注会cpa考试会计冲刺练习第六章含答案.docx

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注会cpa考试会计冲刺练习第六章含答案

2020年注会cpa考试会计冲刺练习：

第六章含答案

　　一、单项选择题

　　1.甲公司20×8年12月31日将一项投资性房地产处置，处置价款为150万元。

该投资性房地产为20×5年12月31日购入，购买价款为120万元，支付相关税费30万元。

甲公司购入后将其作为投资性房地产处理，租赁期为3年，按照成本模式计量，采用直线法计提折旧，预计使用寿命30年，预计净残值为0。

20x7年12月31日，该房地产可收回金额为145万元。

20×8年12月31日，该房地产可收回金额为130万元。

假定甲公司投资性房地产计提减值后原折旧方式和使用寿命不变，不考虑其他因素，下列说法不正确的是（　）。

　　A.20×7年末投资性房地产应按照145万元在资产负债表列示

　　B.20×8年末投资性房地产应计提减值准备5万元

　　C.20×8年应确认投资性房地产处置损益为20万元

　　D.投资性房地产计提的资产减值损失处置时不需要转出

　　2.甲公司采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量。

20×7年1月1日，甲公司购入一项房地产，价款为7000万元，以银行存款支付，董事会于当日作出书面决议将该项房地产用于出租。

3月1日，甲公司与A公司签订租赁协议，将该项投资性房地产出租，租期为3年，租金为每年120万元，出租当日，该项房地产的公允价值为7500万元，20×7年底该项投资性房地产的公允价值为7200万元。

甲公司20×7年应确认的损益的金额为（　）。

　　A.420万元

　　B.400万元

　　C.100万元

　　D.300万元

　　3.下列关于投资性房地产的说法中，不正确的是（　）。

　　A.只要与投资性房地产有关的经济利益很可能流入企业，就应确认投资性房地产

　　B.外购投资性房地产的成本，包括购买价款、相关税费和可直接归属于该资产的其他支出

　　C.自行建造投资性房地产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成

　　D.与投资性房地产有关的后续支出，满足投资性房地产准则规定的确认条件的，应当计入投资性房地产成本;不满足准则规定的确认条件的，应当在发生时计入当期损益

　　4.甲公司从事房地产开发经营业务，20×8年度发生的有关交易或事项如下：

（1）1月1日，因商品房滞销，董事会决定将两栋商品房用于出租。

1月20日，甲公司与乙公司签订租赁合同并已将两栋商品房以经营租赁方式提供给乙公司使用。

出租商品房的账面余额为9000万元，未计提跌价准备，公允价值为10000万元。

该出租商品房预计使用50年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。

（2）1月5日，收回租赁期届满的一宗土地使用权，经批准用于建造办公楼。

该土地使用权成本为2750万元，未计提减值准备，至办公楼开工之日已摊销10年，预计尚可使用40年，采用直线法摊销。

办公楼于3月1日开始建造，至年末尚未完工，共发生工程成本3500万元（包括建造期间满足资本化条件的土地使用权摊销）。

（3）3月5日，收回租赁期届满的商铺，并计划对其重新装修后继续用于出租。

该商铺成本为6500万元，至重新装修之日，已计提折旧2000万元，账面价值为4500万元，其中原装修支出的账面价值为300万元。

装修工程于8月1日开始，于年末完工并达到预定可使用状态，共发生装修支出1500万元。

装修后预计租金收入将大幅增加。

甲公司对出租的商品房、土地使用权和商铺均采用成本模式进行后续计量。

下列各项关于甲公司20×8年12月31日资产负债表项目列报金额的表述中，正确的是（　）。

　　A.存货为9000万元

　　B.在建工程为5700万元

　　C.固定资产为6000万元

　　D.投资性房地产为14535万元

　　5.2×17年12月31日，甲公司将一栋建筑物对外出租，并采用成本模式计量，租期是2年，每年的12月31日收取租金150万元。

出租时该建筑物的账面原价为2800万元，已提折旧500万元，已提减值准备300万元，尚可使用年限为20年，净残值为0，采用直线法计提折旧，公允价值为1800万元。

2×18年12月31日，该投资性房地产的可收回金额为1800万元，尚可使用年限为18年。

假定计提减值后其折旧方法和净残值均不变。

下列各项关于甲公司2×18年对投资性房地产会计处理的表述中，不正确的是（　）。

　　A.应确认其他业务收入150万元

　　B.应计提投资性房地产累计折旧100万元

　　C.2×18年12月31日投资性房地产的账面价值为1800万元

　　D.应计提投资性房地产减值准备200万元

　　6.企业持有的下列不动产应当作为投资性房地产项目列报的是（　）。

　　A.甲公司购入一项土地使用权，使用期限为40年，用于甲市儿童福利机构建设，并拟建成后出租给该机构，租金为每年1元，租期为40年

　　B.乙公司取得一项建筑物出租给职工，作为职工宿舍使用

　　C.丙公司将其持有的一项厂房对外出租，同时由于丙公司发生财务困难，将该厂房作为抵押物取得银行贷款

　　D.丁公司将一项剩余租赁期为2年的厂房转租给其供应商

　　7.甲公司为增值税一般纳税人，与不动产相关的增值税税率为9%。

甲公司投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。

20×4年1月1日，甲公司将一项办公楼转作投资性房地产，转换当日，该项办公楼的公允价值为5000万元，账面原值为5500万元，已计提折旧1000万元，未计提减值准备。

20×5年1月1日，甲公司收回该项投资性房地产后将其处置，处置价款为6000万元（不含税），处置前该项投资性房地产的账面价值为5800万元。

甲公司应确认的处置损益为（　）。

　　A.700万元

　　B.400万元

　　C.-100万元

　　D.1200万元

　　8.2×17年12月31日，甲公司决定对2×15年12月31日购入的投资性房地产进行改扩建。

该项投资性房地产的成本为1200万元，使用寿命为50年，按照直线法计提折旧，预计净残值为零，甲公司对投资性房地产采用成本模式进行后续计量。

改扩建支出共计300万元，均符合资本化条件。

2×18年12月31日，改扩建工程完毕，预计使用寿命不变。

2×19年1月1日，甲公司将其对外出租，年租金为120万元。

不考虑其他因素。

该投资性房地产对甲公司2×19年损益的影响金额为（　）。

　　A.30.89万元

　　B.89.11万元

　　C.32.45万元

　　D.87.55万元

　　9.甲公司2×17年12月将采用成本模式计量的投资性房地产转为自用固定资产，转换日该固定资产的公允价值为30000万元，转换日之前“投资性房地产”科目余额为22000万元，“投资性房地产累计折旧”科目金额为2000万元，转换日该业务正确的会计处理为（　）。

　　A.固定资产科目的入账金额为23000万元

　　B.固定资产科目的入账金额为22000万元

　　C.将投资性房地产累计折旧2000万元转入固定资产

　　D.确认转换损益为3000万元

　　10.甲公司为增值税一般纳税人，原材料适用的增值税税率为13%，建筑物适用的增值税税率为9%。

20×7年，甲公司决定购入一项房地产用于对外出租。

3月15日，甲公司与乙公司签订了经营租赁合同，约定自写字楼达到预定可使用状态时起将这栋写字楼出租给乙公司，为期5年。

4月5日，甲企业实际购入写字楼，支付价款共计1200万元。

该项写字楼随即进入建设安装阶段，至达到预定可使用状态之前发生的直接人工支出为100万元，领用原材料成本100万元，发生其他支出10万元。

甲公司建设安装完成后，该项投资性房地产的入账价值为（　）。

　　A.1427万元

　　B.1410万元

　　C.1200万元

　　D.1400万元

　　11.2×17年12月10日，A公司建造的一项房地产达到预定可使用状态，A公司于当日将其以经营租赁方式对外租出，租赁期为3年。

共发生土地开发费用1000万元，建筑成本800万元，应予以资本化的借款费用50万元，分摊的其他间接费用20万元，建造过程中非正常损失10万元（已包含在前述成本之中）。

投资性房地产的入账价值为（　）。

　　A.1800万元

　　B.1850万元

　　C.1860万元

　　D.1880万元

　　12.甲公司主要从事房地产开发经营业务，2×17年发生如下经济业务：

（1）2×17年6月甲公司建造的三座相同结构办公楼即将完工时，甲公司与B公司签订经营租赁合同，将其中一座办公楼租赁给B公司使用，租赁期开始日为办公楼达到预定可使用状态的日期。

2×17年6月1日三座办公楼达到预定可使用状态并交付使用，三座办公楼的成本均为50000万元。

（2）2×17年10月，建成商品房10栋，取得预售许可证，商品房成本为1000万元。

（3）为改善职工住宿环境，将未出售的商品房给本公司职工居住，出租商品房成本为100万元。

投资性房地产的初始入账成本总计为（　）。

　　A.51000万元

　　B.50000万元

　　C.51100万元

　　D.151100万元

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　　13.甲公司是从事房地产开发业务的企业，2×18年3月31日，甲公司董事会就其开发的一栋写字楼不再出售改用作出租形成了书面决议。

2×19年1月20日，甲公司与乙企业签订了租赁协议，将一栋写字楼用于出租，租赁期开始日为2×19年3月31日，租赁期2年，该写字楼的账面余额5500万元，未计提存货跌价准备。

预计使用年限为50年，预计净残值为500万元，采用直线法计提折旧。

2×19年3月31日和2×19年12月31日写字楼的公允价值分别为6000万元和6100万元。

甲企业对投资性房地产采用公允价值模式计量，不考虑相关税费的影响。

甲公司将写字楼转换为投资性房地产的处理中，正确的有（　）。

　　A.转换日为2×19年1月20日

　　B.投资性房地产的入账价值为6000万元

　　C.投资性房地产的入账价值为5500万元

　　D.写字楼账面价值和公允价值的差额计入其他综合收益

　　14.甲公司为一般生产企业，下列有关甲公司的处理不正确的有（　）。

　　A.20×7年年末甲公司准备将持有的一栋房屋在20×8年发生增值时对外出售，则20×7年年末将该房产在投资性房地产项目进行列示

　　B.20×7年10月份经董事会批准，明确某项土地使用权准备对外出租，并作出书面决议，但没有签订租赁协议，甲公司将该土地使用权继续在无形资产项目列示

　　C.20×7年年初购入一项土地使用权，5月份开始在该土地上建造建筑物，并拟建成后对外出租，董事会已批准，并作出书面决议，甲公司将此项土地使用权连同在建建筑物作为投资性房地产进行列示

　　D.20×7年年末外购一项建筑物，实际价款中包含土地的价值，并且难以在土地和建筑物之间合理分配，甲公司将其一并在固定资产项目进行确认和计量

　　15.下列各项有关投资性房地产的后续计量表述中，正确的有（　）。

　　A.采用成本模式进行后续计量的投资性房地产需要计提折旧或摊销

　　B.采用公允价值模式进行计量的投资性房地产期末需要按照公允价值调整账面价值

　　C.采用成本模式进行后续计量的投资性房地产出现减值迹象时，需要按照账面价值与可收回金额的差额计算减值

　　D.采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量的企业如果偶尔取得的一项非在建投资性房地产的公允价值不能持续可靠取得的，应当对该投资性房地产采用成本模式计量直至处置，并假设无残值

　　16.甲公司为房地产开发企业，20×7年与房地产开发、建设和投资有关的业务如下：

（1）自行开发建造一栋用于对外出租的写字楼，建造成本合计为2200万元，董事会作出书面决议，将办公楼对外出租，由于规模较小，年中完工并实际对外出租，期末收到300万元租金，并发生修理费用20万元;

（2）外购一块土地并在土地上建造一栋自用办公楼，土地的购买价款为400万元，本期发生建造成本130万元，期末尚未完工;（3）自行开发一项对外出售的公寓，本期累计发生建造成本4200万元，所在地块土地使用权的价值为2000万元。

假定不考虑投资性房地产公允价值变动及土地、建筑物的折旧摊销因素，下列说法中，正确的有（　）。

　　A.甲公司期末投资性房地产项目列示金额为2220万元

　　B.甲公司期末在建工程科目余额为530万元

　　C.本期房地产相关业务影响营业利润的金额为280万元

　　D.甲公司期末存货项目的列示金额为6200万元

　　17.甲公司采用成本模式计量的投资性房地产，2×15年9月30日，公司董事会决定将自用办公楼整体出租给乙公司，租期为3年，月租金为200万元。

2×15年9月30日为租赁期开始日。

该写字楼原值为19200万元，预计使用年限为40年，已计提固定资产折旧500万元，预计净残值为零，均采用直线法计提折旧。

每季度初支付租金，假定按季度确认收入，假定不考虑相关税费。

2×18年9月30日，租赁期届满时，收回仍然作为办公楼，当日达到自用状态。

租赁期届满时收回作为固定资产入账，转换日正确的表述有（　）。

　　A.2×18年9月30日为转换日

　　B.2×18年9月30日冲减投资性房地产的原值19200万元

　　C.2×18年9月30日确认固定资产的原值19200万元

　　D.2×18年9月30日确认累计折旧1940万元并冲减投资性房地产累计折旧1940万元

　　18.下列有关投资性房地产的说法中，正确的有（　）。

　　A.采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量的企业，对于在建投资性房地产，如果其公允价值无法可靠确定但预期该房地产完工后的公允价值能够持续可靠取得的，应当以成本计量该在建投资性房地产，其公允价值能够可靠计量时或完工后（两者孰早），再以公允价值计量

　　B.采用公允价值对投资性房地产进行后续计量的企业，有证据表明，当企业首次取得某项投资性房地产时，该投资性房地产的公允价值不能持续可靠取得的，应当对该投资性房地产采用成本模式计量直至处置，并且假设无残值

　　C.采用成本模式对投资性房地产进行后续计量的企业，如有证据表明，企业首次取得某项投资性房地产时，该投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得的，该企业仍应对该投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。

　　D.企业一旦采用了公允价值模式进行后续计量，不能再变更为成本模式

　　19.20×7年12月31日，甲公司的一项投资性房地产租赁期满，甲公司为提高以后的租金收入，对该投资性房地产进行改扩建。

该投资性房地产改造前账面价值为280万元，已计提折旧20万元，未计提减值准备，原使用寿命为30年。

20×8年1月1日改扩建工程开始，建造期间发生符合资本化条件的支出35万元，至20×9年6月30日改造完成。

改造完成后投资性房地产预计使用寿命变为35年。

改造完成后，甲公司即与乙公司签订租赁协议，租赁期开始日为20×9年7月1日，租期为两年，年租金20万元，每半年确认一次租金收入。

甲公司对投资性房地产采用成本模式计量，按照直线法计提折旧，预计净残值为零。

不考虑其他因素，下列表述不正确的有（　）。

　　A.甲公司20×8年应计提的折旧金额为0

　　B.改扩建完工后，投资性房地产入账价值为315万元

　　C.20×9年投资性房地产应计提折旧的金额为4.5万元

　　D.因该项投资性房地产影响20x9年损益的金额为5.5万元

　　20.下列有关对投资性房地产不正确的会计处理方法有（　）。

　　A.采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量，将作为存货的房地产转换为投资性房地产的，应按其在转换日的公允价值，借记“投资性房地产——成本”科目，按其账面余额，贷记“开发产品”等科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。

已计提跌价准备的，还应同时结转跌价准备

　　B.无论采用公允价值模式，还是采用成本模式对投资性房地产进行后续计量，取得的租金收入，均应借记“银行存款”等科目，贷记“其他业务收入”科目等

　　C.采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量，将投资性房地产转为自用时，应按其在转换日的公允价值，借记“固定资产”等科目，按其账面余额，贷记“投资性房地产——成本、公允价值变动”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目

　　D.处置投资性房地产时，与处置固定资产和无形资产的核算方法相同，其处置损益均计入资产处置损益

　　21.企业进行的下列交易或事项，不符合会计准则规定的有（　）。

　　A.房地产企业将其持有准备增值后转让的房屋转为以成本模式进行后续计量的投资性房地产时，存货跌价准备的金额转出计入公允价值变动损益

　　B.企业将其一栋自用办公楼停止自用转为以公允价值模式计量的投资性房地产，公允价值小于账面价值，形成借方差额的，应冲减公允价值变动损益

　　C.企业将其持有对外出租的办公楼的后续计量由公允价值模式改为成本模式

　　D.企业将其持有的以公允价值模式进行后续计量的投资性房地产，停止对外出租并重新开发后对外出售，公允价值大于账面价值，形成贷方差额的，应确认其他综合收益

　　22.A公司为一般生产企业，20×7年发生与投资性房地产相关业务如下：

（1）1月1日将一栋全新的写字楼对外出租，租赁期为3年，年租金50万元，每年末收取;写字楼成本为500万元。

（2）7月1日对写字楼进行日常维护，发生支出8万元。

（3）12月31日，该写字楼评估的市价为520万元。

A公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。

下列对于A公司20×7年末相关报表项目列示金额的处理，正确的有（　）。

　　A.投资性房地产项目列示金额为528万元

　　B.营业收入项目列示金额为50万元

　　C.营业成本项目列示金额为8万元

　　D.公允价值变动收益项目列示金额为20万元

　　参考答案：

　　一、单项选择题

　　1.【正确答案】A

　　【答案解析】20×7年年末投资性房地产的账面价值=（120+30）-（120+30）/30×2=140（万元），账面价值低于可收回金额，未发生减值，因此应按照账面价值140万元计量，而不是按照145万元列示，选项A错误;20×8年年末投资性房地产的账面价值=（120+30）-（120+30）/30×3=135（万元），高于可收回金额，因此需要计提减值准备5万元，选项B正确;20×8年确认投资性房地产的处置损益=150-130=20（万元），选项C正确;投资性房地产计提的减值准备处置时要转出，但是资产减值损失不需要转回，而是期末结转到本年利润，选项D正确。

　　会计处理

　　20×5年12月31日购入作为投资性房地产处理

　　借：

投资性房地产150（120+30）

　　贷：

银行存款150

　　20×6年12月31日计提折旧

　　借：

其他业务成本5

　　贷：

投资性房地产累计折旧5

　　20×7年12月31日计提折旧

　　借：

其他业务成本5

　　贷：

投资性房地产累计折旧5

　　20×7年12月31日，投资性房地产的账面价值=（120+30）-（120+30）/30×2=140（万元），可收回金额为145万元，所以没有发生减值，不需要做会计处理。

　　20×8年年末计提折旧

　　计提折旧

　　借：

其他业务成本5

　　贷：

投资性房地产累计折旧5

　　20×8年年末投资性房地产的账面价值=（120+30）-（120+30）/30×3=135（万元），可收回金额为130万元，135万元高于可收回金额130万元，需要计提减值准备5万元。

　　借：

资产减值损失5

　　贷：

投资性房地产减值准备5

　　处置

　　借：

银行存款150

　　贷：

其他业务收入150

　　借：

其他业务成本130

　　投资性房地产累计折旧15

　　投资性房地产减值准备5

　　贷：

投资性房地产150

　　2.【正确答案】D

　　【答案解析】投资性房地产的入账价值为7000万元，20×7年底公允价值为7200万元，应确认公允价值变动损益200万元，同时确认20×7年应确认的租金收入=120/12×10=100（万元），因此20×7年应确认的损益的金额=200+100=300（万元）。

　　会计处理：

　　20×7年1月1日，由于购入日董事会就作出书面决议将该房地产用于出租，所以应该直接将该资产确认为投资性房地产，

　　借：

投资性房地产——成本　　7000

　　贷：

银行存款7000

　　20×7年12月31日，

　　借：

投资性房地产——公允价值变动（7200-7000）200

　　贷：

公允价值变动损益200

　　借：

银行存款/其他应收款（120/12×10）100

　　贷：

其他业务收入100

　　提示：

本题20×7年12月31日确认公允价值变动的部分，本题投资性房地产初始入账金额为7000万元，20×7年底公允价值为7200万元，年末确认公允价值变动的金额为（7200-7000）200万元，不需要考虑出租当天的公允价值的。

　　3.【正确答案】A

　　【答案解析】投资性房地产只有在符合定义的前提下，同时满足下列条件的，才能予以确认：

（1）与该投资性房地产有关的经济利益很可能流入企业;

（2）该投资性房地产的成本能够可靠地计量。

所以选项A不正确。

　　4.【正确答案】D

　　【答案解析】选项A，存货的金额应该是0，资料

（2）土地使用权用于建造办公楼，计入无形资产;选项B，在建工程的金额=（资料2）3500万元;选项C，固定资产金额应该是0;选项D，投资性房地产的金额=（资料1）9000-9000/50×11/12+（资料3）（4500-300+1500）=14535（万元），因为再次装修时，需将尚未计提的装修支出部分一次性转入其他业务成本，所以要将这个原账面价值300扣除。

　　5.【正确答案】D

　　【答案解析】20×7年12月31日会计处理:

　　借：

投资性房地产　　2800

　　累计折旧500

　　固定资产减值准备300

　　贷：

固定资产2800

　　投资性房地产累计折旧500

　　投资性房地产减值准备300

　　2×18年年末的账面价值=2800-500-300-100（2×18年折旧100万元）=1900（万元），可回收金额为1800万元，所以2×18年应计提资产减值损失=1900-1800=100（万元）。

2×18年有关投资性房地产的处理：

　　借：

银行存款150

　　贷：

其他业务收入150

　　借：

其他业务成本100

　　贷：

投资性房地产累计折旧100

　　借：

资产减值损失100

　　贷