新会计准则体系下财务报告的缺陷及改进.docx

新会计准则体系下财务报告的缺陷及改进.docx

《新会计准则体系下财务报告的缺陷及改进.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《新会计准则体系下财务报告的缺陷及改进.docx（7页珍藏版）》请在冰豆网上搜索。

新会计准则体系下财务报告的缺陷及改进

编号（学号）：

新会计准则体系下财务报告的缺陷及改进

摘要：

新会计准则是维护市场、经济稳定有序的法律性规则，对经济的稳定和发展起着重要作用。

2006年我国财政部发布了新会计准则体系，包括1项基本准则和38项具体准则。

新会计准则满足市场化和国际化的要求，突破传统单一会计报表概念，整理加客观的展现了企业的经营状态。

新准则对财务报告规定做出了不少修改和调整,但仍然存在需要修正的地方。

关键词：

新会计准则，财务报告，缺陷

Underthenewsystemofaccountingstandardsinfinancialreportdefectsandimprovement

Abstract:

thenewaccountingstandardsistomaintainthemarket,economicstabilityandorderlylegalrules,toeconomicstabilityanddevelopmentplaysanimportantrolein.2006China'sMinistryofFinanceissuedthenewaccountingstandardssystem,including1basicstandardand38specificstandards.Thenewaccountingstandardstomeettherequirementsofmarketandinternationalization,breakthroughthetraditionalsinglestatementofaccountingconcepts,finishingwiththeobjectivetoshowthecorporateoperatingstate.Thenewguidelinesonfinancialreportingregulationtomakemanychangesandadjustments,butstillneedcorrection.

Keywords:

newaccountingstandards，financial，reportdefects

目录

1引言1

2新企业会计准则体系对财务报告相关问题的修订1

2.1改变了财务报告的计量基础1

2.2改进了财务报告列报的方式和内容1

2.2.1改变了财务报表列示项目1

2.2.2对报表附注的修订1

2.2.3财务报表的改进2

2.2.4具有关的会计准则完善了现行财务报告体系2

3新企业会计准则体系下财务报告存在的缺陷2

3.1财务报表结构不尽合理3

3.1.1《企业会计准则———现金流量表》将现金流量分为经营活动、投资活动和筹资活动现金流量3

3.1.2《企业会计准则———中期财务报告》存在不足3

3.1.3《企业会计准则———财务报告列报》项目与国际财务报告准则列报的项目比较不太完整,很难反映全面的会计信息,如持有待售资产仅在表外反映3

3.2揭示的信息缺乏前瞻性3

3.3信息披露不完备3

3.4信息披露不够及时4

4财务报告的改进方向4

4.1未来财务报告目标4

4.2未来财务报告方式5

5总结5

参考文献6

致谢7

1引言

新会计准则更有利于企业不断发展壮大。

新会计准则顺应了资本市场对会计信息的需求，在关键环节和根本实质上实现了与国际财务报告准则趋同，能够为全球投资者提供更加透明可比的企业财务信息。

但是随着知识经济时代的到来，现有的企业财务会计报告因滞后于环境的变化而显示出了它的缺陷与不足。

本文通过对新环境下传统的财务会计报告存在的弊端及局限性的分析，就财务会计报告的发展趋势谈一下自己的拙见。

2新企业会计准则体系对财务报告相关问题的修订

2.1改变了财务报告的计量基础

   旧准则中会计确认和计量属性是历史成本,以此为基础编制的财务报告不论物价如何变动总是按照业务发生时的成本计量,降低了财务报告提供的信息质量。

国际财务报告准则比较重视公允价值的使用,我国新会计准则结合中国市场经济发展的现实状况,与国际会计准则趋同,于继续采用历史成本计量的同时,在金融工具、投资性房地产、企业合并、债务重组和非货币性交易等各项会计准则中采用了公允价值计量,改变了财务报告单一的计量属性,使财务报告计量基础更科学、合理。

2.2改进了财务报告列报的方式和内容

2.2.1改变了财务报表列示项目

   首先资产负债表中明确了流动资产与非流动资产、流动负债与非流动负债的划分,特别规范了展期债务、重新安排清偿协议债务和违约长期债务的列报,避免企业掩盖债务状况。

   其次利润表仍然主要以费用功能法编制,但列报的结构性信息有所变化,取消了主营业务和其他业务的划分、增加了“资产减值损失”和“非流动资产处置损失”、列示了“每股收益”和“稀释每股收益”指标,更利于使用者判断净利润的质量及其风险。

   最后,所有者权益变动表作为主表列报,直接反映主体在一定期间的总收益和总费用,投资者可以全面了解企业主体权益的综合变动情况。

2.2.2对报表附注的修订

   新准则规定:

资产负债表日后,企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准发放的股利或利润,不确认为资产负债表日的负债,但应在附注中单独披露,与国际会计准则趋同。

新准则对负债的定义更强调现时义务,资产负债表日后拟分配或经审议宣告发放的股利是在资产负债表日后才形成企业的义务而在资产负债表日并不是现时义务,不符合负债的定义,不能确认为负债。

2.2.3财务报表的改进

   一方面,重新界定了合并财务报表及子公司的概念。

新准则更强调“控制”的概念是实际意义上的控制,而不仅是法律形式上的。

一方如果有形式上的控股权,但根据公司章程或协议等其他规定而无实际控制权,则该方不编合并报表;如果一方没有控制权,但通过其他形式对被投资对象具有实际控制权并获得相应利益,该控制方应编合并报表。

合并范围不再考虑重要性原则,所有子公司都要纳入合并范围,有助于抑制企业利用集团内部的关联交易操纵利润。

   另一方面,合并财务报表以实体理论为基础,在母子公司财报基础上由母公司编制;子公司所有者权益中不属于子公司的份额作为非控制权益在合并资产负债表所有者权益项目下以“少数股东权益”项目单列,并在合并利润表中净利润下以“少数股东权益”项目单列,与国际会计准则趋同,更真实反映母公司在子公司中享有的权益。

2.2.4具有关的会计准则完善了现行财务报告体系

   伴随金融体制改革,金融业务不断创新,与之相关的金融风险越来越大,《企业会计准则———金融工具确认和计量》、《企业会计准则———金融资产转移》、《企业会计准则———套期保值》和《企业会计准则———金融工具列报》等准则对来自金融市场的挑战做出了迅速反映,对衍生金融工具在会计确认、计量和列报上予以完善和突破。

衍生金融工具表外业务表内化,利于及时、充分地反映企业衍生金融工具业务存在的风险及其对企业财务状况和经营成果的影响,利于预测企业未来的现金流。

   新准则体系中很多准则都对涉及财务报告的信息披露问题做了更完善的要求,会计报表附注多达53项,信息使用者可以较全面地了解企业各项财务会计信息。

3新企业会计准则体系下财务报告存在的缺陷

新企业会计准则对于我国现行财务报告存在的一些问题仍然没有做出调整。

3.1财务报表结构不尽合理

3.1.1《企业会计准则———现金流量表》将现金流量分为经营活动、投资活动和筹资活动现金流量

在筹资活动分类上准则还存在一定问题:

一方面按直接融资和间接融资将筹资活动现金流入分为“吸收投资收到的现金”和“发行债券收到的现金”,另一方面按权益性融资和债务性融资分为“偿还债务支付的现金”和“分配股利、利润或偿还利息支付的现金”。

国际会计准则中只按权益性融资和债务性融资分类,实际操作更加简单。

我国两种分类方法并存的现状概念上前后矛盾,也不利于实际操作。

3.1.2《企业会计准则———中期财务报告》存在不足

一是准则规定采用与年度会计报表一致的会计政策,虽然利于保证中期财务报告可靠性,但相关性大大降低,使用者从中期财务报告获得的对年度报告的预测作用无从谈起。

二是中期报告的附注列示要求面面俱到,会增加工作量且并没有突出的重点,对中期财务报告中季节性、周期性的信息披露规定不够详细。

3.1.3《企业会计准则———财务报告列报》项目与国际财务报告准则列报的项目比较不太完整,很难反映全面的会计信息,如持有待售资产仅在表外反映

3.2揭示的信息缺乏前瞻性

   新准则体系中我国的财务报告是一种历史报告,强调对已发生的生产经营活动结果的总结。

而财务报告使用者总期望不仅获得其过去的经营情况,还可以获得企业未来价值的预测性信息,比如企业未来的风险和机遇、企业管理当局的未来发展计划、企业盈利性预测等,以便做出比较适当的决策来把握机会或规避风险。

   新准则体系下财务报告列示的数据信息仍局限于以往经营状况的简单描述,会引起数据信息的历史性与决策活动的未来性之间的不对称。

3.3信息披露不完备

   传统财务报告将重点放在硬资产的披露上,对人力资源、知识产权、企业的产品质量水平、客户满意度、企业文化等软资产信息,即使是新准则体系下的披露要求也不完备。

首先，知识经济下的财务报告需要揭示大量不确定性的、非财务、非数量化的定性信息及非货币交易信息,使用者才能全面了解企业,做出决策。

其次，对企业价值的衡量不再以物质资源为主要标准,还应考虑人力资源、知识产权等无形的资产信息,与此相适应,财务报告需要披露这些方面的资料。

最后，信息披露未涉及企业履行社会责任的信息。

企业对自然资源的消耗、对环境的污染和治理、提供就业机会和利税上缴情况、员工的培训及公益事业建设情况等社会责任与贡献方面的信息越来越受到政府和公众的关注。

企业在有效履行社会责任的同时加以披露,可以更好的树立企业形象,促进其经济效益的提升。

3.4信息披露不够及时

   财务报告披露周期过长,如年度报告在年度末4个月内披露,半年度报告要求在中期结束后2个月内公布。

在瞬息万变的经济环境中,经过如此长时间报出的信息已发生很大变化,对信息使用者可能无助于决策,甚至会引致错误判断。

要使信息使用者在错综复杂的环境中获得及时有效的信息,减少因信息不及时带来决策失误的损失,对财务报告披露时间应做进一步修改。

4财务报告的改进方向

　　理论界对未来财务报告的种种预测，部分解决了传统财务报告的缺陷和不足，对财务报告的发展具有重要的意义，但因其片面性和局限性，不能从根本上解决传统财务会计报告存在和面临的问题。

笔者认为，我们研究财务会计报告的发展趋势，可从对其目标、报告方式的分析入手，充分借鉴理论界对财务报告发展趋势的种种预测，确立一种适应未来财务环境，从根本上克服传统财务报告弊端的财务报告模式。

4.1未来财务报告目标

　　关于会计目标，当前理论界主要有两种观点，一是受托责任观，认为反映经营者的受托经济责任是会计的基本目标；二是决策有用观，认为向投资者等信息使用者提供有助于决策的会计信息是会计的主要目标。

随着经济的发展，企业财务环境的变化，会计的目标逐渐由受托责任观向决策有用观转变，同样未来财务报告目标也将继续锁定在为企业各利益相关者决策提供快捷灵敏的相关财务信息，在知识经济时代，随着资本市场的发展与完善，企业的股东结构日趋多元化，这就要求企业不仅要考虑现有投资者的信息需求，更要将企业推向潜在的投资者，吸引潜在投资者的注意。

为做到这些，企业的财务会计报告要向使用者充分披露有关企业未来发展前景，盈利预测，现金流量的信息。

充分利用网络优势随时向外提供信息，同时财务信息的质量特征仍然要坚持可靠性、相关性、及时性与可比性，尤其是在可靠性与相关性的权衡中更偏向于相关性。

历史（事后）信息满足可靠性，同时也是相关性的基础；未来预测（事前）信息满足相关性，同时应强调对预测信息的规范，尽可能提高预测信息的可信度和可靠性。

达到这样的境界之后，相关性与可靠性的矛盾就减缓了。

两者的相互关系应该是相辅相成的。

4.2未来财务报告方式

未来财务报告在信息载体（存储介质）、传递方式与表述方式等方面都将与传统方式作不同程度的告别。

随着信息技术的普及应用与提高，企业总有一天会取消纸质（书面、报纸）财务报告的印刷与传递，而是在网上发布信息；信息使用者也不必等待寄送或亲自去获取财务报告。

在信息的表述方式上，不再仅限于文字与表格方式，而是更多地运用图形与音像方式恰如其分地表达信息内涵，做到图文并茂，音像俱全，使信息的表达更形象、直观、更易于被使用者接受和理解。

因此，未来财务报告应是在网络上转输的、表式信息与音像化信息相结合的，更为简明易懂的一种实时报告。

中国证监会在2000年1月1日发出通告，要求上市公司除在证监会指定的报刊杂志上登载年报摘要外，必须上网公告，而且对于在网上发布的年报信息要承担同样的责任。

5总结

　　总的来看，针对不同财务报告分析主体应该选择不同的指标，利用科学的分析方法得到自己最关注的信息。

新会计准则的实施给财务报告分析带来了难度，但也为分析人员提供了更高质量、更多的原材料。

财务报告分析者们不仅应看重新会计准则对公司账面数据的影响，更应该研究新会计准则对挖掘企业价值、评价企业价值的作用。

参考文献

[1]于振亭，2006.04：

对新形势下财务报告改进与发展的建议，财会月刊

[2]中国注册会计师协会。

中国注册会计师独立审计准则[M].北京：

经济科学出版社，2007.

[3]2006最新企业会计制度、企业会计准则汇编，中国物价出版社

[4]陈毓圭，2008.05：

围绕信息需求改进企业报告，会计研究

[5]葛家澍，2007.12：

关于高质量会计准则和企业财务业绩报告改进的新动向，会计研究

[6]谢志华论市场经济条件下财务微观性[J]会计研究，2009

[7]辜位清“价值评估—公司价值的衡量和管理”评介[J]管理世界，2007

[8]王化成再论财务管理目标[J]财务与会计，2009

[9]李心合知识经济与财务创新[J]会计研究，2006

致谢