讲义会计基础第十章1.docx

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讲义会计基础第十章1

第十章　主要经济业务事项账务处理

第一节　款项和有价证券的收付

　　款项和有价证券是流动性最强的资产。

　　库存现金

款项银行存款

其他货币资金（银行汇票存款，银行本票存款，信用证保证金存款，信用卡存款，外埠存款，存出投资款）

有价证券（交易性金融资产，可供出售金融资产）

　　一、现金和银行存款

（一）库存现金

　　1.概念：

指存放于企业财会部门，由出纳人员经管的货币，是流动性最强的一项。

2.库存现金的核算　

　　借方记库存现金增加，贷方记库存现金减少，期末余额在借方反映期末库存现金的实有数。

（1）提现的账务处理

　　【例】企业从银行提取现金2000元。

编制会计分录如下：

　　『正确答案』

　　借：

库存现金　　　　　　2000

　　　　贷：

银行存款　　　　　　2000

（2）存现的账务处理

　　【例题·分录题】企业将库存现金送存银行5400元。

编制会计分录如下：

『正确答案』

　　借：

银行存款　　　　　　5400

　　　　贷：

库存现金　　　　　　5400

（二）银行存款

　　1.概述

（1）概念：

企业存入银行和其他金融机构的货币资金，是企业货币资金的重要组成部分。

银行存款收付业务由企业出纳人员专职办理。

2.银行存款的核算

　　借方登记企业银行存款的增加数，贷方登记企业银行存款的减少数，期末余额在借方反映期末企业银行存款的实际结存数。

【例题·分录题】企业从银行取得短期借款10000元。

编制会计分录如下：

『答案解析』

　　借：

银行存款　　　　　　10000

　　　　贷：

短期借款　　　　　　10000

【例题·分录题】企业销售商品收到支票一张，存入银行，货款20000元，增值税3400元。

编制会计分录如下：

『正确答案』

　　借：

银行存款　　　　　　　　　　　　　23400

　　　　贷：

主营业务收入　　　　　　　　　　　20000

　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）3400

【例题·分录题】企业用银行存款偿还前欠甲公司购料款58500元。

编制会计分录如下：

『正确答案』

　　借：

应付账款　　　　　　　　　　　　58500

　　　　贷：

银行存款　　　　　　　　　　　　58500

　　二、交易性金融资产

（一）概念

　　交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。

（二）账户设置

　　1.交易性金融资产：

　　核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。

　　2.投资收益：

（1）损益类，核算企业持有交易性金融资产等期间取得的投资收益以及处置交易性金融资产等实现的投资收益或投资损失。

——真正收益

（2）贷方登记期间取得的和出售等实现的投资收益；借方登记期间取得的和出售等实现的投资损失。

（三）账务处理

　　1.取得交易性金融资产

【范例1·分录题】2010年1月10日，甲公司购入以近期出售为目的的股票10000股，购买日每股的公允价值为5元。

『正确答案』

借：

交易性金融资产－成本50000

　　贷：

银行存款50000

【范例2·分录题】接范例1，发生交易费用5000元，另行用银行存款支付。

『正确答案』

借：

交易性金融资产－成本50000

　　投资收益5000

　　贷：

银行存款55000

　【范例3·分录题】接范例2，购买的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利3000元。

『正确答案』

　　借：

交易性金融资产－成本47000

　　　　投资收益5000

　　　　应收股利3000

　　　　贷：

银行存款55000

（1）取得时：

　　借：

交易性金融资产――成本（取得时的公允价值，倒挤）

　　　　投资收益（交易费用）

　　　　应收股利（或应收利息）（已宣告但尚未发放的现金股利、已到付息期但尚未领取的利息）

　　　　贷：

银行存款（实际支付的款项）

（2）收到该股利和利息：

　　借：

银行存款

　　　　贷：

应收股利（应收利息）

【例题·分录题】某公司于2010年1月1日购入乙公司股票10000股，并将其划分为交易性金融资产。

该股票每股面值1元，每股市价10.2元（其中含已宣告但尚未发放的现金股利每股0.2元）。

购入时实际支付价款102000元。

购入时该公司应编制会计分录如下：

『正确答案』

　　借：

交易性金融资产——成本100000

　　　　应收股利2000（0.2×10000）

　　　　贷：

银行存款102000

【例题·分录题】承上个例题，假如该公司2010年1月1日购入乙公司股票时发生相关手续费20000元，已用银行存款支付。

『正确答案』

　　借：

投资收益20000

　　　　贷：

银行存款20000

【例题·判断题】企业为取得交易性金融资产发生的交易费用应计入交易性金融资产初始确认金额。

（　）

【例题·单选题】某企业购入W上市公司股票180万股，并划分为交易性金融资产，共支付款项2830万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利126万元。

另外，支付相关交易费用4万元。

该项交易性金融资产的入账价值为（　）万元。

　　A.2700　　B.2704　　C.2830　　D.2834

『正确答案』B

　　『答案解析』入账价值＝2830－126＝2704（万元）。

　　2.出售

　　【范例4·分录题】接范例3，2011年1月20日出售，市价为54000元，手续费500元。

成本47000元

『正确答案』

　　借：

银行存款53500

　　　　贷：

交易性金融资产—成本47000

　　　　　　投资收益6500　　

2.出售

借：

银行存款（出售净得价款）

　　　　贷：

交易性金融资产—成本

　　　　　　投资收益（倒挤，损失记借方，收益记贷方）

　　【例题·分录题】承上个例题，假定2011年3月15日，甲公司出售了所持有的丙公司的公司债券，售价为1100万元。

甲公司应编制会计分录如下：

『正确答案』

　　借：

银行存款1100

　　贷：

交易性金融资产——成本1000　

　　　投资收益100

【注意】处置时的投资收益=出售净得价款-交易性金融资产—成本

　　【例题·单选题】甲公司将其持有的交易性金融资产全部出售，售价为3000万元；出售前该金融资产的账面价值为2800万元（其中成本2500万元，公允价值变动300万元）。

假定不考虑其他因素，甲公司对该交易应确认的投资收益为（　）万元。

　　A.200　　B.-200　　C.500　　D.-500

『正确答案』C

　　『答案解析』处置交易性金融资产的应确认的投资收益=3000-2800+300=500万元，分录如下：

　　借：

银行存款3000

　　　　贷：

交易性金融资产——成本2500

　　　　　　投资收益500　

第二节　财产物资的收发、增减和使用

　　一、原材料

　　原材料包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等。

　　原材料日常收发结存可以采用计划成本核算，也可以采用实际成本核算。

（一）购买原材料的账务处理

　　外购原材料的采购成本一般包括采购价格、进口关税和其他税金、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。

（价+税+费）

（1）采购价格是发票账单上列明的价款，但不包括按规定可以抵扣的增值税进项税额。

（2）其他可归属于存货采购成本的费用是指采购成本中除上述各项以外的可归属于存货采购的费用。

如在存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。

　　【例题·多选题】下列项目中，不属于外购存货成本的是（　）。

　　A.运杂费　B.入库前的挑选整理费　　C.运输途中的非合理损耗　　D.入库后的保管费用

2.实际成本法

（1）科目设置

　　①“原材料”：

核算企业库存的各种原材料的实际成本。

　　②“在途物资”：

核算企业尚未验收入库的各种物资的采购成本。

　　③“应交税费-应交增值税（进项税额）”：

企业在购货时向供应单位支付的增值税，用以抵扣销项税额，在“应交税费”账户的借方登记。

　　【提示】一般情况，进项在借方，销项在贷方。

（2）账务处理

借：

原材料

　　应交税费—应交增值税（进项税额）

　　贷：

银行存款（汇兑、支票）、应付账款（赊购）

　　预付货未到P135

1.预付款时：

　　借：

预付账款

　　　　贷：

银行存款

　　2.货到时：

　　借：

原材料

　　　　应交税费—应交增值税（进项税额）

　　　　贷：

预付账款

　　3.多退少补：

　　（补付）借：

预付账款

　　　　贷：

银行存款

　　（退款）借：

银行存款

　　　　贷：

预付账款

（1）货款已经支付，同时材料已验收入库。

【例题·分录题】甲企业从乙企业购入A材料一批，专用发票（指增值税专用发票，下同）上记载的货款为60000元，增值税10200元，乙企业替甲企业代垫运杂费200元，全部欠款已用转账支票付讫，材料已验收入库。

『正确答案』

　　借：

原材料——A材料60200

　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）10200

　　　　贷：

银行存款70400

【例题·分录题】某企业采用汇兑结算方式向丙工厂购入B材料一批，发票及账单已收到。

货款50000元，增值税8500元，运费500元，全部款项已支付。

『正确答案』

　　借：

原材料——B材料50500

　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）8500

　　　　贷：

银行存款59000

（2）货款尚未支付，材料已验收入库。

【例题·分录题】某企业采用托收承付结算方式从丁公司购入C材料一批，货款460000元，增值税78200元，对方代垫运费1800元，银行转来的结算凭证已到，款项尚未支付，材料已验收入库。

『正确答案』

　　借：

原材料——C材料461800

　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）78200

　　　　贷：

应付账款——丁公司540000

（3）货款已经预付，材料尚未验收入库。

【例题·分录题】根据购销合同，某企业为购买E材料向乙公司预付500000元货款的80%，共计400000元。

『正确答案』

　　借：

预付账款——乙公司400000

　　　　贷：

银行存款400000

【例题·分录题】承上例：

该企业收到乙公司发运来的E材料，已验收入库。

有关发票账单记载，该批货物的货款400000元，增值税68000元，对方代垫运杂费2200元，剩余款项以银行存款支付。

『正确答案』

　　材料入库时：

　　借：

原材料——E材料402200

　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）68000

　　　　贷：

预付账款——乙公司470200

补付货款时：

　　借：

预付账款——乙公司70200

　　　　贷：

银行存款70200

（二）发出原材料的账务处理

发出存货成本的计价方法包括个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法。

一经确定，不得随意变更。

（1）步骤

　　①发出材料

　　借：

生产成本（车间）、制造费用（车间管理部门）、管理费用等

　　　　贷：

原材料

【例题·分录题】甲公司根据“发料凭证汇总表”的记录，当月基本生产车间领用A材料400000元，辅助生产车间领用A材料100000元，车间管理部门领用A材料8000元，企业行政管理部门领用A材料5000元，合计513000元。

『正确答案』

　　借：

生产成本——基本生产成本400000

　　　　——辅助生产成本100000

　　　　制造费用8000

　　　　管理费用5000

　　　　贷：

原材料——A材料513000

　　二、库存商品

　　库存商品是指企业已完成全部生产过程并已验收入库，合乎标准规格和技术条件，可以按照合同规定的条件送交订货单位，或可以作为商品对外销售的产品以及外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品。

（一）产成品入库的账务处理

　　借：

库存商品

　　　　贷：

生产成本

【例题】甲公司“商品入库汇总表”记载，该公司12月份验收入库A产品10000台，实际单位成本500元，计5000000元；B产品2000台，实际单位成本1000元，计2000000元。

『正确答案』

　　借：

库存商品——A产品5000000

　　　　　　　　——B产品2000000

　　　　贷：

生产成本——A产品5000000

　　　　　　　　　　——B产品2000000

（二）销售商品结转销售成本的账务处理

借：

主营业务成本

　　　　贷：

库存商品

　　三、固定资产

（一）固定资产的定义和确认

　　1.定义：

同时具有以下特征的有形资产：

为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；使用年限超过一个会计年度。

　　2.确认：

经济利益很可能流入企业；成本能够可靠计量。

（二）固定资产的分类

　　1.按经济用途分类：

生产经营用固定资产和非生产经营用固定资产。

　　2.按固定资产的经济用途和使用情况等综合分类：

生产经营用固定资产、非生产经营用固定资产、租出固定资产（经营租出）、不需用固定资产、未使用固定资产、土地、融资租入固定资产。

　　（三）固定资产的核算

　　1.购入固定资产的账务处理

（1）购入不需要安装的固定资产

　　①入账价值：

购入时实际支付的全部价款，包括支付的买价、进口关税等相关税费，以及为使固定资产达到预定可使用状态所发生的可直接归属于该资产的其他支出。

　　【注意】自2009年1月1日起，增值税一般纳税人购进或者自制的用于生产、经营的固定资产（动产）的进项税可以抵扣，不计入固定资产成本。

②分录

　　A.生产经营用（如设备）

　　借：

固定资产

　　　　应交税费---应交增值税（进项税额）

　　　　贷：

银行存款

　　B.不动产等非生产经营用

　　借：

固定资产（含税价）

　　　　贷：

银行存款

【例题】某企业2010年12月购入不需要安装的生产设备一台，价款10000元，支付的增值税1700元（符合增值税抵扣条件），另支付运输费500元，包装费300元。

款项以银行存款支付。

『正确答案』

　　该固定资产的入账价值=10000+500+300=10800（元）

　　借：

固定资产10800

　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）1700

　　　　贷：

银行存款12500

2.固定资产折旧的账务处理

（1）概念：

由于磨损和损耗而逐渐转移的价值。

这部分转移的价值以折旧费的形式计入相关的成本费用，并从企业的营业收入中得到补偿。

（2）影响固定资产折旧因素

　　①固定资产原价

　　②预计净残值（指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费后的金额）

　　③固定资产减值准备

　　④固定资产的使用寿命

【例题·多选题】固定资产折旧应当考虑的因素有（　）。

　　A.原价　　B.实际净残值　　C.减值准备　　D.折旧方法

　　（3）固定资产的折旧方法

　　折旧计算方法可以采用年限平均法。

折旧方法一经选定，不得随意变更。

　　①年限平均法（直线法）——每期折旧额都是等额的

　　年折旧额=

=

　　年折旧率＝

×100%

【例题】甲公司有一幢厂房，原价为5000000元，预计可使用20年，预计报废时的净残值率为2%。

该厂房的折旧率和折旧额的计算如下：

『正确答案』

　　年折旧率＝（1-2%）/20×100%=4.9%

　　月折旧率＝4.9%/12×100%=0.41%

　　月折旧额＝5000000×0.41%＝20500（元）

（4）固定资产折旧的账务处理

　　借：

制造费用（生产车间使用的固定资产计提折旧）

　　　　管理费用（管理部门固定资产计提的折旧以及未使用固定资产计提的折旧）

　　　　销售费用（销售部门使用的固定资产计提的折旧）

　　　　在建工程（自行建造固定资产过程中使用的固定资产计提的折旧）

　　　　其他业务成本（经营出租固定资产计提的折旧）

　　　　贷：

累计折旧

【例题】某企业采用年限平均法提取固定资产折旧。

2010年8月份“固定资产折旧计算表”中确定的应提折旧额为：

车间20000元，行政管理部门6000元，销售部门4000元。

该企业应编制会计分录如下：

『正确答案』

　　借：

制造费用20000

　　　　管理费用6000

　　　　销售费用4000

　　　　贷：

累计折旧30000

3.固定资产处置的账务处理

　　固定资产处置包括固定资产的出售、报废、毁损、对外投资等（除了盘亏）。

处置固定资产应通过“固定资产清理”科目核算。

（1）转入清理

　　借：

固定资产清理

　　　　累计折旧

　　　　固定资产减值准备

　　　　贷：

固定资产

（2）发生清理费用或税费

　　借：

固定资产清理

　　　　贷：

银行存款

　　　　　　应交税费——应交营业税（收入*5%计算）

　　（3）出售收入和残料

　　借：

银行存款

　　　　原材料

　　贷：

固定资产清理

　　（4）保险赔偿

　　借：

其他应收款

　　　　贷：

固定资产清理

　　（5）清理净损益

　　①净收益

　　借：

固定资产清理

　　　　贷：

营业外收入

　　②净损失

　　借：

营业外支出

　　　　贷：

固定资产清理

　　固定资产清理

　　【例题】企业出售一建筑物，原价2000000元，已计提折旧300000元，未计提减值准备，用银行存款支付清理费用10000元，出售收入为1900000元，已存入银行，营业税率5%。

『正确答案』

（1）固定资产转入清理：

　　借：

固定资产清理1700000

　　　　累计折旧300000

　　　　贷：

固定资产2000000

（2）支付清理费用：

　　借：

固定资产清理10000

　　　　贷：

银行存款10000

　　（3）收到出售价款：

　　借：

银行存款1900000

　　　　贷：

固定资产清理1900000

　　（4）确认应交纳的营业税（1900000×5%=95000）：

　　借：

固定资产清理95000

　　　　贷：

应交税费——应交营业税95000

　　（5）结转固定资产处置净收益：

　　借：

固定资产清理95000

　　　　贷：

营业外收入95000