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注册会计师考试会计笔记

注册会计师考试会计笔记汇总

固定资产

项目

类别

计量

初始计量

外购

成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。

受到的退还与购买固定资产有关的增值税，冲减成本。

一款多购

以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。

具有融资性质的

固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。

实际支付的价款现值差额，在信用期间内采用实际利率法摊销，摊销金额满足借款费用资本化条件计入成本，否则确认为财务费用，处理步骤如下（无形资产类同,同时与卖方的长期应收款处理结合起来复习,如第三章例2）：

购买日

借：

固定资产

（现值）

未确认融资费用

（差额，相当于利息）

贷：

长期应付款

（实际支付）

分摊期内

借：

在建工程

（符合资本化条件的）

财务费用

（不符合资本化条件的）

贷：

未确认融资费用

（上期应付本金余额*折现率）

借：

长期应付款

银行存款

（分期支付额）

分摊表如下

日期

还款额

确认的融资费用

应付本金减少额

应付本金余额

①

②=期初④×折现率

③＝①－②

④＝期初④－③

自行建造

1、工程完工后剩余的工程物资，如转作本企业库存材料的，按其实际成本或计划成本转作企业的库存材料。

存在可抵扣增值税进项税额的，应按减去增值税进项税额后的实际成本或计划成本，转作企业的库存材料。

2、盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资，减去保险公司、过失人赔偿部分后的差额，工程项目尚未完工的，计入或冲减所建工程项目的成本；工程已经完工的，计入当期营业外收支。

3、工程达到预定可使用状态前因进行负荷联合试车所发生的净支出，计入工程成本。

企业的在建工程项目在达到预定可使用状态前所取得的负荷联合试车过程中形成的、能够对外销售的产品，其发生的成本，计入在建工程成本，销售或转为库存商品时，按其实际销售收入或预计售价冲减工程成本。

4、在建工程发生单项或单位工程报废或毁损，减去残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净损失，工程项目尚未达到预定可使用状态的，计入继续施工的工程成本；工程项目已达到预定可使用状态的，属于筹建期间的，计入管理费用，不属于筹建期间的，计入营业外支出。

如为非常原因造成的报废或毁损，或在建工程项目全部报废或毁损，应将其净损失直接计入当期营业外支出。

5、所建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的，应当自达到预定可使用状态之日起，根据工程预算、造价或者工程实际成本等，按估计价值转入固定资产，并按有关计提固定资产折旧的规定，计提固定资产折旧。

待办理了竣工决算手续后再作调整。

6、领用的存货应将成本计入，但是其应负担的增值税要按照市场价计算入账。

存在弃置费用

弃置费用的现值计入相关固定资产成本在固定资产或油气资产的使用寿命内，按照预计负债的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用，应当在发生时计入财务费用。

购置时：

借：

固定资产

贷：

在建工程等

预计负债

（弃置费用现值）

每年应负担的利息费用

借：

财务费用

贷：

预计负债

（摊余成本*折现率）

后续计量

折旧

下月改变

1、不需要计提折旧：

（1）单独计价入账的土地；

（2）已提足折旧超年限使用的固定资产。

2、已投入使用但尚未办理竣工决算手续的固定资产，应按估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。

3、因进行大修理而停用的固定资产，应当照提折旧，计提的折旧额应计入相关资产成本或当期损益。

双倍余额调节法（不考虑残值）和年限总和法

【例题】说明年度中间购入固定资产如何采用快速折旧法计提折旧

甲公司2007年6月21日购置一台不需安装即可投入使用的固定资产。

固定资产入账价值为600万元，预计使用寿命为5年，预计净残值为零。

甲公司采用年数总和法计提折旧。

第一步，计算每一使用年度应计提的折旧额如下：

第1年计提折旧金额：

600×5/15＝200（万元）…

第二步，计算每一会计年度内应计提的折旧额如下：

2007年7月至12月计提折旧金额为：

200/12×6＝100（万元）

2008年度计提折旧金额为：

200/12×6＋160/12×6＝180（万元）

后续支出

经营租赁改良支出，应予资本化，作为长期待摊费用，合理进行摊销。

改良时：

  借：

长期待摊费用—经营租入固定资产改良

      贷：

银行存款

摊销时：

借：

费用类

      贷：

长期待摊费用——经营租入固定资产改良

生产车间固定资产修理费用，计入管理费用，不计入制造费用。

转为持有待售

应将净残值调整为“公允价值”，但为防止调节利润，准则规定只调低，不调高。

同时满足下列条件的固定资产应当划分为持有待售：

一是企业已经就处置该固定资产作出决议；二是企业已经与受让方签订了不可撤销的转让协议；三是该项转让将在一年内完成

处置计量

一般

分别将固定资产、折旧、减值、发生的费用、受到的补偿，转入“固定资产清理”，差额结转到营业外支出（分处置非流动资产损失和非常损失两个明细）

盘亏

先转入待处理财产损益，属于企业负担的，计入营业外支出；盘盈的固定资产当作前期差错处理

其他说明

备品备件和维修设备通常确认为存货，但某些备品备件和维修设备需要与相关固定资产组合发挥效用，例如民用航空运输企业的高价周转件，应当确认为固定资产。

盘点总结：

项目

现金

存货

固定资产

盘盈

计入营业外收入

冲管理费用

前期差错处理

盘亏

管理费用

内部原因的，管理费用；自然灾害等，计入营业外支出

营业外支出

投资性房地产

时段

成本模式（比照固定、无形）

公允模式（公允价值能可靠取得时才能用）

购入、自建取得时（同时出租）：

借：

投资性房地产

贷：

银行存款、在建工程等

借：

投资性房地产-成本

贷：

银行存款、在建工程等

自用改出租

借：

投资性房地产

累计折旧

贷：

固定资产

投资性房地产累计折旧

（各个科目对应列入）

借：

投资性房地产——成本（公允价值）

累计折旧

贷：

固定资产

资本公积——其他资本公积（差额，借方计入：

公允价值变动损益）

期末计量

折旧时：

借：

其他业务成本

贷：

投资性房地产累计折旧

收取租金

借：

银行存款

贷：

其他业务收入

期末计量

借：

投资性房地产——公允价值变动

贷：

公允价值变动损益

说明：

公允模式下，不计提减值和折旧摊销

收回，转自用

借：

固定资产

投资性房地产累计折旧

贷：

投资性房地产

累计折旧

借：

固定资产

（公允价值）

贷：

投资性房地产－成本

（账面）

－公允价值变动（账面）

公允价值变动损益

（差额）

出售时

借：

银行存款

贷：

其他业务收入

借：

其他业务成本

投资性房地产累计折旧

贷：

投资性房地产

应交税费——应交营业税

借：

银行存款

贷：

其他业务收入

借：

其他业务成本

贷：

投资性房地产——成本

——公允价值变动

借：

公允价值变动损益

贷：

其他业务收入

借：

资本公积——其他资本公积

贷：

其他业务收入

金融资产

类型

概念区分

会计处理

以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产

交易性

1、取得目的是为近期出售或回购

2、属于集中管理的可辨认金融组合一部分，且有证据表明近期以短期获利

3、属于衍生工具

1初始时：

借：

交易性金融资产-成本

以公允价值计量

应收股利

（应收未收）

投资收益

（交易费用，跟交易无关的不计）

贷：

银行存款

2资产负债表日公允价值变动

借：

交易性金融资产－公允价值变动

　　　贷：

公允价值变动损益

3处置时

借：

银行存款

　　公允价值变动损益（前期的变动损益转出）

贷：

交易性金融资产－成本

　　　　　　　　　－公允价值变动

投资收益　（差额）

指定为（可忽略）

1为消除分类不一致

2公司正式书面文件已载明，该资产组合以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。

持有至到期

1、  到期日固定、回收金额固定

2、  有明确意图

3、  有能力将该资产持有至到期

1初始时　　公允价值和费用之和作为入账金额

　借：

持有至到期投资－成本　　（票面）

应收利息

　　　贷：

银行存款

　　　　　持有至到期投资－利息调整　　（差额）

2、记息日（实际利率法）以分期付息为例

借：

应收利息　（按票面利率计算，如果为一次还本付息，则为“持有至到期投资-应计利息”）

持有至到期投资－利息调整（差额，即调整摊余成本）

贷：

投资收益　　　（按实际利率计算的）

3到期时

先同２，再如下：

借：

银行存款

　　贷：

持有至到期投资－本金

4预计要出售部分时因现金流量发生变化，需要调整摊余成本，差额计入当期损益（见P49）

借：

持有至到期投资－利息调整

　　贷：

投资收益

５、重分类：

出售部分金额较大，不属于准则允许的例外

借：

可供出售金融资产－成本（公允价）

　　贷：

持有至到期－成本

　　　　资本公积－其他资本公积　（差额）

实际利率法：

资产负债表日按摊余成本和实际利率计算确定利息收入

１、计算实际利率：

未来现金流量折现到现在的利率。

２、摊余成本＝初始金额－已偿还本金－累计摊销额－减值损失

３、注意区分一次还本付息和分期付息的实际利率计算

贷款和应收账款

与持有至到期资产区别是，是否在活跃市场上有报价，且不像持有至到期投资那样在出售或重分类方面受到较多限制。

以实际利率法计算

　初始时：

公允价值和费用之和作为入账金额

参考例题

可供出售

上述以外的

跟交易性金融资产类似，只不过根据管理层策略，不想把公允价值变动（为实现收益）计入利润表。

初始计量时，如为债券类资产，成本为面值，差额计入利息调整子科目，且资产负债表日，先以摊余成本和实际利率计算收益和摊销额，再根据计算后的摊余成本确定公允价值的变动，变动后的价值不影响摊余成本。

即摊余成本仅与成本和利息调整两个明细有关，与公允价值变动及应计利息无关。

初始：

公允价值和费用之和作为入账金额

借：

可供出售金融资产－成本

应收股利

　　贷：

银行存款

资产负债表日：

公允价值变动计入所有者权益

　借：

可供出售金融资产－公允价值变动

　　　贷：

资本公积－其他资本公积

减值的处理：

见后

出售时：

借：

银行存款

　　资本公积－其他资本公积（前期变动转出）

　　投资收益　　（差额）

　　贷：

可供出售金融资产－本金

－公允价值变动

总结

1、后三种初始计量都是把费用计入成本，而第一种是计入当期损益

2、二三类都是回收金额比较固定，用实际利率法

3、一四类对公允价值比较敏感，但区别是一将变动计入当期损益，四计入资本公积

4、只有持有至到期和可供出售之间可以相互重分类。

持有至到期金融资产重分类限制性规定：

1、每个资产负债表日对其持有意图和能力评价，发生变化的要重分类

2、划分为此类资产后，除非遇到不能控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事件，否则将持有至到期。

3、如果企业将持有至到期投资在到期前处置或重分类，如金额较大，则剩余的也要重分类为可供出售金融资产，且在后两个完整会计年度内不能将任何金融资产划分为持有至到期投资（除非例外）

例外：

A出售日或重分类日距离到期日较近（三个月），且市场利率变化对该投资的公允价值没有显著影响B根据合同