第三章CPA法律责任.docx
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第三章CPA法律责任
第三章CPA法律责任
3.1注册会计师法律环境
一、CPA承担法律责任的依据（略）
无论按照普通法还是成文法，注册会汁师都可能因执业原因承担相应的法律责任。
客户第三者
二、CPA法律责任逐步拓展的社会原因和表现形式（略）
（一）社会原因
（1）消费者利益的保护主义兴起
（2）有关审计保险论的运用
“深口袋”理论和“风险社会化”
（3）注册会计师对商业领域的参与日渐拓展
（二）表现形式
“诉讼爆炸”保险危机
三、对CPA法律责任的认定
相关概念如下表:
认定
含义
案例
违约
是指合同的一方或几方未能达到合同条款的要求
如违反了与被审计单位订立的保密协议事务所在商宦的期间内，未能提交纳税申报表
过失
普通过失（一般过失）
是指在一泄条件下，缺少应具有的合理的谨慎：
评价CPA的过失，是以其他合格CPA在相同条件下可做到的谨慎为标准的
通常是指没有保持职业上应有的合理的谨慎：
对CPA则是指没有完全遵循专业准则的要求
未按特左审汁项目取得必要和充分的审计证据的情况，可视为一般过失
重大过失
是指连起码的职业谨慎都不保持，对业务或事务不加考虑，满不在乎；对于CPA而言，则是指根本没有遵循专业准则或没有按专业准则的基本要求执行审计
审il•不以《审计准则》为依据，可视为重大过失
欺诈
推定欺诈
又称CPA舞弊，是以欺骗或坑害他人为目的的一种故意的错误行为
又称“涉嫌欺诈“，是指虽无故意欺诈或坑害他人的动机，但却存在极端或异常的过失
为了达到欺骗他人的目的，明知委托单位的会计报表有重大错报，却加以虚伪的陈述，岀具无保留意见的审计报告
在美国许多法院曾经将CPA的重大过失解释为推定欺诈，特别是近年来有些法院放宽了“欺诈“一词的范围，使得推立欺诈和欺诈在法律上成为等效的概念
4.CPA法律责任的种类
CPA因违约、过失或欺诈给被审计单位或英他利害关系人造成损失的，按照有关法律和规定，可能被判负行政责任、民事责任或刑事责任。
这三种责任可单处，也可并处。
如下表：
种类
责任承担
认定
行政责任
民事责任
刑事责任
1.对CPA个人来说，包括警告、暂停执业、
罚款、吊销CPA证书：
2.对事务所而言，包括警告、没收违法所得、罚款、暂停执业、撤销等
主要是指赔偿受害人损失
主要是指触犯刑法所必须承担的法律后果，按有关法律程序判处罚金、有期徒刑以及其他限制人身自由的刑罚等
一般由违约、过失引起
一般由违约、过失、欺诈引起一般由欺诈引起
III.参考法规
《中华人民共和国CPA法》；
3.2国外注册会计师的法律责任
（略）
一、CPA对客户的责任
二、普通法下CPA对第三者的责任
CPA对受益第三者的责任
（二）CPA对其他第三者的责任
3.成文法下CPA对第三者的责任
（-）
（二）
（三）
（四）
（五）
3.3中国注册会计师的法律责任
一、相关法律规定
在我国，判断注册会计师法律责任的根据主要是成文法。
近年来，随着我国社会主义市场经济的发展，有关法规对注册会计师的责任不断明确。
到目前为止,对我国注册会计师及会计师事务所的法律责任有明确规范的法律和法规主要有:
《注册会计师法》、《公司法》、《证券法》和《刑法》。
（一）民事责任
民事责任在法律条款中规龙如下表:
法律条款
规定
1.《注册会计师法》第42条
会计师事务所违反本法规左，给委托人、其他利益关系人造成损失的，应当依法承担赔偿责任
2.最髙人民法院三个复函
1.最高人民法院法函[1996]56号
2.最高人民法院法释[1997）10号
3.最高人民法院法释[1998J3号
为验资报告使用人运用《注册会计师法》第42条向会计师事务所进行民事赔偿提供了依据
3.《证券法》第173条
证券服务机构为证券的发行、上市、交易等证券业务活动制作、岀具审计报告、资产评估报告、财务顾问报告、资信评级报告或者法律意见书等文件，应当勤勉尽责.对所制作、出具的文件内容的真实性、准确性、完整性进行核査和验证。
英制作、岀具的文件有虚假记载、渓导性陈述或者重大遗漏，给他人造成损失的，应当与发行人、上市公司承担连带赔偿责任，但是能够i正明自己没有过错的除外
4.《公司法》第208条第三款
承担资产评估、验资或者验证的机构因貝岀具的评估结果、验资或者验证证明不实，给公司债权人造成损失的，除能够证明自己没有过错
的外，在其评估或者证明不实的金额范闱内承担赔偿责任
（二）行政责任和刑事责任
行政责任和刑事责任在法律条款中规立如下表:
（一）《注册会计师法》第
39条
1.会计师事务所违反本法20、21条，由省级以上人民政府财政部门给予警告，没收违法所得，可并处违法所得1倍以上5倍以下罚款；情节严重的，由省级以上人民政府财政部门暂停其经营业务或者予以撤销。
2.注册会计师违反本法20、21条,由省级以上人民政府财政部门给予警告，严重的，可以由省级以上人民政府财政部门暂停其执行业务或者吊销注册会计师证书。
3.会计师事务所、注册会计师违反本法20条、21条，故意出具虚假审计报告、验资报告，构成犯罪的，追究刑事责任。
（二）《公司法》第208条、第216条
第208条：
1.提供虚假证明文件的一一承担资产评估、验资或者验证的机构提供虚假材料的，由公司登记机关没收违法所得，处以违法所得一倍以上五倍以下的罚款，并可以由有关主管部门依法责令该机构停业、吊销直接责任人员的资格证书，吊销营业执照。
2.过失提供有重大遗漏的报告一一承担资产评估、验资或者验证的机构因过失提供有重大遗漏的报告的，由公司登记机关责令改正，情节较重的，处以所得收入一倍以上五倍以F的罚款，并可以由有关主管部门依法责令该机构停业、吊销直接责任人员的资格i正书，吊销营业执照。
第216条：
违反本法规定，构成犯罪的，依法追究刑事责任。
（三）新《证券法》的规左
1.第201条规定：
为股票的发行、上市、交易出具审计报告、资产评估报告或者法律意见书等文件的证券服务机构和人员，违反本法第四十五条的规立买卖股票的，责令依法处理非法持有的股票，没收违法所得，并处以买卖股票等值以下的罚款。
2.第207条规左：
违反本法第七十八条第二款的规左，在证券交易活动中作出虚假陈述或者信息误导的，责令改正，处以三万元以上二十万元以下的罚款：
属于国家工作人员的，还应当依法给予行政处分。
3.第223条规泄：
证券服务机构未勤勉尽责，所制作、出具的文件有虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏的，责令改正，没收业务收入，暂停或者撤销证券服务业务许可，并处以业务收入一倍以上五倍以下的罚款。
对直接负责的主管人员和其他直接责任人员给予警告，撤销证券从业资格，并处以三万元以上十万元以下的罚款。
4.第225条规左：
上市公司、证券公司、证券交易所、证券登记结算机构、证券服务机构，未按照有关规定保存有关文件和资料的，责令改正，给予警告，并处以三万元以上三十万元以下的罚款：
隐匿、伪造、篡改或者毁损有关文件和资料的，给予警告，并处以三十万元以上六十万元以下的罚款。
5.第231条规泄：
违反本法规泄，构成犯罪的，依法追究刑事责任。
（四）《刑法》承担资产评估、验资.验吐会计、审计.法律服务等职责的中介组织的人员故意提供虚
第229条
假证明文件，情况严重的处5年以下有期徒刑或者拘役，并处罚金
二、相关司法解释
最髙法院发布的法释（2007）12号《关于审理涉及事务所审计业务活动中民事侵权赔偿案件的若干规立》（简称《司法解释》），该规立自2007年6月15日起施行。
主要内容如下表：
项目
内容
（―）特点
立足于既要保护投资者合法权益，又要为CPA行业提供健康的发展空间
（-）关于利害关系人、执业准则和不实报告的规左
1.利害关系人认左。
“因合理信赖或者使用事务所出具的不实报告，与被审计单位进行交易或者从事与被审计单位的股票、债券等有关的交易活动而遭受损失的自然人、法人或者苴他组织，应认左为CPA法规泄的利害关系人。
2.不实报告认定。
事务所违反法律法规、中国CPA协会依法拟左并经国务院财政部门批准后施行的执业准则和规则以及诚信公允的原则，出具的具有虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏的审计业务报告，应认定为不实报告。
“
（三）关于诉讼当事人的列置的规
定
“利害关系人未对彼审计单位提起诉讼而直接对事务所提起诉讼的，人民法院应当告知其对事务所和被审计单位一并提起诉讼；利害关系人拒不起诉被审计单位的，人民法院应当通知被审计单位作为共同被告参加诉讼。
利害关系人对事务所的分支机构提起诉讼的，人民法院可以将该事务所列为共同被告参加诉讼。
（四）关于归责原则和举证分配规
定
利害关系人提出被审计单位东的出资人虚假出资或出资不实、抽逃岀资，且事后未补足，人民法院可以将该岀资人列为第三人参加诉讼。
“归责原则:
“事务所因在审计业务活动中对外出具不实报告给利害关系人造成损失的，应当承担侵权赔偿责任，但英能够证明自己没有过错的除外。
举证责任：
事务所在证明自己没有过错时，可以向人民法院提交与该案件相关的执业准则、规则以及底稿等。
“
（五）关于事务所与被审计单位的连带责任的规左
“CPA在审计业务活动中存在下列情形之一，出具不实报告给利害关系人造成损失的，应当认左事务所与被审计单位承担连带责任：
（一）与被审计单位恶意串通：
（二）明知被审计单位对重要事项的财务会计处理与国家有关规定相抵触，而不予指明;（三）明知被审讣单位的财务会讣处理会宜接损害利害关系人的利益，而予以隐瞒或作不实报告;（四）明知被审计单
（六）关于过失责任和过失指引的
规泄
（七）关于抗辩事
由的规定
（八）关于减责事
由的规定
（九）关于无效的免责条款的规左
（十）关于赔偿顺位和最高限额的
规泄
位的财务会计处理会导致利害关系人产生重大误解,而不予指明;（五）明知被审计单位的财务报表的重要事项有不实内容,而不予指明;（六）被审计单位示意作不实报告,而不予拒绝：
对被审计单位有前款第
（二）至（五）项所列行为，CPA按照执业准则、规则应当知道的，人民法院应认宦其明知。
“
对于CPA侵权责任的法律构成要件，采纳“四要件说”，即存在不实报告、CPA的过失、利害关系人遭受了损失、事务所的过失与损害事实之间的因果关系。
过失责任：
“事务所在审计业务活动中因过失岀具不实报告，并给利
害关系人造成损失的，人民法院应当根据英过失大小确窪其赔偿责任。
过失指引：
CPA在审计过程中未保持必要的职业谨慎，存在下列情形之一，并导致报告不实的，人民法院应当认左事务所存在过失：
（一）违反CPA法律第二十条第
（二）、（三）项的规左；（-）负责审计的CPA以低于行业一般成员应具备的专业水准执业：
（三）制定的审汁计划存在明显疏漏：
（四）未依据执业准则、规则执行必要的审计程序：
（五）在发现可能存在错误和舞弊的迹象时，未能追加必要的审计程序予以证实或者排除：
（六）未能合理地运用执业准则和规则所要求的重要性原则：
（七）未根据审计的要求采用必要的调査方法获取充分的审计证据：
（八）明知对总体结论有重大影响的特泄审计对象缺少判断能力，未能寻求专家意见而直接形成审计结论：
（九）错误判断和评价审计证据；（十）其他违反执业准则、规则确定的工作程序的行为
“事务所能够证明存在下列情形之一的，不承担民事责任：
（一）已经遵守执业准则、规则确左的工作程序并保持必要的职业谨慎，但仍未能发现被审汁单位的会计资料错误；
（二）审计业务所必须依赖的金融机构等单位提供虚假或者不实的证明文件，事务所在保持必要的职业谨慎下仍未能发现虚假或者不实：
（三）已对被审计单位的舞弊迹象提岀警告并在审计报告中予以指明；（四）已经遵照验资程序进行审核并出具报告，但被审验单位在注册登记之后抽逃资金；（五）为登记时未出资或者未足额出资的出资人出具不实报告，但岀资人在登记后已补足出资。
“《司法解释》在事务所侵权责任认左方而采取过错推定归责原则和举证责任倒苣证明责任分配模式，意味着事务所并非在任何时候都承担责任。
根据《司法解释》之规左，在事务所可以提出抗辩，在能够证明事由成立的情况下，可以不承担民事赔偿责任
“利害关系人明知事务所出具的报告为不实报告而仍然使用的，人民法院
应而酌情减轻事务所的赔偿责任。
“
事务所在报告中注明“本报告仅供工商登记使用"、“本报告仅供工商年检
使用“等类似内容的，不能作为免责的事由
“人民法院根据本司法解释第6条确定事务所承担与其过失程度相应的
赔偿责任时，应按下列情形处理：
（一）应先由被审计单位贴偿利害关系
人的损失，被审计单位的岀资人虚假出资、不实出资或者抽逃岀资，事
（十一）关于事务所与分所的连带
责任的规定
后未弥补，且依法强制执行被审讣单位财产后仍不足以赔偿损失的，出资人应在虚假出资、不实出资或者抽逃出资数额范用内向利害关系人承担补充赔偿责任。
（二）对被审计单位、出资人的财产依法强制执行后仍不足以赔偿损失的，由事务所在其不实审计金额范用内承担相应的赔偿责任。
（三）事务所对一个或者多个利害关系人承担的赔偿责任应以不实审计金额为限。
”
《司法解释》第11条：
“事务所与其分支机构作为共同被告的，事务所对其分支机构的责任承担连带赔偿责任。
“
（十二）关于禁止披自追加被执行
人的规定
《司法解释》第11条：
“本司法解释所涉事务所侵权赔偿纠纷未经审判，人民法院不得将事务所追加为被执行人。
“
III.参考法规
1.《中华人民共和国注册会计师法》
2.中国注册会计师审计准则中对法律责任的具体规定
序号
准则
内容
1
中国注册会汁师审计准则第
1111号一一审计业务约泄书
第十二条在同意将审计业务变更为其他服务前，注册会计师还应当考虑变更业务对法律责任或业务约立条款的影响。
如果变更业务引起业务约定条款的变更，注册会计师应当与被审计单位就新条款达成一致意见
2
中国注册会计师审计准则第1141号一一财务报表审计中对舞弊的考虑
第八十二条如果财务报表存在舞弊或舞弊嫌疑导致的错报，且注册会计师遇到难以继续执行审计业务的异常情形，注册会计师应当考虑：
（一）相应的职业责任和法律责任，包括向审计业务委托人报告，或根据法律法规的规左向监管机构报告
3
中国注册会计师审计准则第1211号——了解被审计单位及
其环境并评估重大错报风险
第三十六条经营风险源于对被审il•单位实现目标和战略产生不利影响的重大情况、事项、环境和行动，或源于不恰当的目标和战略。
注册会计师应当了解被审计单位是否存在与下列方面有关的目标和战略，并考虑相应的经营风险：
……（五）监管要求，及英可能导致的被审计单位法律责任增加等风险
4
会计师事务所质量控制准则第
5101号——业务质量控制
第二十七条如果会计师事务所在接受业务后获知了某项信息，而该信息若在接受业务前获知，可能导致会计师事务所拒绝该项业务，针对保持该项业
3.4注册会计师如何避免法律诉讼
注册会计师的职业性质决立了它是一个容易遭受法律诉讼的职业，那些蒙受损失的受害人总想通过起诉注册会计师尽可能使损失得到补偿。
因此，法律诉讼一直是困扰着四方国家会计师职业界的一大难题，会计师行业每年不得不为此而付岀大量的精力，支付巨额的赔偿金，购买高昂的保险。
注册会计师制度在我国恢复和重建已有十多年的历史，在20世纪80年代，人们对这一行业还很陌生，但进入90年代以来，随着注册会计师地位和作用的提髙，其知名度越来越高。
政府部门和社会公众在逐步了解注册会计师的同时，诉讼案件也时有发生。
近年来，我国注册会计师行业就爆发了震惊整个行业乃至全社会的三大案件，即深圳经济特区会计师事务所对原野公司一案、北京中诚会计师事务所对长城机电公司一案、海南新华会计师事务所对中水国际集团公司一案。
其中的三家会计师事务所因出具虚假报告造成严重的后果而被撤销，没收财产，有关注册会计师也被吊销资格，有的被追究刑事责任。
除此三大案件以外，涉及注册会计师的中小型诉讼案更有日益上升的趋势。
因此，如何避免法律诉讼，已成为我国以至全世界注册会计师关注的问题。
注册会计师减少过失和防止欺诈的措施及避免法律诉讼的基本对策如下表:
一、注册会计师减少过失和防止欺诈的措施
二、注册会计师避免法律诉讼的对策
1.增强执业独立性
1.严格遵循职业道徳和专业标准的要求
2,保持职业谨慎
2.建立、健全会计师事务所质量控制制度
3.强化执业监督
3.与委托人签订业务约定书
4.审慎选择被审计单位并保持职业怀疑态度
5.深入了解被审计单位的业务
6.提取风险基金或购买责任保险
7.聘请熟悉注册会计师法律责任的律师
8.索取管理层声明书（实际工作中，更有威慑力）
III.鑫考法规
《司法解释》
本章作业
一、单项选择题
1.注册会计师如果未尽到应有的职业谨慎通常由（）承担责任。
A、注册会计师
B、会计师事务所
C、注册会计师和会计师事务所
D、被审计单位的管理层
2.对于以下单位委托会讣师事务所进行审计，会计师事务所不必特别注意谨慎考虑是否接
受其委托的是（）。
A、被审计单位管理层不诚实
B、被审计单位刚刚组建
C、被审计单位陷入财务困境
D、被审计单位陷入法律困境
3.注册会计师在审计过程中，对固泄资产符合性测试和实质性测试都合格，但有一笔20000元错误未能查岀，从而影响个別财务报表使用者的决策，而其重要性水平是200000元则注册会计师对此（）。
A、没有过失
B、普通过失
C、重大过失
D、欺诈
4.下列会计师事务所在报告中注明，能作为免责的事由是（）
A、本报告仅供工商登记使用
B、本报告仅供工商年检使用
C、本报告仅供税务局使用
D、除了前段所述事项可能造成的影响外
5.某会计师事务所虚假验资收费10000元，根据《公司法》的规定，罚没到国库的最大金
额为（）
A、10000元
B、50000元
C、60000元
D、30000元
6.某会计师事务所的A和B注册会计师提供虚假审计报告，可以由财政主管部门对A和B注册会计师依法进行（）处罚。
A、责令A和B注册会计师停业
B、吊销A和B注册会计师的资格证书
C、吊销A和B注册会计师执照
D、处以违法所得一倍以上五倍以下的罚款
7.由于审讣中存在的固有限制影响注册会计师发现重大错报的能力，注册会计师不能对财务报表整体不存在重大错报获取绝对保证。
导致固有限制的因素不包括（）
A、选择性测试方法的运用
B、内部控制的固有局限性
C、为形成审计意见而实施的审计工作涉及大量判断
D、内部审计的固有局限性
8.下列情形中，被人民法院认泄会计师事务所存在过失的是（）
A、制定了具体审计计划和总体审计策略
B、制泄了总体审计策略，但因单位规模中等未制左具体审计计划
C、已经遵守执业准则、规则确泄的工作程序并保持必要的职业谨慎
D、对被审计单位的舞弊迹象提出警告并在审计业务报告中予以指明
9.以下关于注册会计师避免法律诉讼的具体措施中不能认同的是（）。
A、会计师事务所在承担审计业务时，应当按照业务约定书准则的要求与委托人签订约左书，但在验资业务时可以不要求签约
B、如果一个会计师事务所质量管理不严，很有可能因某一个人或一个部门的原因导致整个会计师事务所遭受灭顶之灾
C、不能苛求注册会计师对于财务报表中的所有错报事项都要承担法律责任，注册会计师是否应承担法律责任，关键在于注册会计师是否有过失或欺诈行为
D、我国《注册会计师法》规立了会计师事务所应当按规泄建立职业风险基金，办理职业保险
10.如果财务报表有多处错误事项，每一处都不算大，但综合起来对财务报表的影响就较大,财务报表作为一个整体可能严重失实，注册会计师按照审计准则规定的程序未能将错误事项査出，该注册会计师对此承担（）。
A、没有过失
B、普通过失
C、重大过失
D、欺诈
二、多项选择题
11.注册会计师在执行审计业务过程中，如果（），可能会导致财务报表中的重大错报
不被发现。
A、未严格遵守审计准则
B、简化审计程序
C、对有关被审汁单位的问题未持应有的职业谨慎。
D、不执行适当的审计程序
12.下列属于注册会计师侵权责任的法律构成要件的有（）
A、存在不实报告
B、注册会计师存在过失
C、利害关系人遭受了损失
D、会计师事务所的过失与损害事实之间存在因果关系
13.注册会计师如不按审计准则要求执业，可由省级以上人民政府财政部门给予（）
等行政处分。
A、没收违法所得
B、吊销注册会计师证书
C、警告
D、暂停英经营业务
14.《刑法》第229条规立，承担（）等职责的中介组织的人员故意提供虚假证明文件,
情况严重的处5年以下有期徒刑或者拘役，并处罚金。
A、变更验资
B、年度财务报表审计
C、内部控制审核
D、税收策划
15.注册会计师王衡审ilW公司2006年度财务报表，并出具了无保留意见审汁报告。
其后,
W公司发现200元现金被贪污，因而控告王衡工作有过失。
对此，王衡提岀下列申诉，有效的申诉包括（）
A、按照审计准则进行财务报表审计，并不能保证发现所有的错误与舞弊，王衡并无过失
B、王衡所提供的服务是财务报表审计，不是对错误与舞弊的专项审计
C、王衡未能发现舞弊是因为审计工作底稿是其助理人员编制的，王衡本人并无过失
D、防止发生和及时发现错误与舞弊，是W公司管理层的责任
16.被审计单位管理层和治理层责任和注册会计师的审计责任，应写入（）
A、审计业务约定书
B、审计报告
C、管理建议书
D、验资报告
17.A公司是一家建材超市有限公司，由6家股东组成。
为了共同转让各自的股权给B公司，A公司于2008年1月，委托S会计师事务所，对该公司2007年12月31日的资产负债表和利润表进行审计。
会计师事务所出具了无保留意见审计报告。
经司法鉴证确认，审计报告确认的净资产值与A公司资产实际价值相差达1800余万元。
则导致不实报告的原因可能是
（）。
A、制定的审计计划存在明显疏漏
B、未依据执业准则、规则执行必要的审计程序
C、在发现可能存在错误和舞弊的迹象时，未能追加必要的审计程序予以证实或者排除
D、未能合理地运用执业准则和规则所要求的重要性原则
18.民事责任一般由（）
A、过失
B、普通过失
C、重大过失
D、欺诈
19.（）中都有专门规定会计师事务所、注册会计师法律责任的条款。
A、《中华人民共和国证券法》
B、《中华人民共和国公司法》
C、《中华人民共和国合同法》
D、《中华人民共和国保险法》
20.注册会计师如要审慎地选择被审计单位，其措施有（）。
A、关注陷入财务困境的被审计单位
B、关注陷入法律困境的被审计单位
C、选择正直的客户。
D、遵守会计准则
三、简答题
21.ABC事务所承办了T公司2007年度会计报表审计业务。
2008年9月，T公司之股东U公司以审计工作存在重大过失、导致其发生重大
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