注册会计师会计考试试题及答案解析十四.docx

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注册会计师会计考试试题及答案解析十四

注册会计师会计考试试题及答案解析（十四）

一、单选题（本大题14小题．每题1.0分，共14.0分。

请从以下每一道考题下面备选答案中选择一个最佳答案，并在答题卡上将相应题号的相应字母所属的方框涂黑。

）

第1题

A企业本月期初“原材料”科目余额800万元，“材料成本差异”科目借方余额50万元，6日委托加工物资发出材料计划成本80万元；18日购进材料实际成本210万元，计划成本200万元；20日收回加工物资，实际成本为102.04万元，入库计划成本为100万元；30日发出材料计划成本500万元用于产品生产；则月末材料成本差异的借方余额是（  ）万元。

A 57.04

B 29.08

C 55

D 26.04

【正确答案】：

B

【本题分数】：

1.0分

【答案解析】

[解析]50-80×（50/800）+（210—200）+（102.04-100）-500×[（50+10+2.04-5）/（800-80+200+100） =29.08（万元）

第2题

在商品售后租回交易形成融资租赁的情况下，对所售资产的售价大于其账面价值之间的差额，应当采用的会计处理方法是（  ）。

A 计入递延收益

B 计入营业外收入

C 主营业务收入

D 其他业务收入

【正确答案】：

A

【本题分数】：

1.0分

【答案解析】

[解析]在售后租回交易形成融资租赁的情况下，对所售资产的售价与其账面价值之间的差额，记入“递延损益”科目。

第3题

AC公司为上市公司。

对期末存货采用成本与可变现净值孰低计价。

2006年12月31H原材料——A材料的实际成本为60万元，市场购买价格为56万元。

假设不发生其他购买费用；由于A材料市场价格的下降，市场上用A材料生产的甲产品的销售价格由105万元降为90万元，但生产成本不变，将A材料加工成甲产品预计进一步加工所需费用为24万元，预计销售费用及税金为12万元。

假定该公司2006年初“存货跌价准备”科目贷方余额1万元。

2006年12月31M该项存货应计提的跌价准备为（  ）万元。

A 30

B 5

C 24

D 6

【正确答案】：

B

【本题分数】：

1.0分

【答案解析】

[解析]

（1）甲产品的可变现净值=90-12=78（万元）；

（2）甲产品的成本=60+24=84（万元）；（3）由于甲产品的可变现净值78万元低于产品的成本84万元，表明原材料应该按可变现净值计量。

（4）A原材料可变现净值=90-24-12=54（万元）；（5）A原材料应计提的跌价准备：

60-54-1=5（万元）

第4题

A公司上期期末“递延税款”账户的贷方余额为495万元，适用的所得税税率为33%。

本期适用的所得税税率为30%；本期发生的应纳税时间性差异为525万元，可抵减时间性差异为45万元，本期转回的应纳税时间性差异为180万元。

采用债务法时A公司本期“递延税款”发生额为（  ）万元。

A 借方45

B 贷方45

C 贷方450

D 579.6

【正确答案】：

B

【本题分数】：

1.0分

【答案解析】

[解析]

               递延税款

-1500×（30%-33%）=45

可抵减时间性差异45×30%=13.5

本期转回的应纳税时间性差异180×30%=54

期初余额：

495（=1500×33%）

应纳税时间性差异525×30%=157.50

期末余额：

540

  递延税款发生额=45+13.5+54-157.50=-45（贷）

第5题

企业出售取得流通权的非流通股时，按照收到的金额，借记“银行存款”科目，按照出售股份部分所对应的长期股权投资账面价值，贷记“长期股权投资”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。

同时，按应结转股权分置流通权成本时的会计处理正确的是（  ）。

A 借记“长期股权投资”科目，贷记“投资收益”科目

B 借记“投资收益”科目，贷记“长期股权投资”科目

C 借记“股权分置流通权”科目，贷记“投资收益”科目

D 借记“投资收益”科目，贷记“股权分置流通权”科目

【正确答案】：

D

【本题分数】：

1.0分

【答案解析】

[解析]企业取得的流通权，平时不进行结转，一般也不计提减值准备，待取得流通权的非流通股出售时，再按出售的部分按比例予以结转。

企业出售取得流通权的非流通股时，按照收到的金额，借记“银行存款”科目，按照出售股份部分所对应的长期股权投资账面价值，贷记“长期股权投资”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。

同时，按应结转的股权分置流通权成本，借记“投资收益”科目，贷记“股权分置流通权”科目。

第6题

天一公司（小规模纳税企业）以甲设备换入一批乙材料。

甲设备的账面原价为100万元，预计使用年限为5年，预计净残值率为5%，采用平均年限法计提折旧，已提取2年6个月的折旧并已提取减值准备5万元。

交换时，天一公司以银行存款支付补价10万元和相关税费3万元，乙材料的计税价格为70万元，甲设备的可收回金额为60万元。

假定该交换不具有商业实质。

天一公司换入乙材料的入账价值为（  ）万元。

A 60.5

B 48.6

C 71.9

D 68

【正确答案】：

A

【本题分数】：

1.0分

【答案解析】

[解析]已计提折旧=（100-100×5%） ÷5×2.5=47.5（万元）；换入乙材料的入账价值=（100-47.5-5） +10+3=60.5（万元）

第7题

某公司年末结账前“应收账款”科目所属明细科目中有借方余额500万元，贷方余额200万元；“预付账款”科目所属明细科目中有借方余额130万元，贷方余额50万元；“应付账款”科目所属明细科目中有借方余额500万元，贷方余额1200万元；“预收账款”科目所属明细科目中有借方余额30万元，贷方余额100万元；“坏账准备”科目余额为10万元。

则年末资产负债表中“应收账款”项目和“应付账款”项目的期末数分别为（  ）万元。

A 300和700

B 520和1250

C 630和530

D 470和1150

【正确答案】：

B

【本题分数】：

1.0分

【答案解析】

[解析]“应收账款”项目=500+30-10=520（万元）；“应付账款”项目=50+1200=1250（万元）

第8题

A租赁公司于2005年12月31日将账面价值为5000万元的一套大型电子计算机以融资租赁方式租赁给B企业，该大型电子计算机占企业资产总额的30%以上。

双方签订合同，B企业租赁该设备48个月，每6个月月末支付租金600万元，B企业担保的资产余值为900万元，另外担保公司担保金额为750万元，租赁开始日估计资产余值为1800万元，则A租赁公司在租赁开始日应记入“递延收益——未实现融资收益”科目的金额为（  ）万元。

A 779.52

B 1600

C 1450

D 4220.48

【正确答案】：

B

【本题分数】：

1.0分

【答案解析】

[解析]

（1）最低租赁收款额=（600×8+900） +750=6450（万元）；

（2）未担保的资产余值=1800-900-750=150（万元）；（3）最低租赁收款额+未担保的资产余值=6450+150=6600（万元）； （4）最低租赁收款额现值+未担保的资产余值现值=5000（万元）；（5）递延收益——未实现融资收益=6600-5000=1600（万元）

第9题

把企业集团作为会计主体并编制合并报表主要体现了会计核算一般原则中的（  ）。

A 谨慎性原则

B 实质重于形式原则

C 明晰性原则

D 可比性原则

【正确答案】：

B

【本题分数】：

1.0分

第10题

某商业企业存货的日常核算采用毛利率法计算发出存货成本。

该企业2006年1月份实际毛利率为20%，本年度2月1日的存货成本为900万元，2月份购入存货成本为2100万元，销售收入总额为2250万元，销售退回为300万元。

该企业2月末存货成本为（  ）万元。

A 390

B 1050

C 1440

D 1560

【正确答案】：

C

【本题分数】：

1.0分

【答案解析】

[解析]900+2100-（2250-300）×（1-20%）=1440（万元）

第11题

某企业对外币业务采用发生当日的市场汇率进行核算，按月计算汇兑损益。

6月10日销售价款为30万美元产品一批，货款尚未收到，当日的市场汇率为1美元=8.25元人民币。

6月30日的市场汇率为1美元=8.28元人民币。

7月31日市场汇率为1美元=8.23元人民币，货款于8月22日收回。

该外币债权7月份发生的汇兑收益为（  ）万元。

A 1.5

B 0.60

C -1.5

D -0.60

【正确答案】：

C

【本题分数】：

1.0分

【答案解析】

[解析]30×（8.23-8.28） =-1.50[汇兑损失]

第12题

委托加工应纳消费税物资（非金银首饰），收回后不计入存货成本的有（  ）。

A 支付的加工费

B 支付的委托加工物资的运杂费

C 由受托方代收代交的消费税（用于连续生产应税消费品）

D 实际耗用的原材料

【正确答案】：

C

【本题分数】：

1.0分

第13题

企业套期保值合约平仓及结算盈亏时，若为盈利，借记“期货保证金——套保合约”科目，贷记（  ）科目。

A 管理费用

B 期货损益

C 递延套保损益

D 物资采购

【正确答案】：

C

【本题分数】：

1.0分

【答案解析】

[解析]应贷记“递延套保损益”科目。

企业套期保值合约平仓及结算盈亏时，若是盈利，借记“期货保证金——套保合约”科目，贷记“递延套保损益”科目；若是亏损，则作相反的会计分录。

同时，结转其占用的保证金，借记“期货保证金——非套保合约”科目，贷记“期货保证金——套保合约”科目。

第14题

A公司为B公司承建厂房一幢，工期自2001年9月1日至2003年6月30日，总造价3000万元，B公司2001年付款至总造价的15%，2002年付款至总造价的70%，余款2003年工程完工后结算。

该工程2001年累计发生成本500万元，年末预计尚需发生成本2000万元；2002年累计发生成本2000万元，年末预计尚需发生成本200万元。

则A公司2002年因该项工程应确认的营业收入为（  ）万元。

A 2777.78

B 2222.22

C 2177.78

D 1650

【正确答案】：

C

【本题分数】：

1.0分

【答案解析】

[解析]2001年确认收入=3000×[500÷（500+2000）] =600（万元）

  2002年确认收入=3000×[（500+2000）÷（500+2000+200）]-600=2177.78（万元）

二、多选题（本大题12小题．每题2.0分，共24.0分。

请从以下每一道考题下面备选答案中选择两个或两个以上答案，并在答题卡上将相应题号的相应字母所属的方框涂黑。

）

第1题

AS股份有限公司于2001年年初通过收购股权成为B股份有限公司的母公司。

2003年年末，AS公司应收B公司账款为100万元；2004年年末，AS公司应收B公司账款为300万元；2005年年末，AS公司应收B公司账款为150万元。

AS公司坏账准备计提比例为2%。

对此，编制2005年末合并会计报表工作底稿时应编制的抵销分录包括（  ）。

A 

借：

坏账准备          3

    贷：

管理费用          3

B 

借：

应付账款          150

    贷：

应收账款            150

C 

借：

管理费用          3

     贷：

坏账准备          3

D 

借：

坏账准备          6

     贷：

年初未分配利润         6

E 

借：

坏账准备          2

     贷：

年初未分配利润         2

【正确答案】：

B,C,D

【本题分数】：

2.0分

第2题

下列正确的表述是（  ）。

A 可收回金额的确定，是根据无形资产的销售净价与预期从该资产的持续使用和使用寿命结束时的处置中形成的现金流量的现值两者之中的较高者

B 为维护固定资产和无形资产而发生的后续支出均应记入当期费用

C 存在发生坏账可能性的应收票据，应转入应收账款并计提坏账准备

D 委托贷款本金高于其可收回金额时应计提减值准备

E 出售已计提减值准备的存货，不应同时结转已计提的存货跌价准备

【正确答案】：

A,B,C,D

【本题分数】：

2.0分

【答案解析】

[解析]出售已计提减值准备的存货，应同时结转已计提的存货跌价准备

第3题

下列项目中，应记入“营业外收入”科目的有（  ）。

A 没收的逾期未退还的包装物加收的押金扣除增值税、消费税后

B 债券发行期间冻结资金产生的利息收入大于发行费用的差额

C 存货盘盈收益

D 没收的逾期未退还包装物的押金扣除增值税后

E 教育费附加返还款

【正确答案】：

A,E

【本题分数】：

2.0分

【答案解析】

[解析]债券发行期间冻结资金产生的利息收入大于发行费用的差额，视同溢价收入；存货盘盈收益冲减管理费用；没收的逾期未退还包装物的押金，扣除增值税后计入其他业务收入。

第4题

甲股份有限公司发生的下列非关联交易中，不属于非货币性交易的是（  ）。

A 以公允价值为390万元的固定资产换入乙公司账面价值为480万元的无形资产，并支付补价120万元

B 以账面价值为420万元的固定资产换入丙公司公允价值为300万元的一项专利权，并收到补价120万元

C 以公允价值为320万元的长期股权投资换入丁公司账面价值为460万元的短期股票投资，并支付补价140万元

D 以账面价值为630万元、准备持有至到期的长期债券投资换入戊公司公允价值为585万元的一台设备，并收到补价45万元

E 以公允价值为400万元的固定资产换入戊公司账面价值为500万元的原材料

【正确答案】：

B,C,D

【本题分数】：

2.0分

【答案解析】

[解析]

  A选项，120÷（120+390） =23.53%＜25%，属于非货币性交易；

  B选项，120÷（120+300） =28.57%＞25%，不属于非货币性交易；

  C选项，140÷（140+320） =30.43%＞25%，不属于非货币性交易；

  D选项，不属于非货币性交易；

  E选项，属于非货币性交易。

第5题

在建造合同的结果不能可靠估计的情况下，下列表述中正确的有（  ）。

A 按照完工百分比法确认收入

B 合同成本全部不能收回的，既不确认费用，也不确认收入

C 合同成本全部不能收回的，合同成本应在发生时按相同金额同时确认收入和费用

D 合同成本全部不能收回的，合同成本在发生时确认为费用，不确认收入

E 按能够收回的合同成本金额确认为收入，合同成本在发生当期确认为费用

【正确答案】：

D,E

【本题分数】：

2.0分

第6题

某股份有限公司2001年开始执行《企业会计制度》。

该公司2005年发生或发现的下列交易或事项中（均具有重大影响），会影响其2005年年初未分配利润的有（  ）。

A 发现2004年漏记管理费用100万元

B 2005年1月1日将某项固定资产的折旧年限由15年改为11年

C 发现应在2004年确认为资本公积的5000万元计入了2004年的投资收益

D 2005年1月1日起将坏账准备的计提方法由应收账款余额百分比法改为账龄分析法

E 2005年1月1日将所得税的核算方法由应付税款改为债务法

【正确答案】：

A,C,E

【本题分数】：

2.0分

【答案解析】

[解析]A选项、C选项，属于发现以前年度重大会计差错，会影响2005年年初未分配利润，E选项，属于会计政策变更会影响2005年年初未分配利润。

B选项、D选项，属于会计估计变更，所以采用未来适用法，不会影响2005年年初未分配利润。

第7题

下列交易或事项中，属于会计政策变更的有（  ）。

A 企业首次执行新会计准则时，将固定资产的折旧方法由直线法改为双倍余额递减法

B 企业首次执行新会计准则时，将固定资产预计使用年限由8年改为5年

C 发出存货的计价方法由加权平均法改为先进先出法

D 所得税的核算方法由应付税款法改为纳税影响会计法

E 短期投资划转为长期股权投资

【正确答案】：

A,B,C,D

【本题分数】：

2.0分

【答案解析】

[解析]短期投资划转为长期股权投资不属于会计政策变更和会计估计变更范畴，属于采用新的会计政策。

第8题

下列正确的表述有（  ）

A 企业进行债券溢价的摊销时，从债券发行企业来讲是调整增加各期利息费用，从投资权企业来讲是调整减少各期利息收入

B 可转换公司债券在未转换成股份前，发行方和投资方均要按期计提利息并进行折溢价的摊销

C 可转换公司债券转换为股份时，发行方和投资方均按债券的账面价值结转，不确认转换损益

D 可转换公司债券在转换成股份后，仍然要按期计提利息并摊销折溢价

E 分期付息到期还本的债券，按期计提利息时不增加长期债券投资和应付债券的账面价值

【正确答案】：

B,C,E

【本题分数】：

2.0分

【答案解析】

[解析]可转换公司债券核算时注意问题：

可转换公司债券在未转换成股份前，要按期计提利息，并摊销折溢价；可转换公司债券转换为股份时，按债券的账面价值结转，不确认转换损益。

企业进行债券溢价的摊销时，从债券发行企业来讲是调整减少各期利息费用。

第9题

下列有关收入确认的表述中，符合现行会计制度规定的是（  ）。

A 受托代销商品收取的手续费，在收到委托方交付的商品时确认为收入

B 商品售价中包含的可区分的售后服务费，应在销售时确认为收入

C 特许权费中包含的提供初始及后续服务费，在提供的期间内确认为收入

D 为特定客户开发软件收取的价款，在资产负债表日按开发的完成程度确认为收入

E 商品售价中包含的可区分的售后服务费，在提供服务的期间内确认为收入

【正确答案】：

B,C,D,E

【本题分数】：

2.0分

【答案解析】

[解析]受托方在商品销售后，按应收取的手续费确认收入。

第10题

下列项目中，投资企业应通过“投资收益”科目核算的有（  ）。

A 权益法核算的被投资单位发生专项拨款转入资本公积的

B 成本法核算的被投资企业实现净损益

C 成本法核算的被投资企业宣告发放现金股利（投资企业按应享有的部分）

D 处置短期股票投资或长期股权投资的净损益

E 收到短期股票投资的现金股利

【正确答案】：

C,D

【本题分数】：

2.0分

第11题

下列事项中，应作为收入要素核算的有（  ）．

A 收到的或有租金

B 将原材料分配给股东

C 以售后回购方式销售商品房，回购价是固定的

D 

没收的包装物押金

E 收到的非货币性交易补价

【正确答案】：

A,B,D

【本题分数】：

2.0分

【答案解析】

[解析]选项A，出租人收到的或有租金应作为当期收入，选项D，将原材料分配给股东，应计入其他业务收入；选项C，售后回购方式销售商品房，回购价是固定的，不应确认收入，选项D，没收的包装物押金．应计入其他业务收入，选项E，收到的非货币性交易补价，计入营业外收支，不作为收入核算。

第12题

下列交易或事项产生的现金流量中，属于筹资活动产生的现金流量有（  ）。

A 支付购建固定资产借款的利息

B 

支付股权转让款

C 支付融资租入固定资产租赁费

D 分期付款购入设备中支付的第一次货款

E 收到购入债券的利息

【正确答案】：

A,C

【本题分数】：

2.0分

【答案解析】

[解析]筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动，包括吸收投资、发行股票、分配利润等。

选项A，凡是支付的利息，不管是否为固定资产购建，均作为筹资活动的现金流出；选项B，支付股权转让款，即受让股权，属于投资活动；选项c，支付融资租赁的租金，属于筹资活动；选项D，以分期付款购入固定资产，首次付款作为投资活动，以后各期支付的现金作为筹资活动；选项E，收到购入债券的利息，属于投资活动的现金流入。

三、综合题（本大题2小题．每题21.0分，共42.0分。

）

第1题甲股份有限公司（以下称为“甲公司”）系上市公司，主要经营数控机床的生产与销售，为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。

甲公司所得税采用应付税款法核算，适用的所得税税率为33%。

除特别注明外，甲公司产品销售价格为不含增值税价格。

甲公司每年3月1日对外提供财务会计报告。

（1）甲公司2004年1至11月份的利润表如下：

项目

1至11月累计数

一、主营业务收入

92100

减：

主营业务成本

69700

主营业务税金及附加

1500

二、主营业务利润

20900

加：

其他业务利润

1000

减：

营业费用

0

管理费用

6000

财务费用

2400

三、营业利润

13500

加：

投资收益

营业外收入

7000

减：

营业外支出

1800

四、利润总额

18700

减：

所得税

6171

五、净利润

12529

（2）甲公司12月份发生的与销售相关的交易和事项如下：

　　①12月2日，甲公司与A公司签订合同，采用预收方式向A公司销售A型号数控机床100台，销售价格为每台6万元，成本为每台4万元。

12月28日，甲公司收到A公司支付的货款702万元并存入银行。

甲公司于2005年1月2日将200台型号数控机床发运，开出增值税发票。

　　②12月3日，甲公司向B公司销售X型号数控机床25台，销售价格为每台96万元，成本为每台75万元。

甲公司于当日发货25台，同时收到B公司支付的部分货款2000万元。

12月28日，甲公司因X型号数控机床的质量问题同意给予B公司每台6万元的销售折让。

甲公司于12月28日收到税务部门开具的索取折让证明单，并向B公司开具红字增值税专用发票。

　　③12月3日，甲公司与一家境外公司签订合同，向该境外公司销售2台大型数控机床，销售价格为每台900万美元。

12月20日，甲公司发运该数控机床，并取得铁路发运单和海运单。

至12月31日，甲公司尚未收到该境外公司汇来的货款。

假定该数控机床出口时免征增值税，也不退回增值税。

　　甲公司该数控机床的成本为每台6150万元。

甲公司对外币业务采用业务发生时的市场汇率进行折算。

2004年12月20日的市场汇率为1美元=8.27元人民币，12月31日的市场汇率为1美元=8.25元人民币。

　　④12月1日，甲公司与C公司签订一份大型数控机床的销售合同。

合同主要条款如下：

甲公司向C公司销售大型数控机床，并负责安装，合同总价款为1000万元（含增值税税额）；C公司在甲公司交付大型数控机床时支付合同价款的60%，其余价款在大型数控机床，安装完成并经验收合格后支付。

　　甲公司于12月5日将该大型数控机床，运抵C公司，C公司于当