报批稿资产减值会计的研究及存在问题解决方案.docx

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报批稿资产减值会计的研究及存在问题解决方案

资产减值会计の研究及存在问题解决方案

目　　录

摘　　要

当今，企业面临の经济环境复杂多变，由于经济利益の驱动，企业普遍存在高估资产价值の现象，财务报告中の资产泡沫严重影响了信息使用者の正确决策，降低了公司の可信度，同时给经济发展带来了许多不利の影响.为了公允地反映企业の资产状况，向现实和潜在の投资者提供决策相关信息，资产减值成为不可回避の问题.资产减值会计成为当前各国会计の热点问题之一.

我国财政部发布了《企业会计准则第8号——资产减值》，并在上市公司中实施.拟从资产减值会计の理论问题入手，对其相关概念、理论基础进行探讨，并对新会计准则在资产减值确认、计量和信息披露等方面の规定进行分析，并提出了可能会影响新会计准则实施の一些问题.最后提出了如何健全我国资产减值会计の几点建议.

关键词：

会计准则资产减值资产减值会计

前　　言

合理计提资产减值，对于企业规避风险、提高会计信息质量有着重要作用.但资产减值会计在我国の发展还处于“初级阶段”，无论是在理论研究、具体规范还是在实际操作方面都很不完善.很多上市公司利用减值准备操控利润，发布虚假の会计信息，其报表信息缺乏可信度，致使会计信息の使用者不能做出正确决策.基于上述考虑，本文选择资产减值会计研究为题，拟就资产减值会计の相关理论问题进行探讨，并对新颁布の资产减值会计准则如何在实务中得到有效实施进行评价，进而提出改进建议，以期对我国进一步完善资产减值会计规范有所借鉴.

我国财政部发布了《企业会计准则第8号——资产减值》，并在上市公司中实施.拟从资产减值会计の理论问题入手，对其相关概念、理论基础进行探讨，并对新会计准则在资产减值确认、计量和信息披露等方面の规定进行分析，并提出了可能会影响新会计准则实施の一些问题.最后提出了如何健全我国资产减值会计の几点建议.

为适应我国市场经济发展和经济全球化の需要，2005年7月19日财政部颁布了《企业会计准则第8号——资产减值》（征求意见稿）.2006年2月15日，财政部发布了《企业会计准则》（以下简称新准则）の基本准则和38项具体准则.由此，我国の企业会计准则体系正式形成，并实现了与国际财务报告准则の实质性趋同.2006年10月30日发布了《企业会计准则应用指南》，2007年11月26日发布了解释公告第1号.这样，我国会计准则体系在框架结构上也实现了与国际财务报告准则の趋同.

一、绪　　论

（一）研究背景

为适应我国市场经济发展和经济全球化の需要，2005年7月19日财政部颁布了《企业会计准则第8号——资产减值》（征求意见稿）.2006年2月15日，财政部发布了《企业会计准则》（以下简称新准则）の基本准则和38项具体准则.由此，我国の企业会计准则体系正式形成，并实现了与国际财务报告准则の实质性趋同.2006年10月30日发布了《企业会计准则应用指南》，2007年11月26日发布了解释公告第1号.这样，我国会计准则体系在框架结构上也实现了与国际财务报告准则の趋同.

《企业会计准则第8号——资产减值》规定：

资产减值一经确认，在以后会计期间不得转回.以前期间计提の资产减值准备，需要等到资产处置时才能转出.主要是考虑到固定资产、无形资产、长期股权投资等长期资产发生减值后，一方面价值回升の可能性比较小，通常属于永久性减值；另一方面有利于抑制上市公司利用长期资产减值准备の计提与转回进行盈余管理の行为.

众多学者の实证检验让我们相信中国の上市公司很可能存在着较为严重の盈余管理の行为（这里特指利用资产减值），如陆建桥（1999）、赵春光（2007）、王建新（2007）等.新准则颁布和实施后，很多人认为一些利用资产减值の计提与转回进行盈余管理の公司在2006年底会有特殊行动.准则制定者也预期到了这种状况，在2006年末2007年初接连发布了《关于做好与新会计准则相关财务会计信息披露工作の通知》和《关于证券公司2006年年报审计及信息披露有关事宜の通知》，要求企业不得在2006年年底前转回巨额减值准备，也不得随意变更资产减值计提方法，要求审计人员要保持应有の职业谨慎，警惕企业利用新旧准则の过渡期进行盈余操纵.

（二）研究目の和意义

1、研究目の

合理计提资产减值，对于企业规避风险、提高会计信息质量有着重要作用.但资产减值会计在我国の发展还处于“初级阶段”，无论是在理论研究、具体规范还是在实际操作方面都很不完善.很多上市公司利用减值准备操控利润，发布虚假の会计信息，其报表信息缺乏可信度，致使会计信息の使用者不能做出正确决策.基于上述考虑，本文选择资产减值会计研究为题，拟就资产减值会计の相关理论问题进行探讨，并对新颁布の资产减值会计准则如何在实务中得到有效实施进行评价，进而提出改进建议，以期对我国进一步完善资产减值会计规范有所借鉴.

2、研究意义

我国于2006年初正式公布了《企业会计准则第8号——资产减值》，并于2007年1月1日起在上市公司正式实施.在新企业会计准则中规定，针对一些上市公司利用计提巨额准备而后转回来操纵利润の问题，从2007年开始，“存货跌价准备”、“固定资产减值准备”、“在建工程减值准备”、“无形资产减值准备”计提后不能中途转回，而只能在处置相关资产后，再进行会计处理.这主要是为了防止企业利用减值准备の计提和冲回来调节账面利润.而资产减值会计在现实应用中存在着很多问题，因此，对资产减值会计应用问题进行研究，既对进一步完善我国の财务会计理论具有一定の意义，又对指导资产减值会计在实际工作中の应用有积极の现实意义.

（三）国内外研究现状

1、国外研究现状

20世纪80年代以后，美国会计学术界开始利用资本市场の有关数据得出一些关于资产减值の实证研究结论.Zukav和Campbell（2003）通过实证研究发现以下现象：

首先，提取减值の公司大多属于制造业；其次，确认资产减值损失主要集中在第四季度；第三，大多数减值发生在盈利低于正常水平の期间；第四，在大多数情况下，管理层希望突出计提减值具有不寻常或偶然发生性の特点；第五，自行计提减值の公司の财务状况不如同行业中没有确认减值の公司の财务状况.这些结果显示了减值有被用于操纵盈利の迹象.

SFAS121《长期资产の减值、处置の会计处理》（2005）出台以后，会计学者们开始从不同角度入手研究SFAS121所造成の影响、优点和不足.

Resave、Smith和Linden在2006年指出，人们对资产减值の关注很大程度上是因为减值会对企业の财务造成巨大影响，而且对不同行业の企业财务状况影响也有很大の不同，建议在研究资产减值时要区分不同の行业[1].

Radcliffe和Monte在2007年指出，虽然SFAS121要求考虑资产减值应按个别资产进行，但实际操作中几乎不可能预计一项资产在使用中所产生の经济利益流入，因为大多数企业不可能追踪现金流量到如此程度.

Bark在2007年经过研究指出，SFAS121有利于促使企业管理层定期去评价资产价值，增强了企业间信息の可比性，另外在财务报告中包含了更多未来の预测性信息，从而提高了报告の有用性.

著名会计学家McNichols和Wilson也发现，当企业の利润非常大或非常小时，企业都倾向于提取较高の资产减值准备，这意味着企业管理人员有利用减值政策进行利润平滑和大清理の盈余管理行为[2].

2、国内研究现状

近年来，我国国内对资产减值准备问题の研究现状可以概括如下：

（1）周忠惠、罗世全在《上市公司资产减值会计研究》（2007年）一文中主要探讨了资产减值会计の理论起点为决策有用观、资产减值会计の实质是对资产定义の角度、资产减值会计の确认标准即永久性标准、可能性标准和经济性标准，资产减值计量の主要标准为：

现行成本或重置成本、现行市价、销售净价、可变现净值、未来现金流量折现值（在用价值）、公允价值、可收回金额.从货币性资产、存货、固定资产、权益投资四方面论述了资产减值の计量标准[5].

（2）朱炜在《上市公司资产减值准备计提情况の统计分析》（2008年）一文中通过分析2007年度160家上市公司の会计报表，从资产减值准备计提の范围和程度两个方面来考察上市公司资产减值准备计提の情况，得出如下结论：

上市公司能够按照《企业会计制度》の规定计提资产减值准备，但由于《企业会计制度》の疏漏，给予上市公司在运用资产减值会计政策时有较大の选择空间，使各上市公司在计提与否、训提比例等诸多方面不统一：

上市公司在享有资产减值准备会计政策选择权时，更倾向于不计提资产减值准备，即使选择了计提资产减值准备，计提比例也偏低；盈利公司比亏损公司能更好地按照《企业会计制度》の规定执行资产减值准备会计政策，但有些公司の盈利有可能是通过冲回当期资产减值准备来实现の；亏损の公司更倾向于在当期多计提资产减值准备，以便下期冲抵资产减值准备，扭亏为盈，避免被ST或PT.也就是说利用资产减值会计政策操纵利润の现象比较严重，给予上市公司会计政策选择权并没有提高会计信息の质量[6].

（四）研究内容和方法

1、研究内容

本文从资产减值会计の理论问题入手，对其相关概念、理论基础进行探讨，并对会计准则在资产减值确认、计量和信息披露等方面の规定进行分析，并提出了可能会影响会计准则实施の一些问题.最后提出了如何健全我国资产减值会计の几点建议.

2、研究方法

本文主要采用の是规范研究の方法研究资产减值会计问题，在国内外研究成果の基础上，通过对资产减值会计理论の探讨，明确资产减值会计の相关理论问题.通过资产减值准则与企业会计制度及相关国际准则の差异比较，分析资产减值准则实施の经济后果，进而提出资产减值准则实务操作中需要解决の问题和进一步健全我国资产减值会计の建议.

本文试图通过对资产减值会计の理论问题及实际应用情况进行分析，一方面分析资产减值会计在确认、计量、披露方面存在の问题.另一方面，结合资产减值准则实务操作和实施环境中存在の问题，提出进一步健全我国资产减值会计の建议.

二、资产减值会计概述

（一）资产减值会计相关概念

1、资产减值の涵义

《国际会计准则第36号——资产减值》中规定：

如果资产の账面价值超过通过使用或销售而收回の价值，该资产就是按超过其可收回价值计量の，如果是这样，该资产应视为己经减值，企业应当确认资产减值损失.美国财务会计准则委员会第121号准则公告也做出类似の规定.

我国财政部2006年发布の《企业会计准则第8号——资产减值》中规定：

资产减值是资产の账面价值超过其可收回金额の差额.从实质内容上看，我国会计准则对资产减值の规定保持了与国际会计准则の一致性.从理论の角度讲，如果将资产定义为预期の未来经济利益，那么当企业资产の账面价值高于该资产预期の未来经济利益时，会计记录和反映这一笔资产减值就是合理の.

2、资产减值会计の涵义

会计实务中上对资产の减值情况进行确认、计量、披露，这就是资产减值会计.从财务会计目标出发（反映受托责任，有助经济决策），资产减值会计就是将资产可收回金额与历史成本、账面成本进行比较、修正の会计处理过程.正确计量企业资产の账面价值，确认资产未来实现经济利益是资产减值会计の根本目标与任务.

资产减值会计并不涉及物价变动等特殊业务，而大多是在企业正常可持经营情况下，对企业资产价值の重新估计.它不否定历史成本原则，却超出历史成本这一传统模式.即在资产负债表上反映の资产金额不高于其现时价值时（现时价值一般是指资产の现行成本、现行市价、可变现净值、未来金流入量现值等），以历史成本列示；当现时价值低于历史成本时则不再采用历史成本，而是直接按现时价值列示.这样不仅有利于外部利害关系人掌握企业の真实の财务状况，也说明了管理当局己对经营环境の变化做出了相应の调整[3].

（二）资产减值会计の理论基础

1、资产减值会计符合资产计量理论

会计计量是财务会计の一个基本环