资产评估师 cpv 评估相关知识收入费用和利润三.docx

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资产评估师cpv评估相关知识收入费用和利润三

第03讲收入、费用和利润（三）

三、不定项选择题

1.甲公司为增值税一般纳税人，政府补助涉及的递延收益采用直线法摊销。

（1）2×18年1月2日，甲公司为购置一台新技术研发设备而向政府有关部门提交了补贴申请。

2×18年3月15日，甲公司收到政府补助3150万元。

（2）20×18年4月20日，甲公司购入了上述研发设备，取得的增值税专用发票上注明的价款为7200万元，增值税为936万元，不需要安装，预计使用寿命为10年，采用直线法计提折旧，不考虑净残值。

（3）假定

（1），2×26年4月甲公司出售了这台设备，不含税售价为1800万元，开出增值税专用发票，增值税销项税额为234万元。

（4）假定

（2），一年后，即2×19年5月初，有关部门在对甲公司的检查中发现其不符合申请补助的条件，要求甲公司退还补贴款3150万元。

甲公司于当月退还了补贴款。

（1）甲公司2×18年3月15日收到政府补助3150万元,其会计处理正确的是（）。

A.在总额法核算方法下收到政府补助3150万元，确认为长期负债

B.在总额法核算方法下收到政府补助3150万元，计入递延收益

C.在净额法核算方法下收到政府补助3150万元，冲减固定资产

D.在净额法核算方法下收到政府补助3150万元，计入递延收益

『正确答案』ABD

『答案解析』2×18年3月15日甲公司的会计处理：

总额法会计处理

净额法会计处理

借：

银行存款3150

贷：

递延收益3150

借：

银行存款3150

贷：

递延收益3150

（2）甲公司2×18年4月20日购买固定资产时不正确的会计处理是（）。

A.在净额法核算方法下，确认固定资产的金额为7200万元

B.在净额法核算方法下，冲减递延收益3150万元

C.在总额法核算方法下，确认固定资产的金额为7200万元

D.增值税的进项税额936万元可以抵扣

『正确答案』A

『答案解析』2×18年4月20日甲公司的会计处理：

总额法会计处理

净额法会计处理

借：

固定资产7200

应交税费——应交增值税（进项税额）936

贷：

银行存款8136

借：

固定资产7200

应交税费——应交增值税（进项税额）936

贷：

银行存款8136

借：

递延收益3150

贷：

固定资产3150

（3）2×18年12月31日计提固定资产折旧时，正确的会计处理有（）。

A.在总额法下，年末计提固定资产折旧计入研发支出金额为480万元

B.在净额法下，年末计提固定资产折旧计入研发支出金额为270万元

C.在总额法下，年末分摊递延收益金额为210万元

D.在净额法下，年末分摊递延收益金额为210万元

『正确答案』ABC

『答案解析』2×18年12月31日甲公司的会计处理：

总额法会计处理

净额法会计处理

①计提折旧

借：

研发支出480

贷：

累计折旧（7200/10×8/12）480

②年末分摊递延收益

借：

递延收益（3150/10×8/12）210

贷:

其他收益210

①计提折旧

借：

研发支出270

贷：

累计折旧[（7200－3150）/10×8/12]270

（4）总额法下，甲公司2×26年4月处置固定资产时的下列会计处理中，正确的有（）

A.出售设备时累计计提折旧额为7200万元

B.出售设备时固定资产的账面价值1440万元转入固定资产清理

C.出售设备时将尚未摊销的递延收益余额630万元转入损益

D.出售设备时确认资产处置损益1440万元

『正确答案』BC

『答案解析』2×26年4月的会计处理：

①出售设备

借：

固定资产清理1440

累计折旧（7200/10×8）5760

贷：

固定资产7200

借：

银行存款2034

贷：

固定资产清理1800

应交税费——应交增值税（销项税额）234

②转销递延收益余额

借：

递延收益（3150－3150/10×8）630

贷：

固定资产清理630

③结转净损益

借：

固定资产清理990

贷：

资产处置损益990

（5）净额法下2×26年4月甲公司处置固定资产时会计处理不正确的是（）。

A.出售设备时累计计提折旧额为3240万元

B.出售设备时固定资产的账面价值810万元转入固定资产清理

C.出售设备时将尚未摊销的递延收益余额630万元转入损益

D.出售设备时确认资产处置损益990万元

『正确答案』C

『答案解析』2×26年4月的会计处理：

①出售设备

借：

固定资产清理810

累计折旧（4050/10×8）3240

贷：

固定资产（7200－3150）4050

借：

银行存款2034

贷：

固定资产清理1800

应交税费——应交增值税（销项税额）234

②结转净损益

借：

固定资产清理990

贷：

资产处置损益990

（6）一年后，即2×19年5月初，有关部门在对甲公司的检查中发现其不符合申请补助的条件，要求甲公司退还补贴款3150万元。

甲公司于当月退还了补贴款。

关于甲公司的会计处理不正确的是（）。

A.总额法下将尚未摊销的递延收益科目余额3150万元转入当期损益

B.初始确认时冲减相关资产账面价值的，调整资产账面价值

C.存在相关递延收益的，冲减相关递延收益账面余额，超出部分计入当期损益

D.属于其他情况的，直接计入当期损益

『正确答案』A

『答案解析』

借：

递延收益（3150－3150/10）2835

其他收益315

贷：

银行存款3150

2.甲公司采用总额法核算与收益相关的政府补助。

资料如下：

（1）2018年3月15日与企业所在地地方政府签订合作协议，协议约定：

为了帮助企业引进人才，提升当地企业整体水平，政府提供给甲公司600万元奖励基金，并要求甲公司自获得奖励起8年内注册地不得迁离本地，否则政府将追回奖励基金；该奖励基金只能用于人才引进，不得用于其他项目；同时，甲公司每年年初要向当地政府报送详细的资金使用计划，每年年末要报送当年资金的具体使用情况。

（2）2018年4月10日收到600万元补助资金。

当日甲公司尚不确定是否满足递延收益确认条件，即在未来8年内是否离开该地区尚不确定。

（3）2018年9月30日，甲公司董事会通过成本效益分析认为离开该地区的成本大大高于收益，认定在未来8年内离开该地区的可能性很小。

（4）甲公司2019年12月使用了奖励基金300万元，将其作为年度奖金发放给为公司做出突出贡献的高管。

（1）甲公司在2018年4月10日实际收到补助资金时，其会计处理表述不正确的是（）。

A.甲公司在实际收到补助资金时，不满足递延收益确认条件

B.甲公司不满足在未来8年内不得离开该地区这一政府补助附属条件。

C.甲公司应当将收到的补助资金先计入其他应付款，待客观情况表明企业能够满足政府补助所附条件后再转入递延收益

D.甲公司应当将收到的补助资金计入递延收益

『正确答案』D

（2）甲公司在2018年9月30日正确的会计处理有（）。

A.甲公司在2018年9月30日满足递延收益确认条件

B.理由是甲公司董事会通过成本效益分析认为甲公司离开该地区的成本大大高于收益，认定在未来8年内离开该地区的可能性很小，表明甲公司满足政府补助所附条件

C.确认递延收益600万元

D.冲减管理费用600万元

『正确答案』ABC

（3）甲公司2019年12月不正确的会计处理是（）。

A.借记管理费用，贷记应付职工薪酬300万元

B.借记应付职工薪酬，贷记银行存款300万元

C.借记递延收益，贷记其他收益300万元

D.借记递延收益，贷记管理费用300万元

『正确答案』D

『答案解析』

借：

管理费用300

贷：

应付职工薪酬300

借：

应付职工薪酬300

贷：

银行存款300

借：

递延收益300

贷：

其他收益300

3.甲公司采用总额法核算政府补助。

2019年与政府补助相关的资料如下：

（1）2018年11月，甲公司与A地政府签订合作协议，将本公司的注册地迁到A地新区，且承诺5年内注册地址不迁离本区。

协议约定：

A地新区政府自协议签订之日起6个月内向甲公司提供300万元的补贴资金；如果甲公司在5年内迁离本区，A地政府将按照其提前迁离本区的时间比例追回补贴资金。

甲公司于2019年1月3日收到补贴资金，且客观情况表明甲公司在未来5年内迁离本区的可能性极小。

（2）甲公司2019年安置了职工再就业，按照国家规定可以申请财政补助资金为30万元，按规定办理了补贴资金申请手续。

2019年12月收到财政拨付奖励资金30万元。

（3）甲公司2019年12月20日收到财政拨来的以前年度已完成重点科研项目的经费补贴90万元。

（4）甲公司作为一家生产和销售高效照明产品的企业，参与了国家组织的高效照明产品推广的招标会，并以8000万元的价格中标，同时获得财政补贴资金5000万元，将高效照明产品销售给终端用户的价格为3000万元，并按照高效照明产品实际安装数量、中标供货协议价格、补贴标准，申请财政补贴资金。

2019年度，甲公司按照合同要求将高效照明产品全部发出，取得终端用户货款及获得财政资金共计8000万元，该批高效照明产品的成本为6000万元。

（5）甲公司在2019年9月因冰雹天气造成重大经济损失，甲公司据此向政府提出300万元补助资金的申请，政府于2019年12月20日批准了该申请，并于当日向其拨款300万元。

（1）根据资料

（1），甲公司2019年1月3日收到补贴资金应贷记的会计科目是（）。

A.银行存款

B.递延收益

C.管理费用

D.其他收益

『正确答案』B

『答案解析』2019年1月3日：

借：

银行存款300

贷：

递延收益300

（2）根据资料

（1），甲公司2019年12月31日与补贴资金相关的会计处理不正确的是（）。

A.由于协议约定如果甲公司提前搬离A地新区，A地新区政府有权追回部分补贴，说明公司每留在A地新区一年，就有权取得与这一年相关的补助，与这一年补助有关的不确定性基本消除，补贴收益得以实现

B.应当将补贴在1年内全部摊销到当年损益

C.冲减递延收益60万元

D.确认其他收益60万元

『正确答案』B

『答案解析』选项B，应当将补贴在5年内平均摊销到各期损益，会计处理如下：

借：

递延收益（300/5）60

贷：

其他收益60

（3）根据资料

（2），甲公司2019年12月与财政拨付奖励资金相关的会计处理应贷记的科目是（）。

A.其他收益30万元

B.管理费用30万元

C.银行存款30万元

D.营业外收入30万元

『正确答案』A

『答案解析』甲公司会计处理：

借：

银行存款30

贷：

其他收益30

（4）根据资料（3），甲公司2019年12月与科研项目的经费补贴相关的会计处理应贷记的科目是（）。

A.其他收益90万元

B.管理费用90万元

C.银行存款90万元

D.营业外收入90万元

『正确答案』A

『答案解析』甲公司会计处理：

借：

银行存款90

贷：

其他收益90

（5）根据资料（4），甲公司2019年取得财政补贴资金相关的会计处理正确的有（）。

A.甲公司取得财政补贴资金5000万元，不属于政府补助

B.甲公司取得财政补贴资金5000万元，属于政府补助

C.甲公司将高效照明产品销售给终端用户的取得价款3000万元确认为收入

D.甲公司将高效照明产品销售给终端用户，应结转销售成本6000万元

『正确答案』ACD

『答案解析』甲公司虽然取得财政补贴资金，但最终受益人是从甲公司购买高效照明产品的大宗用户和城乡居民，相当于政府以中标协议供货价格从甲公司购买了高效照明产品，再以中标协议供货价格减去财政补贴资金后的价格将产品销售给终端用户。

该交易是互惠的，具有商业实质，并与甲公司销售商品的日常经营活动密切相关，因此甲公司收到的补贴资金5000万元应当按照收入准则的规定进行会计处理。

借：

银行存款8000

贷：

主营业务收入8000

借：

主营业务成本6000

贷：

库存商品6000

（6）根据资料（5），甲公司2019年收到政府补助资金应贷记的会计科目是（）。

A.营业外收入300万元

B.递延收益300万元

C.其他收益300万元

D.资本公积300万元

『正确答案』A

『答案解析』甲公司收到政府补助资金属于政府补助。

由于是与企业日常活动无关的政府补助,所以计入营业外收入。

借：

银行存款300

贷：

营业外收入300

4.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%，适用的所得税税率为25%，按净利润的10%计提盈余公积。

甲公司发生下列有关销售的业务：

（1）2019年共实现销售收入12000万元（不含税），其中现销7000万元，商业承兑汇票销售2000万元，其余为托收承付方式销售。

其成本为8000万元。

（2）年末根据产品质量保证条款预计维修费用。

根据以往记录，发生一般质量问题的概率为10%，维修费用为收入的1%；发生较大质量问题的概率为5%，维修费用为收入的2%。

（3）2020年2月10日（财务报告批准报出之前），发生商品质量问题，客户退回商品，商品已验收入库，货款尚未收到。

该商品的售价为100万元，成本为70万元。

假定丁公司按应收账款余额的5%计提坏账准备，不考虑与递延所得税相关的因素。

（1）根据资料

（1），2019年销售业务相关会计处理正确的有（）。

A.确认主营业务收入为12000万元

B.结转主营业务成本为8000万元

C.确认银行存款12000万元

D.确认应收票据2260万元

『正确答案』ABD

『答案解析』会计分录如下：

借：

银行存款7910

应收票据2260

应收账款3390

贷：

主营业务收入12000

应交税费——应交增值税（销项税额）1560

借：

主营业务成本8000

贷：

库存商品8000

（2）根据资料

（2），计提2019年的维修费用的金额为（）万元。

A.24B.120

C.60D.0

『正确答案』A

『答案解析』会计分录如下：

2019年的维修费用＝12000×10%×1%＋12000×5%×2%＝24（万元）

借：

销售费用24

贷：

预计负债24

（3）根据资料（3），2020年2月10日销售退回的相关会计处理表述正确的有（）。

A.借：

以前年度损益调整100

应交税费——应交增值税（销项税额）13

贷：

应收账款113

借：

库存商品70

贷：

以前年度损益调整70

B.借：

坏账准备（113×5%）5.65

贷：

以前年度损益调整5.65

C.借：

预计负债（100×1%×10%＋100×2%×5%）0.2

贷：

以前年度损益调整——销售费用0.2

D.借：

以前年度损益调整[（100－70）×25%]7.5

贷：

应交税费——应交所得税7.5

『正确答案』ABC

『答案解析』选项D，会计分录如下：

借：

应交税费——应交所得税[（100－70）×25%]7.5

贷：

以前年度损益调整7.5

借：

利润分配——未分配利润14.81

贷：

以前年度损益调整14.81

借：

盈余公积1.64

贷：

利润分配——未分配利润1.64

5.甲公司为增值税的一般纳税人，适用的增值税税率为13%。

2019年、2020年有关销售商品的交易或事项如下：

（1）2019年6月5日，销售一批商品给乙公司。

增值税专用发票上注明的售价为1000万元，增值税额为130万元，该批商品的成本为800万元，甲公司在销售时已知购货方发生暂时财务困难，但为了开拓市场，仍将商品销售给乙公司，商品已经发出并办妥托收手续。

7月31日，甲公司得知乙公司经营情况逐渐好转，乙公司承诺近期付款。

8月2日收到货款。

（2）2019年8月5日，销售一批商品给丙公司。

增值税专用发票上注明的售价为2000万元，增值税额为260万元，该批商品的成本为1700万元，已计提存货跌价准备100万元。

合同约定分期收款，8月末收取260万元，10月末收取1300万元；12月末收取700万元。

8月末、10月末甲公司收到上述货款，至12月末应收取700万元仍然未收到。

由于丙公司发生严重财务困难，预计该款项将于2020年偿还，根据其未来现金流量折现的现值为600万元。

（3）2019年11月15日，销售商品一批给丁公司。

按价目表上标明的价格计算，其不含增值税额的售价总额为3000万元。

因属批量销售，甲公司同意给予丁公司10%的商业折扣；同时，为鼓励乙公司及早付清货款，甲公司规定的现金折扣条件为：

2/10，1/20，n/30。

甲公司11月25日收到该笔销售的价款。

现金折扣按照不含增值税额计算。

该批商品的成本为2100万元。

（4）2019年12月31日，根据上述销售资料、产品质量保证条款和以往的维修记录，估计发生较小质量问题的概率为10%，其维修费用为销售收入的1%；估计发生较大质量问题的概率为3%，其维修费用为销售收入的2%。

（5）2020年2月10日（财务报告批准报出日为2020年3月1日，所得税汇算清缴日为2020年3月15日），上述销售给丁公司商品因存在质量问题，退回全部已销售商品的10%，商品已入库，开出增值税红字发票。

货款305.1万元尚未支付。

（1）根据资料

（1），2019年甲公司相关销售会计处理表述正确的有（）。

A.6月5日，不确认商品销售收入，将库存商品800万元转入发出商品

B.7月31日，甲公司确认收入1000万元，并结转销售成本800万元

C.8月2日收到货款，甲公司确认收入1000万元，并结转销售成本800万元

D.8月2日收到货款，冲减应收账款1130万元

『正确答案』ABD

『答案解析』选项C，7月31日，甲公司确认收入1000万元，并结转销售成本800万元。

会计分录如下：

6月5日：

借：

发出商品800

贷：

库存商品800

借：

应收账款130

贷：

应交税费——应交增值税（销项税额）130

7月31日：

借：

应收账款1000

贷：

主营业务收入1000

借：

主营业务成本800

贷：

发出商品800

8月2日：

借：

银行存款1130

贷：

应收账款1130

（2）根据资料

（2），2019年8月5日、10月末、12月末相关会计处理表述正确的有（）。

A.8月5日，确认商品销售收入2000万元，结转销售成本1600万元

B.8月末收取260万元，确认收入2000万元，结转销售成本1600万元

C.10月末收取1300万元，确认收入1200万元，结转销售成本1600万元

D.12月末计提坏账准备100万元

『正确答案』AD

『答案解析』会计分录如下

8月5日：

借：

应收账款2260

贷：

主营业务收入2000

应交税费——应交增值税（销项税额）260

借：

主营业务成本1600

存货跌价准备100

贷：

库存商品1700

8月末：

借：

银行存款260

贷：

应收账款260

10月末：

借：

银行存款1300

贷：

应收账款1300

12月末：

借：

资产减值损失100

贷：

坏账准备100

（3）根据资料（3），2019年11月15日、11月25日相关会计处理正确的有（）。

A.11月15日，确认主营业务收入2700万元

B.11月15日，结转主营业务成本2100万元

C.11月25日收到该笔销售的价款确认主营业务收入2700万元、结转主营业务成本2100万元

D.11月25日收到该笔销售的价款确认财务费用54万元

『正确答案』ABD

『答案解析』会计分录如下

借：

应收账款（3000×90%×1.13）3051

贷：

主营业务收入（3000×90%）2700

应交税费——应交增值税（销项税额）351

借：

主营业务成本2100

贷：

库存商品2100

借：

银行存款2997

财务费用（2700×2%）54

贷：

应收账款3051

（4）根据资料（4），确认预计负债的金额（）万元。

A.9.12B.30

C.3.42D.0

『正确答案』A

『答案解析』会计分录如下

确认预计负债＝[

（1）1000＋

（2）2000＋（3）2700]×1%×10%＋5700×2%×3%＝9.12（万元）

借：

销售费用9.12

贷：

预计负债9.12

（5）根据资料（5），与资产负债表相关销售退回、调整计提产品质量保证费用相关会计处理表述不正确的是（）。

（计算结果保留两位小数）

A.冲减2019年营业收入270万元

B.冲减2019年营业成本210万元

C.冲减2019年销售费用0.54万元

D.冲减2020年营业收入270万元、营业成本210万元、销售费用0.54万元

『正确答案』D

『答案解析』会计分录如下

①调整销售收入

借：

以前年度损益调整（2700×10%）270

应交税费——应交增值税（销项税额）（2700×10%×13%）35.1

贷：

应收账款305.1

②调整销售成本

借：

库存商品（2100×10%）210

贷：

以前年度损益调整210

③调整计提产品质量保证费用

借：

预计负债（270×1%×10%＋270×2%×3%）0.43

贷：

以前年度损益调整——销售费用0.43

6.AS公司2019年年末利润表中“利润总额”项目金额为5000万元，各年所得税税率均为25%，与所得税有关的经济业务如下：

（1）2019年年末存货账面余额为545万元，本年计提存货跌价准备45万元。

（2）2018年12月购入固定资产，原值为900万元，折旧年限为10年，净残值为零，会计采用双倍余额递减法计提折旧；税法要求采用直线法计提折旧，使用年限为10年，净残值为零。

（3）2019年支付非