《初级会计实务》笔记与真题第六章 财务报表三附注本章必背考点与总结.docx
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《初级会计实务》笔记与真题第六章财务报表三附注本章必背考点与总结
2020年《初级会计实务》笔记与真题第六章 财务报表（三）附注、本章必背考点与总结
第四节 附 注
一、附注概述
附注是对资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。
二、附注的主要内容
（一）企业的基本情况
（二）财务报表的编制基础
（三）有助于财务报表使用者评价企业管理资本的目标、政策及程序的信息
（四）遵循企业会计准则的声明
（五）重要会计政策和会计估计
企业应当披露采用的重要会计政策和会计估计，不重要的会计政策和会计估计可以不披露。
（六）会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明
（七）报表重要项目的说明
（八）或有和承诺事项、资产负债表日后非调整事项、关联方关系及其交易等需要说明的事项。
考法：
附注的主要内容？
（2015单）（2018判）（2019多）
【单选题】（2015年）下列各项中，关于财务报表附注的表述不正确的是（ ）。
A.附注中包括财务报表重要项目的说明
B.对未能在财务报表列示的项目在附注中说明
C.如果没有需要披露的重大事项，企业不必编制附注
D.附注中包括会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明
『正确答案』C
『答案解析』附注是财务报告的组成部分，是不可或缺的。
【多选题】（2019年）下列各项中，应在企业财务报表附注中披露的内容有（ ）。
A.财务报表的编制基础
B.会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明
C.重要会计政策和会计估计
D.遵循企业会计准则的声明
『正确答案』ABCD
【不定项】报表题出题思路1.资料 资料1：
年初余额或12月初余额（可以是报表项目，也可以是账户）； 资料2：
本期业务（一般是5笔），涵盖了资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润业务。
2.要求5个小问，一般前4问是针对业务的处理，后1问是报表项目的填制。
【不定项1】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税率为13%，2019年12月初，该公司“应收账款——乙公司”科目借方余额为30万元，“预收账款——乙公司”科目贷方余额为20万元，“坏账准备”科目贷方余额为1.5万元。
2019年12月，该公司发生相关经济业务如下：
【变化提示】 如果给出的已知资料是报表项目，数据则为：
应收账款28.5万元，预收款项20万元。
（1）3日，向乙公司销售M产品1000件，开具增值税专用发票注明的价款10万元，增值税税额1.3万元，产品已发出；销售合同规定的现金折扣条件为2/10，1/20，N/30，计算现金折扣时不考虑增值税，款项尚未收到。
（2）13日，向乙公司销售一批H产品，开具增值税专用发票注明的价款30万元，增值税税额3.9万元。
收到乙公司开出的银行汇票一张，票面金额33.9万元，商品已经发出。
（3）20日，收回上年度已作坏账转销的乙公司应收账款2万元，收到乙公司开出的转账支票一张送存银行，票面金额2万元。
（4）31日，经减值测试预计应收乙公司账款未来现金净流量现值为39.6万元（或者表述为：
31日，甲公司“坏账准备”科目应保持的贷方余额为1.7万元）。
要求：
根据上述资料，不考虑其他因素，分析回答下列小题。
1.根据资料
（1），下列各项中，关于甲公司销售M产品的会计处理结果正确的是（ ）。
A.确认应收账款11.1万元
B.确认主营业务收入10万元
C.确认主营业务收入9.8万元
D.确认应交税费1.3万元
『正确答案』BD
『答案解析』甲公司销售商品的账务处理为：
借：
应收账款——乙公司 11.3
贷：
主营业务收入 10
应交税费——应交增值税（销项税额）1.3
2.根据期初资料和资料
（2），下列各项中，甲公司13日销售H产品的会计处理结果正确的是（ ）。
A.“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目贷方余额增加3.9万元
B.“主营业务收入”科目贷方金额增加30万元
C.“其他货币资金”科目借方余额增加33.9万元
D.“库存商品”科目借方余额增加20万元
『正确答案』AB
『答案解析』销售商品的账务处理为：
借：
银行存款 33.9
贷：
主营业务收入 30
应交税费——应交增值税（销项税额） 3.9
借：
主营业务成本 20
贷：
库存商品 20
3.根据资料（3），下列各项中，关于收回已作坏账转销的丁公司应收账款的会计处理表述正确的是（ ）。
A.“银行存款”科目借方登记2万元
B.“坏账准备”科目借方登记2万元
C.“坏账准备”科目贷方登记2万元
D.“信用减值损失”科目贷方登记2万元
『正确答案』AC
『答案解析』应收账款一增一减没有变化。
借：
应收账款 2
贷：
坏账准备 2
借：
银行存款 2
贷：
应收账款 2
4.根据期初资料，资料
（1）至（4），下列各项中，甲公司相应会计处理结果正确的是（ ）。
A.12月末“应收账款——乙公司”账面价值为39.6万元
B.12月末“应收账款——乙公司”科目借方余额为41.3万元
C.12月末应计提坏账准备1.7万元
D.12月末“坏账准备”科目贷方余额为1.7万元
『正确答案』ABD
『答案解析』“应收账款——乙公司”科目借方余额＝30（期初）＋11.3（资料1）＝41.3（万元）；账面余额高于预计未来现金流量现值，所以期末坏账准备科目的金额（有多少损失就应有多少准备）＝41.3－39.6＝1.7（万元），由于期初坏账准备科目余额为1.5万元，收回已作坏账转销的应收账款2万元，计提准备前坏账准备账户余额为3.5万元（已有准备），所以本期应转回1.8[1.7－（1.5＋2）]万元：
借：
坏账准备 1.8
贷：
信用减值损失 1.8
应收账款的账面价值＝应收账款的账面余额－坏账准备＝41.3－1.7＝39.6（万元）。
5.根据期初资料，资料
（1）至（4），下列各项中，甲公司年末资产负债表相关项目年末余额填列正确的是（ ）。
A.“预收款项”项目为0万元
B.“应收账款”项目为39.6万元
C.“预收款项”项目为20万元
D.“应收账款”项目为53.5万元
『正确答案』BC
『答案解析』资产负债表中“应收账款”项目的金额＝乙公司（41.3－1.7）＝39.6（万元）。
【不定项2】某企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。
2019年12月1日，该企业“原材料——甲材料”科目期初结存数量为2000千克，单位成本为15元，未计提存货跌价准备。
12月份发生有关甲材料收发业务或事项如下：
（1）10日，购入甲材料2020千克，增值税专用发票上注明的价款为32320元，增值税税额为4201.6元，销售方代垫运杂费2680元，增值税税额为241.2元，运输过程中发生合理损耗20千克。
材料已验收入库，款项尚未支付。
（2）20日，销售甲材料100千克，开出的增值税专用发票上注明的价款为2000元，增值税税额为260元，材料已发出，并已向银行办妥托收手续。
（3）25日，本月生产产品耗用甲材料3000千克，生产车间一般耗用甲材料100千克。
（4）31日，采用月末一次加权平均法计算结转发出甲材料成本。
（5）31日，预计甲材料可变现净值为12800元。
要求：
根据上述材料，不考虑其他因素，分析回答下列小题。
1.根据材料
（1），下列各项中，该企业购入甲材料的会计处理结果正确的是（ ）
A.甲材料实际入库数量为2000千克
B.甲材料入库单位成本17.5元
C.甲材料入库总成本35000
D.甲材料运输过程中的合理损耗使入库总成本增加320元
『正确答案』ABC
『答案解析』会计处理：
借：
原材料 （32320＋2680）35000
应交税费——应交增值税（进项税额） 4442.8
贷：
应付账款 39442.8
合理损耗计入材料成本即从总成本中不剔除合理损耗，所以总成本不变，但单位成本会提高。
所以购入甲材料的单位成本＝35000/（2020－20）＝17.5（元）。
2.根据材料
（2），下列各项中，该企业销售甲材料的会计处理结果正确的是（ ）。
A.主营业务收入增加2000元
B.银行存款增加2260元
C.应收账款增加2260元
D.其他业务收入增加2000元
『正确答案』CD
『答案解析』会计处理：
借：
应收账款 2260
贷：
其他业务收入 2000
应交税费——应交增值税（销项税额） 260
借：
其他业务成本 1625
贷：
原材料 1625
3.根据资料（3），下列各项中，关于该企业发出材料会计处理的表述正确的是（ ）
A.生产产品耗用原材料应计入制造费用
B.生产产品耗用原材料应计入生产成本
C.生产车间一般耗用原材料应计入管理费用
D.生产车间一般耗用原材料应计入制造费用
『正确答案』BD
『答案解析』原材料用于生产产品的，记入“生产成本”科目；用于一般耗用的，记入“制造费用”科目。
4.根据期初资料，资料
（1）至（4），下列各项中，关于结转销售材料成本的会计处理结果正确的是（ ）。
A.甲材料加权平均单位成本15.58元
B.主营业务成本增加1625元
C.其他业务成本增加1625元
D.甲材料加权平均单位成本16.25元
『正确答案』CD
『答案解析』平均单价＝（期初材料成本＋本期购入材料成本）／（期初材料数量＋本期购入材料数量）＝（15×2000＋32320＋2680）／（2000＋2000）＝16.25（元）。
销售成本＝16.25×100＝1625（元），销售原材料计入其他业务成本。
5.根据期初资料，资料
（1）至（5），下列各项中。
关于该企业12月末原材料的会计处理结果表述正确的是（ ）。
A.12月末应计提存货跌价准备200元
B.12月末列入资产负债表“存货”项目的“原材料”金额为12800元
C.12月末甲材料的成本为13000元
D.12月末甲材料成本高于其可变现净值，不计提存货跌价准备
（5）31日，预计甲材料可变现净值为12800元。
『正确答案』ABC
『答案解析』剩余材料成本＝16.25×（2000＋2000－100－3000－100）＝13000（元）；
计提存货跌价准备＝13000－12800＝200（元）。
（1）借：
原材料 （32320＋2 680）35000
应交税费——应交增值税（进项税额）4442.8
贷：
应付账款 39442.8
（2）借：
应收账款 2260
贷：
其他业务收入 2000
应交税费——应交增值税（销项税额） 260
借：
其他业务成本 1625
贷：
原材料 1625
（3）借：
生产成本 48750
制造费用 1625
贷：
原材料 50375
（4）借：
资产减值损失 200
贷：
存货跌价准备 200
【不定项3】甲有限责任公司（以下简称甲公司）为一家从事机械制造的增值税一般纳税企业。
2020年1月1日所有者权益总额为5400万元，其中实收资本4000万元，资本公积400万元，盈余公积800万元，未分配利润200万元。
2020年度甲公司发生如下经济业务：
（7笔业务）
（1）经批准，甲公司接受乙公司投入不需要安装的设备一台并交付使用，合同约定的价值为3500万元（与公允价值相符），增值税税额为455万元；同时甲公司增加实收资本2000万元，相关法律手续已办妥。
【分录】 借：
固定资产 3500
应交税费——应交增值税（进项税额）455
贷：
实收资本 2000
资本公积——资本溢价 1955
（2）出售一项专利技术，售价25万元，增值税额为1.5万元，款项存入银行。
该项专利技术实际成本50万元，累计摊销额38万元，未计提减值准备。
【分录】 借：
银行存款 26.5
累计摊销 38
贷：
无形资产 50
应交税费——应交增值税（销项税额） 1.5
资产处置损益 13
（3）结转毁损的固定资产清理净收益81万元。
【分录】 借：
固定资产清理 81
贷：
营业外收入 81
（4）年末某研发项目完成并形成无形资产，该项目研发支出资本化金额为200万元。
【分录】 借：
无形资产 200
贷：
研发支出——资本化支出 200
（5）除上述经济业务外，甲公司当年实现营业收入10500万元，发生营业成本4200万元、税金及附加600万元、销售费用200万元、管理费用300万元、财务费用200万元，经计算确定营业利润为5013万元。
按税法规定当年准予税前扣除的职工福利费120万元，实际发生并计入当年利润总额的职工福利费150万元。
除此之外，不存在其他纳税调整项目，也未发生递延所得税。
所得税税率为25%。
确认并结转全年所得税费用。
利润总额＝营业利润5013＋81＝5094（万元）
应交所得税＝[5094＋（150－120）]×25%＝1281（万元）
【福利费的税前扣除金额为120万元，企业实际扣除的为150万元，多扣除部分需要纳税调整增加】 借：
所得税费用 1281
贷：
应交税费——应交所得税 1281
借：
本年利润1281
贷：
所得税费用 1281
（6）年末将“本年利润”科目贷方余额3813万元结转至未分配利润。
（净利润＝利润总额5094－所得税费用1281） 【分录】 借：
本年利润 3813
贷：
利润分配——未分配利润 3813
（7）年末提取法定盈余公积381.3万元，提取任意盈余公积360万元。
【分录】 借：
利润分配——提取法定盈余公积 381.3
——提取任意盈余公积 360
贷：
盈余公积——法定盈余公积 381.3
——任意盈余公积 360
1.根据所给资料，下列利润表项目表述正确的是（ ）。
A.“资产处置收益”13万元
B.“营业外收入”81万元
C.“所得税费用”1281万元
D.“净利润”3813万元
『正确答案』ABCD
『答案解析』利润总额＝营业利润5013＋81＝5094（万元）；
应交所得税＝[5094＋（150－120）]×25%＝1281（万元）。
【福利费的税前扣除金额为120万元，企业实际扣除的为150万元，多扣除部分需要纳税调整增加】
2.根据所给资料，下列资产负债表项目表述正确的是（ ）。
A.“实收资本”6000万元
B.“资本公积”1955万元
C.“盈余公积”1541.3万元
D.“未分配利润”3271.7万元
『正确答案』ACD
『答案解析』“实收资本”项目＝期初4000＋
（1）2000＝6000（万元）；
“资本公积”项目＝期初400＋
（1）1955＝2355（万元）；
“盈余公积”项目＝期初800＋（7）381.3＋（7）360＝1541.3（万元）；
“未分配利润”项目＝期初200＋（6）3813－（7）741.3＝3271.7（万元）。
【不定项4】（2016年）甲公司为增值税一般纳税人，2019年5月初货币资金1000万元，其他有关业务资料如下：
（1）当月实现销售A商品收入160万元，应交增值税销项税为20.8万元，以相应金额的银行汇票结算款项。
（2）4日，购买一批原材料，其价款为30万元，增值税税额为3.9万元，以相应金额的银行汇票结算款项。
12日，用银行存款支付购进建造仓库的工程物资款50万元，增值税6.5万元。
20日，按照合同用银行存款预付购买原材料款15万元。
（3）5日，从证券交易所购入乙公司股票10万股，每股面值1元，购买价格为每股10元，另支付相关交易费用0.3万元，增值税额为0.018万元，甲公司将其划分为交易性金融资产。
（4）当月分配职工薪酬26万元，其中生产工人工资12万元，奖金、津贴等薪酬3万元；在建工程人员工资5万元，奖金津贴等薪酬1万元；行政管理人员工资4万元，奖金津贴等薪酬1万元，当月职工薪酬26万元已发放。
要求：
根据上述资料，不考虑其他因素，分析回答下列小题。
（答案中金额单位用万元表示）
（1）根据资料
（1）下列各项中，关于甲公司会计处理正确的是（ ）。
A.银行存款科目借方增加160万元
B.主营业务收入科目贷方增加180.8万元
C.银行存款科目借方增加180.8万元
D.主营业务收入科目贷方增加160万元
『正确答案』CD
『答案解析』银行存款科目借方增加额＝160＋20.8＝180.8（万元）；主营业务收入科目贷方增加额＝160（万元）
（2）根据资料
（2）下列各项中关于甲公司的会计处理正确的是（ ）。
A.其他货币资金减少33.9万元
B.预付账款增加15万元
C.购进工程物资成本为56.5万元
D.应付票据增加33.9万元
『正确答案』AB
『答案解析』
借：
原材料 30
应交税费——应交增值税（进项税额） 3.9
贷：
其他货币资金 33.9
借：
工程物资 50
应交税费——应交增值税（进项税额） 6.5
贷：
银行存款 56.5
借：
预付账款 15
贷：
银行存款 15
（3）根据资料（3）甲公司购买股票相关交易费用计入的会计科目是（ ）。
A.管理费用
B.交易性金融资产
C.财务费用
D.投资收益
『正确答案』D
『答案解析』交易性金融资产取得时的相关交易费用计入投资收益中。
（4）根据资料（4）下列各项中，关于甲公司职工薪酬的会计处理结果正确的是（ ）。
A.计入生产成本的职工薪酬总额为12万元
B.计入在建工程的职工薪酬总额为6万元
C.计入生产成本的职工薪酬总额为15万元
D.计入管理费用的职工薪酬总额为5万元
『正确答案』BCD
『答案解析』计入在建工程的职工薪酬总额＝5＋1＝6（万元）；计入生产成本的职工薪酬总额＝12＋3＝15（万元）；计入管理费用的职工薪酬总额＝4＋1＝5（万元）。
（5）根据所给资料，下列资产负债表项目计算正确的是（ ）。
A.“在建工程”项目6万元
B.“预付款项”项目15万元
C.“交易性金融资产”项目100万元
D.“货币资金”项目949.082万元
『正确答案』BCD
『答案解析』在建工程＝工程物资50＋工程薪酬6＝56（万元）；
货币资金＝1000＋180.8－33.9－56.5－15－100－0.318－26＝949.082（万元）。
会计分录：
（1）借：
银行存款 180.8
贷：
主营业务收入 160
应交税费——应交增值税（销项税额）20.8
（2）借：
原材料30
应交税费——应交增值税（进项税额） 3.9
贷：
其他货币资金 33.9
借：
工程物资 50
应交税费——应交增值税（进项税额） 6.5
贷：
银行存款 56.5
借：
预付账款 15
贷：
银行存款 15
（3）购买乙公司股票：
借：
交易性金融资产 100
贷：
其他货币资金 100
支付相关交易费：
借：
投资收益 0.3
应交税费——应交增值税（进项税额） 0.018
贷：
其他货币资金 0.318
（4）分配：
借：
生产成本 （12＋3）15
在建工程 （5＋1）6
管理费用 （4＋1）5
贷：
应付职工薪酬 26
发放：
借：
应付职工薪酬 26
贷：
银行存款 26
必背考点
初级会计实务版《咖喱咖喱》
资产负债日财务状况表
合同应收款持有待售啊
有交易有货币有存货
固定无形非流非流
工程物资的计入在建工
固产清理的余额计固定
开发出递延产长期待
五种五种方法方法呀
两付两付贷方哪记
应付应付啦
两收两收借方余额
坏账备备减应收
备抵备抵净额填列
累计准备呀
长期借款总明分析
货币资金有三个
在途原材料周转委托加
库存在产品发出委托代
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价值变投资收其他益
处置四费减值损失呀
两付两付借方哪记
预付预付啦
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