营改增对交通运输业的影响.docx

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营改增对交通运输业的影响

本科毕业设计论文

题目“营改增”对交通运输业的影响

系别经济系

专业财政学（含税收）

班级财政201班学号********

学生姓名高雅琪

指导老师郭敏

2016年6月

本科毕业设计（论文）任务书

题目

“营改增”对交通运输业的影响

姓名

高雅琪

专业

财政201

学号

12022005

1.毕业设计（论文）课题的主要任务：

税收为国家财政提供支持，税收制度一直处在改革完善之中，但是在一些行业中，存在税收安排不合理的现象。

作为第三产业的交通运输业、服务业等部门征收的是营业税，由于营业税是对纳税人的营业额进行征税，在生产的每一环节都要征税，因此增加了企业的纳税负担。

对于生产链条长的行业，适合征收增值税，因为增值税是对每个生产环节的增值额进行征税，不会造成重复征税现象。

世界上的其他国家对第三产业大部分都是征收增值税，小部分征收营业税，随着市场经济的发展，税收制度与世界接轨变得越来越紧迫，同时，我国经济发展需要转变经济结构，进行产业升级。

国务院决定2012年1月1日起，进行税制改革，调整增值税占有比例，扩大增值税征收范围，地点设为上海，首先进行税改的行业设在两个大的部门，分别是交通运输业以及部分现代服务业，截止到目前纳入到试点范围的行业包括交通运输业、邮政业、电信业、7个服务业部门。

近年来交通运输企业数量规模迅速扩大，整个社会经济的发展与之密切相关。

运输业在经济法发展中有着重要的作用，利用交通运输业带动产业结构升级、提高经济运行效率，能够为经济增长做贡献，在交通运输业实施营改增，避免在每个环节都进行征税，为企业节省了巨大的税收成本。

然而在中国物流与采购联合会发布的结果中，某些实施税改的企业表示自己实际税负非但没有减少，反而增加了，这是没有预料到的。

希望本文全面分析税改对交通运输业的的积极意义和消极影响。

2.课题的具体工作内容（原始数据、技术要求、工作要求）：

（1）查阅相关资料，并到实际部门作调研。

（2）在万方、知网等数据库下载资料并分析，提出观点。

（3）编写论文大纲、文献综述和开题报告。

（4）撰写论文初稿，并交由指导老师修改。

（5）定稿，准备论文答辩。

3.课题完成后提交的书面材料要求（论文字数，图纸规格、数量，实物样品，外文翻译字数等）：

（1）毕业论文开题报告。

（2）毕业论文任务书。

（3）学生最终所提交的论文其正文部分不少于15000字，全文不少于20000字（包括中英文摘要、关键词、目录、前言、正文、结论、致谢、参考文献、外文翻译、附录等内容）。

（4）完成至少20000印刷符号的外文译文。

（5）每篇论文的参考文献不少于10篇，必须含有外文参考资料。

（6）论文用纸为学院统一印制的16K纸。

4.主要参考文献：

[1]朱茵茵.浅析营改增对交通运输业的影响[J].会计师.2013（24）

[2]张冬梅.交通运输业“营改增”会计处理[J].交通世界（运输.车辆）.2013（12）

[3]黄燕燕.营改增对交通运输业的影响[J].经济研究导刊.2013（31）

[4]朱姝.交通运输业“营改增”的影响分析及应对策略[J].会计之友.2013（13）

[5]常晋.“营改增”对交通运输业的税务影响及对策分析[J].中国外资.2013（04）

[6]张丹.交通运输业“营改增”问题研究[D].重庆理工大学2014

[7]雒艳.营改增对交通运输业及其上下游企业的影响分析[J].商业会计.2013（04）

[8]高蕤.浅谈营业税改增值税的意义[J].企业研究.2013（04）

[9]刘梦婷.营改增对我国交通运输业的影响[J].财会月刊.2013（06）

[10]宋耀龄.交通运输业营业税改征增值税问题研究——基于上海试点地区实证考察[J].法制与社会.2013（11）

[11]ShiyiChen,GaryH.Jefferson,JunZhang.Structuralchange,productivitygrowthandindustrialtransformationinChina[J].ChinaEconomicReview.2010

（1）

要求完成日期：

2015年5月13日

指导教师（签名）：

接受任务日期：

2015年12月4日

学生（签名）：

高雅琪

摘要

随着我国市场经济更加深入的发展，传统税收政策已经不能适应其发展需要。

营业税征收方面存在的问题也日益突出，税制改革刻不容缓。

“营改增”试点自2012年1月1日启动到2013年8月1日在全国实施以来，改革成效逐步显现。

这次税改重点在于通过结构性减税来推动交通运输业和部分服务业的发展，这无疑将给交通运输企业带来巨大的税收变化。

将营业税改征增值税，不仅有利于完善税制，消除重复征税，还促进社会专业化分工。

本文以交通运输行业为主体，将文章分为四部分。

首先介绍营改增的定义与原因，以及交通运输业的定义及交通运输业营改增现状、发展。

文章通过对交通运输业一般纳税人税率变化的分析以及对交通运输业五个子行业税负分析得出交通运输业发展现状。

其次，分析了营改增对交通运输业的影响。

其间根据一定的选取原则和分类标准,选取了注册地为上海的13家交通运输业上市公司2010-2012年的年报数据为研究样本，运用对比分析法得出样本公司税负的变化情况。

第三，对交通运输业在营改增过程中面临的问题和难点进行归纳总结。

第四，就完善我国交通运输业营改增改革提出合理化建议。

第五，得出结论和启示。

关键词：

交通运输业，营改增，完善税制

ABSTRACT

WiththefurtherdevelopmentofChina'smarketeconomy,thetraditionaltaxpolicyhasbeenunabletomeetitsdevelopmentneeds.Businesstaxlevyhasbecomeincreasinglyprominentproblems,taxreformisnodelay.CampchangedtoincreasethepilotsinceJanuary1,2012tostarttheimplementationofthecountryinAugust1,2013,theeffectivenessofthegradualmanifestationofreform.Thefocusoftaxreformistopromotethedevelopmentoftransportationindustryandpartoftheserviceindustrythroughthestructuraltaxcuts,whichwillundoubtedlytransportationenterprisesbringhugetaxchanges.ThebusinesstaxVAT,notonlyconducivetoimprovingthetaxsystem,theeliminationofdoubletaxation,butalsopromotesocialspecialization.

Basedonthetransportationindustryasthemainbody,thearticleisdividedintofourparts.Firstintroducedtochangethedefinitionandcausesofincreased,andthedefinitionofthetransportationandtransportationbattaliontochangepresentsituation,development.Basedontheanalysisofthetransportationindustryaveragetaxpayertaxchangesaswellastothetransportationindustryfiveindustrytaxanalysiscurrentsituationofthedevelopmentoftransportationindustry.Secondly,thispaperanalyzesthecamptoincreasetheimpactonthetransportationindustry.Meanwhileaccordingtothecertainselectprincipleandtheclassificationstandard,selectedthe13listedtransportationcompaniesregisteredinShanghaiin2010-2012annualreportdataastheresearchsample,usingcomparativeanalysisitisconcludedthatthechangeofthesamplecompanytaxsituation.Third,intheprocessoftransportationindustrytoincreasethecamppapersummarizesproblemsanddifficultieswearefacing.Fourth,isconsummatesourcountrytransportationbattaliontoincreasereformputforwardreasonableSuggestions.Fifth,theconclusionandenlightenment.

KEYWORDS:

Toreplacethebusinesstaxwithavalue-addedtax；Transportindustry；Perfecttaxsystem

4.1.3适当增加增值税进项抵扣项目

一绪论

研究背景及意义

研究背景

增值税和营业税两税并行，问题日渐显现。

这两个税种是我国重要的两大税种。

但是，伴随着经济快速发展，两税并行不利于优化经济结构，同时也造成了一些困境在税收征管实践中。

然后，会造成重复征税。

对营业额征收营业税，营业额且无法抵扣，就会造成重复征税。

而对增值税单位来说，因为不能取得增值税专用发票在购进项目中，因此就法抵扣进项税额，最后造成没有增值的部分也要缴纳增值税，这违背了增值税自身定义，同时也阻碍了服务业的发展。

从经济发展角度来看，如果我国大部分第三产业不被允许征收增值税，就会不利于服务业发展。

例如，由于企业购买外来服务所含的营业税无法抵扣，企业更趋向于自主提供所需要的服务而不是购买外来服务，这会造成服务生产内部化，就会不利于企业购买外包服务和细分服务业。

营业税改增值税前，行业存在重复征税问题，就导致税负不公平现象产生。

行业运费计算方法是按运输单据上标注的费用乘以7%计入进项税额，也就是说税负和运费是成正比的，税费随着运费增加而增加。

因此行业就会产生税费不公平的行为与其它征收增值税的行业比。

营改增后，以上问题得到改善，就能在交通运输业上能够发挥更大作用。

1.1.2研究意义

由营改增背景可知，两税并存存在许多缺点,而从理论上讲营业税改征增值税有利于充分发挥增值税税收中性作用和优化我国经济结构，从而解决两税并存的问题，使产业结构得到改善，从而使我国的服务业得到发展。

虽然增值税范围进一步扩大迎合了现阶段生产力发展水平的要求，但是在扩大期初,能否有效果，是否会出现改革的阻力等问题都有待研究。

因此本文从营改增对我国交通运输业的影响的这一角度进行研究，意义有一下几点：

第一，举例来评价营业税改征增值税所取得的成果；其次，研究并发现营改增在实施过程中遇到的问题；第三，提出合理的解决措施从不同层面，为营改增的实施扩展提供参考，从而推动增值税的全方位扩展。

然而之所以选择研究交通运输业营改增影响是因为交通运输业是基础产业在国民经济中，与人们的生活、生产有很大关联。

对交通运输行业进行税改，不但对行业自身产生深刻的影响，而且对税收征管体制、国家经济结构、上、下游企业以及财政收支水平都带来一定影响。

国内外研究现状

国内研究现状

在国内，有一大部分学者早已开始关注营业税改增值税在交通运输业中的实践问题。

他们认为应该将交通运输业纳入增值税征税范围，大多数学者认为征收增值税是必要合理的。

当然也有部分学者认为不可行，持反对意见。

郑备军（2000）认为交通运输业应纳入增值税征税范围，认为交通运输业联系着生产经营的每一环节。

征收增值税，有利于解决增值税专用发票“链条式”缺口的问题，增值税抵扣链条地打通有利于实现公平税负；征收营业税时，难以对兼营与混合销售行为的进行正确地判定，在企业增值税和营业税应税行为同时涉及时，主观上的区分不利于税负的公平。

而营业税改征增值税后就可以解决这个问题，这有利于税负的征收管理，科学有效地征税。

邵瑞庆（2002）认为税制的改变，将生产型增值税改为消费型增值税，将增值税的征收范围扩大到与工商业具有密切联系的交通运输业，将建筑业纳入我国流转税税制改革范围是必定的发展趋势。

胡晓东（2006）他从三个角度讲述了交通运输业“营改增”的必要性，第一是兼营与混合销售应税行为的判定。

第二是，避免重复征税的角度。

第三是，发票的管理方面。

在他看来，增值税抵扣范围将交通运输行业的纳入，可以防止纳税人利用税制上的漏洞和运输供应商勾结、采用各种不法的方式利用交通运输发票偷逃税款，改征增值税有利于促使运输市场趋于规范。

罗飞娜（2003）针对营改增在实际中的可行性，从交通运输业税收负担和财政收入、税收征管的影响三个方面进行了较全面分析和测算，认为暂时缺乏实施的条件基础。

这是在增值税转型之前，有关学者对将交通运输业改征增值税的税制改革的可行性提出的质疑。

增值税从生产型到消费型的转型，因为整个税制环境的改变，较之以前，对“营改增”的可行性分析所采用的数据大有不同，学着们在新形势进行了新判断，大都认为交通运输业“营改增”必要且切实可行。

王金霞（2009）在对增值税扩围的进展上的思考是，结合实际情况，按步骤安排。

第一，增值税的扩围，先从交通运输业开始，然后扩展至交通运输业最紧密联系的行业，在继交通运输业纳入增值税征收范围后，物流业、仓库保管业应随之纳入增值税征收范围；第二，是建筑业相关产业增值税抵扣环节地打通，增值税征收范围扩展至建筑业及其生产的产品中。

在有序地进行增值税扩围后，最后辐射至整个服务业。

甘启裕（2011）在对交通运输业“营改增”可能出现的难点以及针对难点问题的解决措施，提出了可行的方法建议。

分析了交通运输业改征增值税在实际中的可行性问题，从地方政府层面、纳税人层面和操作层面三个方面进行了分析。

对地方政府来说，认为随着地方财源的增大，税制改革地推行，这一阻力因素将降低；对于纳税人来说，在完全消费型增值税税制下，交通运输业的税负，前后对比来看，相对于征收营业税时的税负是可以得到显著降低的，所以，交通运输业企业纳税人对消费性增值税税制的改革必定是鼎力响应。

在具体操作上，由于交通运输业税收管理有一定的基础，事实上交通运输业实施营改增并不困难。

钱玲（2012）认为对不同的纳税人影响是不同的，对交通运输业一般纳税人来说，部分纳税人是在“营改增”后得到了减税效果，但也存在改征增值税后，部分纳税人短时间内税负上升，主要原因是两个方面，第一是交通运输业部分企业可抵扣项目较少，营业成本的可抵扣率较低。

第二是“营改增”后，相对于原来的营业税税率，增值税税率相对来说较高，超出了部分企业的可接受能力。

国外研究现状

现在已有大约一百七十多个国家征收增值税。

增值税是国家的大税种，是税收占比最高的组成部分。

增值税理论是由美国耶鲁大学T•Adams于1917年在《营业税》一文中提出的，他认为营业毛利课税比利润课税更多。

增值税这一名称正式提出者是德国工业资本家G.F.V.Siemens于1921年在其著作的《改进的周转税》中，正式提出并详细阐述了增值税的内容，并建议以增值税代替多阶段课征的营业税。

增值税正式实施是1948年，在法国成功实施后，在西欧普遍得到推广，逐渐成为世界其他国家增值税的蓝本。

KayaJldKing（1979）认为，增值税税制有利于纳税人的财务核算流程包括到企业经营的各个方面，并且增值税的链条能及时反映企业的偷税漏税行为。

JosephAPechman（1987）在论述增值税的经济影响时提出：

征收批发税或周转税时存在重复课税的现象，而增值税则可以有效地解决重复征税的这一问题。

艾伦．A．泰特（1992）认为，各国增值税制度均有差异，通过对各国的制度以及执行的效果对比分析，认为增值税的征税范围应包括从生产至销售的整个流程中，同样对劳务的征收也应列入增值税的征税范围，各个环节征收增值税有利于形成一个完整的产业链，形成有效的扣除额，有助于消除重复征税的弊端。

MichaelKeen和BenLockwood（2010）通过从增值税引进对各国财政收入的影响的研究为基础，来阐述增值税执行后所产生的各方面的影响。

很多学者认为国家是否引进增值税由很多因素决定，并对增值税的引进对一个国家的财政收入状况的影响程度进行了研究。

他们的研究结果表明增值税的开征会使得大部分国家的税制更加完善和有效。

大多数国家交通运输业的现行税制是消费型增值税，即外购投入物允许一次性全部扣除。

在税率的选择上大部分是基本税率和低税率，并有部分国家对交通运输业实行免税政策。

各国税率层次各有差异，3档以下为大多数，税率的选择上一般采用增值税标准税率或低税率。

例如奥地利、比利时、德国、荷兰、葡萄牙、西班牙等国家均对客运实行低税率。

法国低税率征收的范围是海运、铁路、公路客运、以及行李运输。

在对小规模纳税人的税收政策上，部分国家对小规模纳税人实施免税以减轻中小企业的税收负担并加强对大型企业监管。

研究方法

1）比较分析法：

通过对“营改增”实施前后企业税收的变化进行分析，了解“营改增”后交通运输企业税负变化的情况。

2）文献分析法：

通过查阅期刊论文以及搜索网络上有关的资源，查阅相关的文章，获取与本文联系紧密的文献资料，通过了解他人在“营改增”对交通运输业的影响方面的研究，获取本选题相关的信息。

3）因果分析法，通过对“营改增”后交通运输业部分企业税负增加的原因进行分析，针对问题的原因提出对策。

二交通运输业营业税改征增值税概况

营改增简述

“营改增”即为营业税改征增值税的简称，就是将过去我国征收营业税的部分项目，改为征收增值税，只对产品或服务的增值部分征税。

即通过增值税所具有的抵扣机制避免双重征税，从而降低企业税收负担。

此项税收改革措施1954年在法国率先开始，因其积极有效的解决了传统营业税重复征税的难题，半个世纪以来被各国争相采用。

目前全球有170多个国家和地区的广义服务业将征收营业税改为征收增值税，受益范围几乎覆盖这些国家所有的商品流通和劳务领域。

2012年1月1日，在我国由上海领衔的“营改增”试点正式启动，这项减税政策涉及交通运输业和部分现代服务业，被社会各界寄予较大期望，着眼于通过结构性减税从而促进服务业的发展。

2012年7月25日，国务院常务会议决定，自2012年8月1日起到年底，将部分现代服务业和交通运输业营业税改征增值税的试点范围，由上海市分批扩大至深圳、江苏、天津、北京、浙江、安徽、厦门、湖北、广东和上海10个省。

交通运输业的营改增，无论是可抵扣的进项税，还是涉及的税率，都有其特殊性。

2013年财政部和国家税务总局逐渐完善相关政策，研究制定具体实施方案，并选择部分行业在全国范围试点。

2016年3月18日下午，国务院常务会议审议通过了全面推行税改试点方案，会议明确自2016年5月1日起，全面推展营改增试点，将房地产业、建筑业、生活服务业、金融业纳入试点范围。

营改增的原因

1994年税改后，增值税与营业税并行，如果按照当时我国的企业核算能力、中央与地方收入分配格局及经济发展水平，这样的税收制度设计符合了当时的经济发展的需要并对其起到了一定的促进作用。

然而，随着我国市场经济更加深入的的发展以及国际环境的变化，这种税制的的缺陷和不合理性表现的越来越明显，在一定程度上阻碍了经济的健康发展，不利于市场经济的正常运行。

如果要大力发展市场经济，适应国际社会的发展，我们就必须对经济体制做出改革，要优化产业结构，进一步转变我国的经济发展方式。

由于财税制度是经济体制的重要组成部分，而税收又在国民经济的运行中具有重要作用，因此一个符合经济发展的财税制度就显得十分重要。

由于我国现行营业税存在重复征税，使得企业税收负担加重，不利于我国第三产业的发展，尤其是是现代服务业。

中央政府决定进一步加快税制改革，使其能更好地适应社会主义市场经济的发展，其中提出要“相应减少营业税等税收，进一步扩大增值税征收范围”。

由于我国增值税改革正处于刚起步阶段，各项筹备工作准备还很不充分，因此不能立刻在全国范围内施行。

而交通运输业不但是国民经济的重要部分，又是企业生产过程的延续，更有着自身的行业特征，所以我国将交通运输业第一个纳入到增值税的征收范围中，将交通运输业首先作为税改试点，是非常有道理的。

交通运输业概念及范围

交通运输业是专门从事运送旅客和货物的社会生产部门，包括管道、铁路、水运、公路、航空等运输部门。

相对应的交通运输服务就是指使用运输工具将旅客或者货物送到目的地，转移其空间位置的业务活动，主要包括管道运输服务、水路运输服务、陆路运输服务、航空运输服务。

除了以上子行业外，还包括其他另外两个子行业，分别是交通运输辅助业和其他交通运输业。

作为社会经济运行的服务性、基础性行业，交通运输业是流通生产领域的必须要经过的环节。

商品的流通，在各个环节都需要有运输业务的连接。

在整个流通过程中商品本身价值虽然并没有增加，但在每个流通环节中，都少不了设备、人工等费用的产生，流通过程中产生的费用逐步增加就会导致商品的最终销售价格增加，新的价值就会在交通运输环节产生。

对交通运输企业征收营业税，会导致重复征税在商品流通的各个环节，这样企业的税收负担就增加。

流通环节的增加值应该作为计算销项税时的依据，因它也算是商品增加值。

营业税改增值税之前可以对进项税的进行计算，抵扣凭借运输发票，可是这违背了增值税以票管税的原则。

要想充分发挥增值税层层抵扣机制只有将交通运输业整体纳入到增值税范围内征收增值税。

因此在营业税改增值税政策实施之初，2012年1月，交通运输业中的管道运输、公路运输、航空运输、水路运输就作为了这营业税改增值税的重点和先导行业，另外在2014年1月，铁路运输行业也被纳入交通运输业中。

交通运输业一般纳税人税率如表2—1：

表2—1交通运输业一般纳税人税率

纳税人身份

营改增项目

业务

“营改增”前税率