字增值税专用发票。
（3）10月18日，向C企业销售一批商品，以托收承付结算方式进行结算。
该批商品的成本为200000元，增值税专用发票上注明售价300000元。
甲公司在销售时已办妥托收手续后，得知C企业资金周转发生暂时困难，难以及时支付货款。
（4）10月25日与D企业达成协议，甲公司允许D企业经营其连锁店。
协议规定，甲企业共向D企业收取特许权费1000000元，其中，提供家具、柜台等收费400000元（含增值税），这些家具、柜台成本为270000元；提供初始服务，如帮助选址、培训人员、广告等收费600000元（不考虑相关税费），发生成本500000元。
假定款项在协议开始时一次付清。
要求：
根据上述业务编制相关会计分录。
五、综合题
1.正保股份有限公司（以下简称正保公司）为增值税一般纳税人，增值税税率17％。
2007年的部分业务的相关资料如下：
（1）2007年1月1日，正保公司与A公司签订协议，采用预收款方式向A公司销售一批商品， 该商品的总成本为400000元，协议约定，该批商品销售价格总额为600000元，增值税额为102000元，A公司应在协议签订时预付60％的货款（不含增值税），在两个月后收到商品时，再将剩余款项支付。
2007年3月1日，发出商品并收到剩余款项。
（2）2007年2月26日，将其生产的甲商品100件销售给B企业，每件售价为800元，每件成本为600元，相关款项未收到。
（3）正保公司所销售的乙商品每件售价为1000元，每件成本为800元，若客户购买100件（含100件）以上可享有10％的商业折扣。
2007年3月10日，正保公司向C公司销售乙商品150件，当日尚未收取相关款项，双方约定的现金折扣条件为2/10，1/20，n/30（假定计算现金折扣时不考虑增值税）。
2007年3月26日，正保公司收到全部款项。
（4）2007年8月1日，正保公司委托D公司销售甲商品300件，协议价格为每件800元，成本为每件600元，同时代销协议约定，D公司在取得代销商品后，无论是否能够卖出、是否获利，均与正保公司无关，正保公司开出增值税专用发票上注明的增值税金额为40800元。
款项尚未收到。
（5）2007年9月1日，正保公司因融资需要，将其生产的产品销售给E公司，销售价格为600万元，销售成本为500万元，双方协议约定，正保公司在5个月后以650万元的价格购回，正保公司已于当日收到款项。
（6）2007年11月1日，正保公司与E公司签订购销合同，正保公司向E公司销售新产品，价款100万元，成本80万元。
合同约定试用期6个月，若发现质量问题可以退货，已开出增值税专用发票，目前无法估计退货的可能性，价款尚未收到。
要求：
编制上述业务的有关会计分录。
（以元为单位）
答案部分
一、单项选择题
1.
【正确答案】 D
【答疑编号34256】
【该题针对“销售商品收入的确认”知识点进行考核】
2.
【正确答案】 D
【答案解析】 如商品的售价内包括可区分的在售后一定期限内提供相关服务的服务费，应在商品销售实现时，按售价扣除该项服务费后的余额确认为商品销售收入。
服务费递延至提供服务的期间内确认为收入。
在这种情况下，企业可设置“预收账款”科目，核算所售商品的售价中包含的可区分的售后服务费。
【答疑编号34257】
【该题针对“特殊劳务交易的核算”知识点进行考核】
3.
【正确答案】 C
【答案解析】
借：
银行存款 234000
贷：
其他应付款 200000
应交税费——应交增值税（销项税额）34000
借：
发出商品 180000
贷：
库存商品180000
【答疑编号34258】
【该题针对“售后回购交易的核算”知识点进行考核】
4.
【正确答案】 D
【答案解析】 应给予客户的现金折扣＝（500－50）×300×（1＋17％）×2％＝3159（元）
所以实际收到的款项＝（500－50）×300×（1＋17％）－3159＝154791（元）
【答疑编号34259】
【该题针对“现金折扣的核算”知识点进行考核】
5.
【正确答案】 D
【答案解析】 如果有确凿证据表明认定为经营租赁的售后租回交易是按照公允价值达成的，售价与资产账面价值的差额应当计入当期损益。
【答疑编号34260】
【该题针对“售后租回的确认”知识点进行考核】
6.
【正确答案】 B
【答案解析】 因为题目条件告知受托方在取得代销商品后，无论是否能够卖出、是否获利，均与正保公司无关，因此该委托代销事项与直接销售商品无异，因此应该按照协议价确认收入，分录为：
借：
银行存款 28080
贷：
主营业务收入 24000
应交税费——应交增值税（销项税额） 4080
借：
主营业务成本 15000
贷：
库存商品 15000
【答疑编号34261】
【该题针对“委托代销商品的处理”知识点进行考核】
7.
【正确答案】 A
【答案解析】 2008年应确认的收入＝6000×（2100＋600）/（2100＋600＋300）－6000×600/（600＋2400）＝4200（万元）。
【答疑编号34262】
【该题针对“建造合同收入确认和计量的核算”知识点进行考核】
8.
【正确答案】 B
【答案解析】 收取手续费方式销售商品，委托方在发出商品时通常不确认收入，而应当在收到受托方开出的代销清单时，确认商品销售收入。
【答疑编号34264】
【该题针对“委托代销方式下收入的确认”知识点进行考核】
9.
【正确答案】 A
【答案解析】 附有退货条件的商品销售，当退货的可能性难以估计时，通常在售出商品退货期满时确认收入；企业尚未完成售出商品的安装工作，且安装工作属于销售业务的重要组成部分，视同商品所有权上的主要风险和报酬并未随之转移，不应确认收入；所以只有第一项业务符合收入确认条件。
【答疑编号34266】
【该题针对“销售商品收入的确认”知识点进行考核】
10.
【正确答案】 D
【答案解析】 已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的，应当将已经发生的劳务成本计入当期损益，不确认收入。
【答疑编号34268】
【该题针对“提供劳务收入的确认”知识点进行考核】
11.
【正确答案】 A
【答案解析】 选项A，出售固定资产取得的净收益计入营业外收入，属于营业外收入核算的内容。
【答疑编号34269】
【该题针对“销售商品收入的确认”知识点进行考核】
12.
【正确答案】 B
【答案解析】 安装工作是销售商品附带条件的，安装费用在确认销售商品实现时确认收入
【答疑编号34271】
【该题针对“特殊劳务交易的处理”知识点进行考核】
13.
【正确答案】 B
【答案解析】 合同收入包括：
（1）合同中规定的初始收入；
（2）因合同变更、索赔、奖励等形成的收入。
客户预付的定金不属于合同收入。
【答疑编号34273】
【该题针对“建造合同收入确认和计量的核算”知识点进行考核】
二、多项选择题
1.
【正确答案】 ABCD
【答疑编号34275】
【该题针对“销售商品收入的确认”知识点进行考核】
2.
【正确答案】 ABD
【答案解析】 当现金折扣实际发生时，需要计入企业的“财务费用”科目。
【答疑编号34277】
【该题针对““商业折扣”“现金折扣”“销售折让””知识点进行考核】
3.
【正确答案】 ACD
【答案解析】 建造合同收入包括合同中规定的初始收入和因合同变更、索赔、奖励等形成的收入。
【答疑编号34278】
【该题针对“建造合同”知识点进行考
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