固定资产的后续支出与处置.docx
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固定资产的后续支出与处置
第十三章 固定资产
本章的要紧内容包括：
一是固定资产概述。
两个特征（同时满足）。
二是固定资产的取得。
三是固定资产折旧。
折旧方法。
四是固定资产的后续支出。
固定资产的后续支出包括资本化的后续支出和费用化的后续支出两种形式。
五是固定资产的处置。
固定资产处置包括固定资产的出售、转让、报废和毁损等。
第一节 固定资产概述
一、固定资产的概念及特征
◆企业持有固定资产的目的是为了生产商品、提供劳务、出租或经营治理的需要，而不像商品一样是为了对外出售。
这一特征是固定资产区不于商品等流淌资产的重要标志。
◆企业使用固定资产的期限较长，使用寿命一般超过一个会计年度。
这一特征表明企业固定资产的收益期超过一年，能在一年以上的时刻里为企业制造经济利益。
◆价值的高低不再成为推断固定资产的标准。
二、固定资产的确认
首先要符合固定资产定义，其次同时满足下列条件：
（多选、区不于特征）
1.与该固定资产有关的经济利益专门可能流入企业；最差不多特征。
要紧依据是否取得固定资产的所有权是推断与固定资产所有权相关的风险和酬劳转移给了企业的一个重要标志。
2.该固定资产的成本能够可靠地计量。
一项差不多条件。
注意：
1.固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分不将各组成部分确认为单项固定资产。
2.与固定资产有关的后续支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本；不符合固定资产确认条件的，应当在发生时计入当期损益。
三、固定资产的分类
要紧有以下几种分类方法：
（一）按经济用途分类
1.生产经营用固定资产。
2.非生产经营用固定资产。
（二）按使用情况分类
1.使用中：
季节性停用、大修理停用、出租、内部替换使用的固定资产也属于。
2.未使用：
新增、改扩建。
3.不需用。
（三）按所有权分类
1.自有固定资产。
2.租入固定资产（融资租入）。
（四）综合分类
1.生产经营用固定资产。
2.非生产经营用固定资产。
3.租出固定资产。
4.不需用固定资产。
5.未使用固定资产。
6土地。
7.融资租入固定资产。
由于企业的经营性质不同，经营规模各异，对固定资产的分类不可能完全一致。
但实际工作中，企业大多采纳综合分类的方法作为编制固定资产目录，进行固定资产核算的依据。
四、固定资产科目设置
1.“固定资产”科目；
2.“累计折旧”科目；
3.“工程物资”科目；
4.“在建工程”科目；
5.“固定资产清理”科目。
第二节 固定资产的取得
固定资产的取得有外购、自行建筑、投资者投入、同意捐赠、非货币性资产交换、债务重组、企业合并、融资租赁等方式。
本书重点介绍企业外购、投资者投入等方式取得固定资产的核算。
一、外购固定资产
（一）外购固定资产成本的确定
成本＝买价＋相关税费＋装卸费＋运输费＋安装费＋专业人员服务费等
涉及到的增值税的处理。
假如企业为增值税一般纳税人，则企业购入的生产经营用的动产（如机器设备等）支付的进项税额是能够抵扣的，不需要计入到购入的固定资产成本中。
假如是不动产或非生产经营用的动产，增值税仍然应该纳入固定资产成本中。
（二）外购固定资产的账务处理
1.外购不需要安装的固定资产
购入不需要安装的固定资产，应按购入时实际支付的价款，包括支付的买价、进口关税等相关税费，以及为使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可直接归属于该资产的其他支出，作为固定资产的入账价值，借记“固定资产”科目，按照能够抵扣的增值税进项税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，贷记“银行存款”等科目。
【例13-1】企业购入不需要安装的设备一台，价款10000元，支付的增值税1700元，另支付运输费300元，包装费500元。
款项以银行存款支付。
[答疑编号2845130101]
『正确答案』
该固定资产的原价＝10000＋300＋500＝10800（元）
借：
固定资产 10800
应交税费---应交增值税（进项税额） 1700
贷：
银行存款 12500
2.外购需要安装的固定资产
成本＝购买成本＋安装成本＋相关税费
【例13-2】某企业购入一台需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备买价为50000元，增值税额为8500元，支付的运输费为1300元。
设备由供货商安排，支付安装费4300元。
款项均以银行存款支付。
假设该企业为增值税一般纳税人，编制会计分录如下：
[答疑编号2845130102]
『正确答案』
（1）支付设备价款、税金、运输费：
金额合计＝50000＋1300＝51300（元）
借：
在建工程 51300
应交税费---应交增值税（进项税额） 8500
贷：
银行存款 59800
（2）支付安装费：
借：
在建工程 4300
贷：
银行存款 4300
（3）设备安装完毕交付使用：
确定的固定资产价值为＝51300＋4300＝55600（元）
借：
固定资产 55600
贷：
在建工程 55600
二、投资者投入的固定资产
投资者投入的固定资产，应按投资合同或协议约定价值确定成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。
【例13-3】甲企业收到乙企业作为资本投入的不需要安装的机器设备一台。
该设备按投资合同或协议确认的价值为62000元。
甲企业编制如下会计分录：
[答疑编号2845130103]
『正确答案』
借：
固定资产 62000
贷：
实收资本——乙企业 62000
【例题·多选题】下列应当计入外购需要安装设备原始价值核算的有（）。
A.专业人员服务费
B.安装成本
C.该固定资产增值税的进项税
D.运输费
[答疑编号2845130104]
『正确答案』ABD
『答案解析』该固定资产增值税的进项税能够抵扣，不计入固定资产成本。
【例题·多选题】企业自建仓库一座，发生下列费用，应通过“在建工程”核算的有（ ）。
A.领用工程物资260000元
B.支付工程人职员资35000元
C.达到可能使用状态前的工程借款利息支出12000元
D.达到可能使用状态后的工程借款利息支出9000元
[答疑编号2845130105]
『正确答案』ABC
【例题·单选题】投资者投入的固定资产按（ ）作为入账价值。
A.折余价值
B.市场价格
C.可能以后现金流量现值
D.投资合同或协议约定的价值
[答疑编号2845130106]
『正确答案』D
『答案解析』投资者投入的固定资产按投资合同或协议约定的价值作为入账价值。
第三节 固定资产折旧
一、固定资产折旧的概念
折旧是指在固定资产的使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。
应计折旧额是指应当计提折旧的固定资产原价扣除其可能净残值后的金额。
已计提减值预备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值预备累计金额。
二、阻碍固定资产折旧的因素
固定资产的使用寿命。
固定资产的使用寿命是指企业使用固定资产的可能期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。
企业确定固定资产使用寿命时，应当考虑下列因素：
1.该项资产可能生产能力或实物产量；
2.该项资产可能有形损耗，如设备使用中发生磨损、房屋建筑物受到自然侵蚀等；
3.该项资产可能无形损耗，如因新技术的出现而使现有的资产技术水平相对陈旧、市场需求变化使产品过时等；
4.法律或者类似规定对该项资产使用的限制。
总之，企业应当依照固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使用寿命和可能净残值。
固定资产的使用寿命、可能净残值一经确定，不得随意变更。
【例题·单选题】固定资产净残值的计算方法是（ ）。
A.固定资产实际残值收入－实际清理费用
B.固定资产可能残值收入－可能清理费用
C.固定资产实际残值收入－可能清理费用
D.固定资产可能残值收入－实际清理费用
[答疑编号2845130107]
『正确答案』B
三、固定资产折旧的范围
（一）折旧的空间范围
除以下情况外，企业应当对所有固定资产计提折旧：
1.已提足折旧仍接着使用的固定资产；
2.单独计价入账的土地。
（二）折旧的时刻范围：
1.固定资产一般应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。
2.固定资产提足折旧后，不论能否接着使用，均不再计提折旧；提早报废的固定资产，也不再补提折旧。
所谓提足折旧，是指差不多提足该项固定资产的应计折旧额。
（三）在确定计提折旧的范围时，还应注意以下几点：
1.已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照可能价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。
2.更新改造期间——不提折旧。
3.大修理期间——照提折旧。
【例题·多选题】下列不应计提折旧的固定资产是（ ）。
A.融资租入的固定资产
B.经营租入的固定资产
C.当月增加的固定资产
D.当月减少的固定资产
[答疑编号2845130108]
『正确答案』BC
『答案解析』固定资产一般应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。
【例题·单选题】下列应计提折旧的固定资产是（ ）。
A.融资租出的固定资产
B.经营租出的固定资产
C.已提足折旧接着使用的固定资产
D.未提足折旧提早报废的固定资产
[答疑编号2845130109]
『正确答案』B
【例题·多选题】下列能够计提折旧的固定资产有（ ）。
A.季节性停用的
B.大修理停用的
C.更新改造停止使用的固定资产
D.未使用的房屋建筑物
[答疑编号2845130110]
『正确答案』ABD
四、固定资产的折旧方法
企业应当依照与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。
折旧方法一经选定，不得随意变更。
1.年限平均法
年限平均法又称直线法，是将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定资产可能使用寿命内的一种方法。
这种方法假定固定资产的折旧金额是依据使用年限均匀损耗的，因此，使用年限内各期的折旧金额相等。
这种方法要紧适用于固定资产各期的负荷程度差不多相同，各期应分摊的折旧费用差不多相同的情况。
其计算公式如下：
年折旧率＝（1－可能净残值率）÷可能使用寿命（年）×100%
月折旧率＝年折旧率÷12
月折旧额＝固定资产原值×月折旧率
或：
年折旧额＝（原值－可能净残值）÷可能使用寿命（年）
月折旧额＝年折旧额÷12
【例13－4】某企业有一设备，原值为200000元，可能可使用10年，按照有关规定，该设备报废时的净残值率为2%。
该设备的折旧率和折旧额的计算如下：
[答疑编号2845130201]
『正确答案』
年折旧率＝（1－2%）/10×100%＝9.8%
月折旧率＝9.8%÷12≈0.82%
月折旧额＝200000×0.82%＝1640（元）
2.工作量法
工作量法是依照固定资产的实际工作量计提固定资产折旧的一种方法。
它是假定固定资产在使用年限内其工作量均匀损耗，按工作量计提折旧。
在一定期间内固定资产的工作量越多，计提的折旧也就越多。
因此固定资产在使用年限内的各会计期间的工作量不同，计提的折旧也就不同。
这种方法适用于损耗程度与完成工作量成正比例关系的固定资产或在使用年限内不能均衡使用的固定资产。
其计算公式如下：
单位工作量折旧额＝固定资产原值×（1－可能净残值率）÷可能总工作量
某项固定资产月折旧额＝该项固定资产当月工作量×单位工作量折旧额
【例13－5】企业的一辆运货卡车原值为100000元，可能总行驶里程为50万公里，其报废时的净值率为5%，本月行驶4000公里。
该辆汽车的月折旧额计算如下：
[答疑编号2845130202]
『正确答案』
单位里程折旧额＝100000×（1－5%）/500000＝0.19（元/公里）
本月折旧额＝4000×0.19＝760（元）
3.双倍余额递减法
双倍余额递减法是指在不考虑固定资产净残值的情况下，依照每期期初固定资产账面净值（固定资产账面余额减累计折旧）和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。
其计算公式如下：
年折旧率＝2÷可能使用寿命（年）×100%
月折旧率＝年折旧率÷12
月折旧额＝固定资产账面净额×月折旧率
由于每年年初固定资产净值没有扣除可能净残值，因此，在应用这种方法计算折旧额时必须注意不能使固定资产的账面折余价值降低到其可能净残值以下，即实行双倍余额递减法计提折旧的固定资产，应在其折旧年限到期前两年内，将固定资产净值扣除可能净残值后的余额平均摊销。
【例13－6】某企业进口设备1台，价值为80000元，可能使用年限为5年，可能残值收入3000元。
该设备用双倍余额递减法计算折旧额：
[答疑编号2845130203]
『正确答案』双倍直线折旧率＝2/5×100%＝40%
4.年数总和法
年数总和法又称合计年限法，是按固定资产的原价减去可能净残值后的余额乘以一个逐年递减的变动折旧率计算折旧额的一种方法。
固定资产的变动折旧率是以固定资产可能使用年限的各年数字之和作为分母，以各年初尚可使用的年数作为分子求得的。
其计算公式如下：
年折旧率＝（可能使用寿命－已使用年限）÷｛可能使用寿命×（可能使用寿命＋1）÷2｝×100%
或者：
年折旧率＝尚可使用年限÷｛可能使用寿命×（可能使用寿命＋1）÷2｝×100%
月折旧率＝年折旧率÷12
月折旧额＝（固定资产原价－可能净残值）×月折旧率
【例13－7】承【例13－6】：
[答疑编号2845130204]
『正确答案』
该设备应提折旧总额为77000元（80000－3000），各年年数合计为1＋2＋3＋4＋5＝15，尚可使用年限：
第1年为5；
第2年为4；
第3年为3；
第4年为2；
第5年为1；
年份
折旧率
折旧额
累计折旧额
原值及净值
（1）
（2）-
（1）×77000
（3）=（3）+
（2）
（4）=（4）-
（2）
0
80000
1
5/15
25666.67
25666.67
54333.33
2
4/15
50533.33
46200
33800
3
3/15
15400
61600
18400
4
2/15
10266.67
71866.67
8133.33
5
1/15
5133.33
77000
3000
总结：
双倍余额递减法和年数总和法均为加速折旧法。
其特点是固定资产使用前期多提折旧、后期少提折旧；
运用加速折旧法，会使企业在固定资产使用的早期少纳所得税。
【例题·单选题】某项固定资产使用年限为5年，采纳年数总和法计提折旧，第一年折旧率是（ ）。
A.20%
B.30%
C.33.33%
D.40%
[答疑编号2845130205]
『正确答案』C
『答案解析』第一年折旧率=5/15=33.33%。
【例题·多选题】一般需要考虑固定资产净残值的折旧方法有（ ）。
A.双倍余额递减法
B.年数总和法
C.平均年限法
D.工作量法
[答疑编号2845130206]
『正确答案』BCD
『答案解析』双倍余额递减法在期初不考虑资产净残值。
【例题·多选题】能使企业在较短时刻内收回大部分固定资产投资的折旧方法有（ ）。
A.平均年限法
B.双倍余额递减法
C.工作量法
D.年数总和法
[答疑编号2845130207]
『正确答案』BD
『答案解析』双倍余额递减法和年数总和法属于加速折旧法，能使企业在较短时刻内收回大部分固定资产投资。
【例题·单选题】1月末企业固定资产账面原值为900000元，2月份报废设备220000元，一条新建的生产线投入使用，入账原值为350000元，企业采纳年限平均法计提折旧，2月末计算应提折旧的固定资产原值是（ ）。
A.900000元
B.680000元
C.1250000元
D.1030000元
[答疑编号2845130208]
『正确答案』A
『答案解析』当月增加的固定资产当月不提折旧，当月减少的固定资产当月照提折旧。
五、固定资产折旧的账务处理
本月计算的折旧额＝上月计提的折旧额＋依照上月固定资产增减变动调整的金额，未使用的固定资产，所计提的折旧应计入治理费用。
【例题·推断题】累计折旧账户是固定资产账户的抵减账户。
（ ）
[答疑编号2845130209]
『正确答案』√
第四节 固定资产的后续支出
固定资产的后续支出是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。
固定资产发生的更新改造支出、房屋装修费用等，假如符合固定资产确认条件，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除；反之，应当在发生时计入当期损益。
固定资产的大修理费用和日常修理费用，通常不符合固定资产的确认条件，应当在发生时计入当期损益。
一、资本化后续支出的核算
固定资产的更新改造等后续支出假如满足固定资产的确认条件，则应当计入固定资产成本，但增计后的金额不应超过该固定资产的可收回金额。
也确实是讲，固定资产后续支出资本化确认条件等同于固定资产初始确认条件。
假如固定资产后续支出存在被替换的部分，应扣除其账面价值，重新计算确定固定资产原价。
资本化的后续支出的判定——提高了固定资产原定创利能力：
（多选、推断）
1.延长了厂房等固定资产的使用寿命；
2.提高了机器设备等固定资产的生产能力；
3.实现了企业产品的更换换代；
4.促使其大大降低了产品的成本，提高了企业产品的价格竞争力等。
【例11－9】2010年9月1日，某企业所拥有的一条生产线，其账面原价为860000元，累计已提折旧为500000元，账面价值为360000元；由于生产的产品适销对路，现有生产线的生产能力已难以满足企业生产进展的需要，通过可行性研究，企业决定对现有生产线进行扩建，以提高其生产能力；扩建工程从2010年9月1日起至11月30日止，历时3个月，共发生支出400000元，全都以银行存款支付；该生产线扩建工程达到预定可使用状态后，可能其使用寿命将延长5年（为简化计算过程，假设扩建过程中无其他相关税费），该生产线已交付使用。
[答疑编号2845130210]
『正确答案』
1.2010年9月1日生产线转入扩建时：
企业在发生应资本化的固定资产后续支出时，应先将该固定资产的账面原价、已计提的累计折旧和减值预备转销，将固定资产的账面价值转入“在建工程”账户；
借：
在建工程 360000
累计折旧 500000
贷：
固定资产 860000
2.2010年9月1日——11月30日，发生各项后续支出时：
将发生的各项后续支出通过“在建工程”账户核算；
借：
在建工程 400000
贷：
银行存款 400000
3.2010年11月30日，生产线扩建工程达到预定可使用状态并交付使用时：
当发生后续支出的固定资产完工并达到预定可使用状态时，应在后续支出资本化后的固定资产账面价值不超过其可收回金额的范围内，从“在建工程”账户转入“固定资产”账户。
借：
固定资产 760000
贷：
在建工程 760000
二、费用化后续支出的核算
企业发生的固定资产维护支出只是确保固定资产处于正常工作状态，它并不导致固定资产性能的改变和固定资产以后经济利益的增加，应在发生时直接计入当期损益（治理费用、销售费用、其他业务成本等）。
固定资产日常修理和大修理等维护性支出，通常属于这种情况。
【例13－10】宏远股份有限公司对行政治理部门的小轿车进行维修，以银行存款支付维修费2300元。
依照维修发票和相关银行存款付款凭证编制如下会计分录：
[答疑编号2845130211]
『正确答案』
借：
治理费用 2300
贷：
银行存款 2300
第五节 固定资产的处置
固定资产终止确认的条件
企业固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止确认：
1.该固定资产处于处置状态；
2.该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。
固定资产账面价值=固定资产成本-累计折旧-固定资产减值预备
一、固定资产处置的差不多程序
固定资产处置包括固定资产的出售、转让、报废和毁损等。
固定资产处置一般通过“固定资产清理”科目核算，核算具体包括以下几个环节：
1.将处置的固定资产转入清理。
按该项固定资产的账面价值，借记“固定资产清理”科目，按已计提的累计折旧，借记“累计折旧”科目，按已计提的减值预备，借记“固定资产减值预备”科目，按其账面原价，贷记“固定资产”科目。
2.发生的清理费用。
3.收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入。
4.保险赔偿等的处理。
5.清理净损益的处理。
净损失转入营业外支出；净收益转入营业外收入。
二、固定资产
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