详讲政府与事业单位会计概述.docx

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详讲政府与事业单位会计概述

第一章政府与事业单位会计的对象和任务

一、政府与事业单位会计的概念

　　讲解：

政府与事业单位会计是政府财政部门、行政单位和事业单位核算和监督政府财政资金、单位业务资金活动情况的会计。

它是以货币为主要计量单位，对政府财政资金、单位业务资金活动过程和结果，进行全面、系统、连续地反映和监督，以加强预算、财务管理，提高资金使用效果的一门专业会计。

政府与事业单位会计既是国家预算管理的重要信息系统，又是各单位经济管理的重要组成部分。

　　1、政府与事业单位会计的会计主体有：

（1）政府财政部门（针对财政总预算会计）;

（2）行政单位（针对行政单位会计）;（3）事业单位（针对事业单位会计）。

　　在我国的会计实务中，经常将政府与事业单位会计叫做预算会计。

比如，现在的会计专业技术资格考试中级会计实务科目中就有这样的叫法。

也有的学者将政府与事业单位会计称作政府与非盈利组织会计，这可以代表政府与事业单位会计课程将来的发展方向。

　　2、政府与事业单位会计的会计核算对象有：

（1）政府财政资金活动;

（2）行政事业单位业务资金活动。

　　3、政府与事业单位会计的会计职能：

（1）核算;

（2）监督;（3）分析。

（与基础会计学2004版最新修订教材不一样，在企业会计中一般强调核算和监督两个职能）

　　■例题1、政府与事业单位的会计职能不包括：

「C」

　　A、核算B监督C决策D分析

　政府与事业单位会计的会计职能：

核算、监督和分析。

当然不包括决策，会计工作实际上在单位决策信息系统中处于决策参谋的地位。

　　■例题2、政府财政会计的会计主体是「D」。

　　A.各级财政部门B.各级征收机关C.各级政府与征收机关D.各级政府

　政府财政机关以各级政府为会计主体，对其财政收支进行核算和管理。

　　■例题3、政府与事业单位会计是反映和监督社会再生产过程中「ABE」资金活动过程和结果的会计体系。

　　A.分配领域B.社会福利领域

　　C.生产领域D.流通领域E.精神产品生产领域

　政府与事业单位会计是反映和监督社会再生产过程中分配领域、社会福利领域和精神产品生产领域资金活动过程和结果的会计体系。

一般来说，这些领域属于非物质生产领域。

　　二、会计按其适用范围和核算对象的分类

　　讲解：

会计按其适用范围和核算对象分类，可以分为企业会计和政府与事业单位会计。

在这里，按照“适用范围和核算对象分类”，其实就是按照“适用的不同会计主体进行分类”。

我们在基础会计学中曾经学习过，会计主体是会计服务的特定单位，它规定了会计核算的空间范围。

　　会计适用范围核算对象单位特征

　　企业会计企业生产经营资金以盈利为目的

　　政府与事业政府财政部门预算资金

　　单位会计行政事业单位单位业务资金不以盈利为目的

　　■例题1、政府与事业单位会计的使用范围包括：

「AB」

　　A、政府财政部门B行政事业单位C基本建设单位D企业营利单位

　政府与事业单位的使用范围包括政府财政部门、行政单位和事业单位。

而且事业单位更多的是针对国有性质。

　　■例题2、政府与事业单位的会计主体不包括：

「D」

　　A、政府财政部门B行政单位C事业单位D民间非企业单位

　政府与事业单位会计的会计主体有政府财政部门（实际是政府）、行政单位和事业单位。

民间非企业单位属于民间非盈利组织的范畴，一般是单独作为一类会计体系，至少不能将其与事业单位划等号。

三、政府与事业单位会计的特点

　（曾经考过简答论述题，2001年下全简答、2000年下全论述）

　　1、政府与事业单位会计的主要特点：

与预算管理相适应，核算预算和业务收支，计算收支余缺，并以收支结余核算为中心。

　　2、政府与事业单位会计的具体特点：

（1）政府与事业单位会计应与国家预算管理相适应，以预算和业务收支为主要核算内容。

政府与事业单位会计的会计指标体系、会计科目和会计报表的设置，要同预算的收支科目保持一致，以反映国家预算的执行情况。

（2）政府与事业单位会计实行以收付实现制为主，兼有权责发生制的结账基础。

结账基础，亦称会计核算基础。

它是指用以计算、记录，确定本期收益（收入）和费用支出的会计处理原则，有权责发生制和收付实现制两种。

　　会计主体结账基础不从事生产经营的事业单位收付实现制

　　政府财政部门收付实现制从事生产经营的事业单位权责发生制

　　行政单位收付实现制企业权责发生制

　　（3）政府与事业单位会计主要核算有关收支结余，一般不进行成本核算。

（注意一般二字）有些事业单位特别如科研机构可以进行成本核算，是为了考核经济效益，促进节约。

企业进行成本核算是为了计算盈亏。

　　■例题1、结账基础，亦称会计核算基础。

它是指用以计算、记录，确定本期收益（收入）和费用支出的会计处理原则，有权责发生制和收付实现制两种。

下列关于结账基础的说法正确的有「AB」

　　A、政府财政部门采用的结账基础是收付实现制

　　B、行政单位采用的结账基础是收付实现制

　　C、事业单位采用的结账基础是只有收付实现制

　　D、政府与事业单位会计实行以权责发生制为主，兼有收付实现制的结账基础。

　政府与事业单位会计实行以收付实现制为主，兼有权责发生制的结账基础。

政府财政部门、行政单位、不从事生产经营的事业单位实行收付实现制;从事生产经营的事业单位实行权责发生制，企业也实行权责发生制。

　　■例题2、论述政府与事业单位会计的结账基础。

　结账基础，亦称会计核算基础。

它是指用以计算、记录，确定本期收益（收入）和费用支出的会计处理原则，有权责发生制和收付实现制两种。

请结合教材第4页

（二）标题下面的三个自然段展开论述，具体内容略。

　　四、政府与事业单位会计的意义

　该考点曾经考过论述题（1999年下全论述）

（一）正确组织预算财务收支核算，有利于促进预算收支任务的顺利实现。

（二）严格监督预算财务收支活动，有利于提高资金使用效果，执行国家财经方针政策

　　（三）认真分析预算财务收支进度，有利于调节资金供求，合理调度资金。

　　■例题：

简单叙述政府与事业单位会计的特点与意义。

　政府与事业单位会计的特点有

（1）政府与事业单位会计应与国家预算管理相适应，以预算和业务收支为主要核算内容。

（2）政府与事业单位会计实行以收付实现制为主，兼有权责发生制的结账基础。

（3）政府与事业单位会计主要核算有关收支结余，一般不进行成本核算。

　　政府与事业单位会计的意义有：

（1）正确组织预算财务收支核算，有利于促进预算收支任务的顺利实现。

（2）严格监督预算财务收支活动，有利于提高资金使用效果，执行国家财经方针政策。

（3）认真分析预算财务收支进度，有利于调节资金供求，合理调度资金。

五、政府与事业单位会计的组成体系

　　政府与事业单位会计是适用于各级政府财政部门、各级国家机关和各类独立核算的事业单位会计。

　　政府与事业单位会计的组成体系：

1、政府财政会计;2、行政单位会计（1与2合称为政府会计）;3、事业单位会计。

政府与事业单位会计的组成体系决定于政府财政、国家行政和事业单位的组织体系，并且与国家预算的组成体系相衔接。

　　我国的国家预算一般是按国家政权结构和行政区划分，包括：

中央预算和地方预算。

后者包括四级，如果连上中央，我国预算一共分为5级。

原则上是一级政府就有一级财政就有一级预算。

　　按预算收支管理范围：

包括总预算（宏观主体，范围是一级政府，可以是一个乡，一个镇，一个县，一个市等，比如说江苏省淮安市）和单位预算（微观主体，只能是一家单位，比如说作为行政单位的江苏省淮安市公安局和作为事业单位的江苏省淮阴中学）

　　■例题1、下列会计属于政府与事业单位会计的包括：

「ABC」

　　A、江苏省淮安市财政会计B、江苏省淮安市公安局会计

　　C、江苏省淮安市某大学会计D、江苏省淮安市商业银行会计

　江苏省淮安市财政会计属于财政会计，江苏省淮安市公安局会计属于行政单位会计，江苏省淮安市某大学会计属于事业单位会计，江苏省淮安市商业银行会计属于金融企业会计。

　　■例题2、政府财政会计分为「AB」

　　A.中央财政会计B.地方财政会计C.行政主管单位会计

　　D.二级行政单位会计E.基层行政单位会计

　“C.行政主管单位会计;D.二级行政单位会计;E.基层行政单位会计”是行政单位会计的分类或者分级。

　　六、政府与事业单位会计的分级

　　政府财政会计的分级（1999年考过简答题）：

政府财政会计分为中央财政（总）会计（中央，由财政部办理）和地方财政（总）会计（省、市、县、乡四级，由地方各级财政部门办理）。

如果把全国放在一起看是5级。

　　■简答：

行政单位会计（事业单位会计）如何进行分级?

　行政单位会计组织形式，根据国家建制和经费领报关系，划分为行政主管单位会计、二级行政单位会计和基层行政单位会计。

凡是向同级财政部门领报经费，并发生预算管理关系的行政主管单位所实行的独立会计核算，称为行政主管单位会计;凡是向行政主管单位领报经费，并发生预算管理关系，且有下属单位的行政单位所实行的独立会计核算，称为二级行政单位会计;凡是向上级行政单位领报经费，并发生预算管理关系，且没有下属单位的行政单位所实行的独立会计核算，称为基层行政单位会计。

　　事业单位会计组织形式，根据国家建制、经费领报关系和财务隶属关系，划分为事业主管单位会计、二级事业单位会计和基层事业单位会计。

凡是向同级财政部门领报经费，并发生预算管理关系或者财务隶属关系的事业主管单位所实行的独立会计核算，称为事业主管单位会计;凡是向事业主管单位领报经费，并发生预算关系或者财务隶属关系，且有下属单位的事业单位所实行的独立会计核算，称为二级事业单位会计;凡是向上级事业单位领报经费，发生预算管理关系或者财务隶属关系，且没有下属单位的事业单位所实行的独立会计核算，称为基层事业单位会计。

七、政府与事业单位会计的对象

政府与事业单位会计的对象包括一般对象和具体对象。

　　◆政府与事业单位会计的一般对象是政府财政部门、行政单位和事业单位的资金活动过程和结果。

一般是国家预算资金活动，同时，也指单位业务资金活动。

政府财政会计的一般对象是在总预算执行过程中各级预算资金集中、分配、结果的预算资金运动过程。

行政单位会计的一般对象是单位预算资金的领拨、使用及其结果的资金的运动过程。

事业单位会计的一般对象是单位预算资金的领拨、使用及其结果的资金的运动过程。

有从事生产经营活动的事业单位，还包括收入的取得、成本费用的发生和收益等资金的运动过程。

　　◆政府与事业单位会计的具体对象是对一般会计对象所作的具体划分，即会计要素。

政府与事业单位会计不同组成部分所包含会计要素是有差别的。

这里只强调共同的会计要素包括：

1、资产（静态要素）;2、负债（静态要素）;3、净资产（静态要素，千万不能叫做“所有者权益”）;4、收入（动态要素）;5、支出（动态要素，千万不能叫做“费用”）;6、结余（动态要素，千万不能叫做“利润”）。

注意与企业会计在要素名称上的区别，比如在2004年曾经考核结余与利润的区别。

教材关于每个会计要素具体内容的表述无须关注，一是因为后面还会详细介绍，二是因为教材这里的许多表述不正确而且与后续内容相互矛盾，因此必须以后续内容为准。

　　◆政府与事业单位会计的会计要素相互关系

　　1、静态：

资产=负债+净资产

　　2、动态：

收入-支出=结余

　　3、综合公式：

　　资产=负债+净资产+收入-支出（结账前）

　　或：

　　资产=负债+净资产+结余（结账后）

　　4、实际使用的标准公式（教材漏写，请补充）：

　　资产+支出=负债+净资产+收入

　　■例题1、政府与事业单位会计的要素中属于动态要素的是：

「CDE」。

　　A、资产B、负债C、结余D、收入E、支出

　　■例题2、政府与事业单位会计的要素中属于静态要素的是：

「AB」。

　　A、资产B、负债C、所有者权益D、收入E、支出

　请注意，1、资产（静态要素）;2、负债（静态要素）;3、净资产（静态要素，千万不能叫做“所有者权益”）;4、收入（动态要素）;5、支出（动态要素，千万不能叫做“费用”）;6、结余（动态要素，千万不能叫做“利润”）。

　　■例题3、政府与事业单位会计的会计等式成立的是：

「AB」。

　　A、资产=负债+净资产

　　B、收入-支出=结余

　　C、资产=负债+净资产+收入-支出（结账后）

　　D、资产=负债+净资产+结余（结账前）

　资产=负债+净资产+收入-支出是结账前;资产=负债+净资产+结余是结账后。

实际使用的标准公式是：

资产+支出=负债+净资产+收入

　　■例题4、简要叙述政府与事业单位会计的一般对象?

　政府与事业单位会计的一般对象是财政部门、行政单位和事业单位的资金运动过程和结果，即这些部门和单位的资金运动过程。

这里的资金活动一般指国家预算资金活动，同时也指单位的业务资金活动。

由于政府财政部门、行政单位和事业单位主要是执行国家预算任务的预算单位，其资金活动过程，一般表现为预算资金活动的过程和结果，即是预算执行的过程和结果。

（1）政府财政会计的一般对象就是在执行总预算过程中各级预算资金集中、分配和结果的预算资金运动过程;

（2）行政单位会计的一般对象就是单位预算资金的领拨、使用及其结果的资金运动过程;（3）事业单位会计的一般对象：

是事业单位预算资金的领拨、使用及其结果，以及收入的取得、成本费用的发生和结余的形成等资金运动过程

■例题5、下列会计要素中，属于政府与事业单位动态会计要素的有「ABD」。

　　A.收入B.支出　C.费用D.结余　　E.利润

　“A.收入、B.支出、D.结余”属于政府与事业单位会计的动态要素，“C.费用、E.利润”也属于动态要素，但是在企业会计中使用。

　　■例题6、政府与事业单位会计要素间的相互关系，可用下列公式表示「BDE」。

　　A、资产=负债+所有者权益B、资产=负债+净资产

　　C、收入-费用=利润D、资产=负债十净资产十结余

　　E、收入-支出=结余

　　■解BDE.“A、资产=负债+所有者权益”和“C、收入-费用=利润”两个会计等式用于企业会计;

　　八、政府与事业单位会计的目标与任务

　　◆政府与事业单位会计是服务于国家预算管理和单位财务管理的专业会计，其主要目标是为预算管理部门和单位提供预算财务收支活动过程及其结果的有关财务会计信息。

政府与事业单位会计主要提供下列财务会计信息：

（1）反映国家预算管理和单位财务收支情况的信息;

（2）反映预算执行情况和资金使用情况的信息;（3）反映国家财经方针、政策执行情况的信息。

　　◆根据预算财务管理和会计目标的要求，政府与事业单位会计的基本任务可以归纳如下：

（一）反映和监督预算财务收支情况，确保国家预算收支任务的顺利实现。

（二）监督预算执行，检查资金使用情况，提高资金使用效果;（三）分析预算执行进度，确保预算资金供求;（四）检查预算收支活动，正确执行国家财经方针、政策。

　　同步练习

　　一、单项选择题

　　1、政府财政会计适用于「B」。

　　A各级国家行政机关B各级政府财政机关C各级国家权利机关D各类预算执行单位

　　2、凡是向同级财政部门领报经费，并发生预算管理关系或者财务隶属关系的事业主管单位所实行的独立会计核算，称为「B」。

　　A行政主管单位会计B事业主管单位会计C二级事业单位会计D基层事业单位会计

　　3、凡是向事业主管单位领报经费，并发生预算关系或者财务隶属关系，且有下属单位的事业单位所实行的独立会计核算，称为「C」。

　　A行政主管单位会计B事业主管单位会计C二级事业单位会计D基层事业单位会计

　　4、凡是向上级事业单位领报经费，发生预算管理关系或者财务隶属关系，且有下属单位的事业单位所实行的独立会计核算，称为「D」。

　　A行政主管单位会计B事业主管单位会计C二级事业单位会计D基层事业单位会计

　　5、政府与事业单位会计实行以「B」的结账基础。

　　A权责发生制为主，兼有收付实现制B收付实现制为主，兼有权责发生制

　　C权责发生制D收付实现制

　　6、某行政单位会计在进行会计核算时，对于本月支付的上月水电费，列作本月的经费支出，而不是列作上月的经费支出，说明其实行「D」的结账基础。

　　A权责发生制为主，兼有收付实现制B收付实现制为主，兼有权责发生制

　　C权责发生制D收付实现制

　　二、多项选择题

　　1、下列各会计分支，属于政府与事业单位会计范畴的有「ABC」

　　A政府财政会计（总预算会计）B行政单位会计

　　C事业单位会计D基本建设会计E税收会计

　　2、下列会计要素中，在政府与事业单位会计和企业会计中名称相同的有「ABC」

　　A资产B负债C收入D费用E所有者权益

　　3、下列各会计分支，属于政府与事业单位会计且只实行收付实现制的有「AB」

　　A政府财政会计（总预算会计）B行政单位会计

　　C事业单位会计D基本建设会计E税收会计

4、下列政府与事业单位会计要素中，属于财务收支动态表现方面的有「CDE」

　　A资产B负债C收入D支出E结余

　　5、政府财政会计的会计要素有「ABCDE」

　　A资产B负债C收入D支出E结余

　　6、事业单位会计要素有「ABCDE」

　　A资产B负债C收入D支出E结余

　　三、简答题

　　1、简要说明政府与事业单位会计的特点。

2、简要说明政府与事业单位会计的任务。

（答案包含在论述3中）

第二章政府与事业单位会计的原则和方法

　　一、政府与事业单位会计的会计原则的意义

　　■例题：

阐述事业单位单独制定会计原则的意义。

（10分）

提示：

（1）由于事业单位资金来源的多元化，使其核算内容丰富。

（4分）

（2）制定事业单位会计原则，有利于提高会计信息质量，规范会计行为。

（2分）（3）制定事业单位会计原则，有利于经济的宏观与微观管理，维护正常的经济秩序。

（2分）（4）制定事业单位会计原则，有利于适应国际经济发展的需要符合或借鉴国际惯例。

（2分）

　　这里的“

（1）由于事业单位资金来源的多元化，使其核算内容丰富。

”一般没有考生回答出来，而且教材也并没有单独为事业单位会计建立单独的原则，属于答案拟订不当。

其他内容就是按照教材政府与事业单位会计建立会计原则的意义包括的三点阐述的。

作为论述题目，应该对各个要点进行必要的解释。

　　二、政府与事业单位会计的基本假设

　　政府与事业单位会计的基本假设规定了政府与事业单位会计的空间范围、期间范围、计量尺度及其币值稳定与否的限制条件。

这些内容与基础会计和中级财务会计大同小异。

　　1、会计主体假设。

（教材21）

　　会计主体是会计为之服务的特定单位。

政府与事业单位会计的会计主体假设是对其会计对象及会计工作的空间范围所作的限定。

掌握其基本内容和基本要求。

　　2、持续经营假设（教材21-22）

　　3、会计分期假设（教材22）

　　4、货币计量和币值不变假设（教材22-23）

　　■例题1、政府与事业单位会计的基本假设包括：

「ABCDE」。

　　A、会计主体假设B、持续经营假设C、会计分期假设D、货币计量假设E、币值不变假设

　货币计量和币值不变假设在本题目中被设计为货币计量和币值不变假设两个选择项目。

　　■例题2、政府与事业单位会计的基本假设中规定会计核算时间范围的是：

「BC」。

　　A、会计主体假设B、持续经营假设C、会计分期假设

　　D、货币计量假设E、币值不变假设

　会计主体假设规定会计核算的空间范围；持续经营假设规定会计核算的时间范围；会计分期假设规定会计核算的时间范围；货币计量和币值不变假设规定会计核算的计量尺度。

　　■例题3、政府与事业单位会计的基本假设中规定会计核算空间范围的是：

「A」。

　　A、会计主体假设B、持续经营假设C、会计分期假设D、货币计量和币值不变假设

　会计主体假设规定会计核算的空间范围；持续经营假设规定会计核算的时间范围；会计分期假设规定会计核算的时间范围；货币计量和币值不变假设规定会计核算的计量尺度。

　　■例题4、政府与事业单位会计的基本假设中规定会计核算应当按照会计期间分期结算账目和编制会计报表的是：

「C」。

　　A、会计主体假设B、持续经营假设C、会计分期假设D、货币计量和币值不变假设

　会计分期假设规定会计核算的时间范围，强调分期问题。

　　■例题5、政府与事业单位会计的基本假设中持续经营假设对会计工作的基本要求是什么？

　持续经营假设对会计工作的基本要求是：

第一、按照公认的会计原则和制度的要求，对政府与事业单位的经济活动进行连续地记录、计量和报告。

第二、会计要素的计价，特别是资产的计价，应当按照正常的程序、方法进行。

　　■例题6、政府与事业单位会计的基本假设中会计主体假设对会计工作的基本要求是什么？

会计主体假设对会计工作的基本要求是：

严格区分会计为之服务的特定主体的经济活动和其他特定主体的经济活动的界限。

对于不同会计主体之间的经济业务往来，要求会计所持的基本立场是：

从为之服务的会计主体的角度出发去判断、确认、计量、记录这些经济活动。

只有这样，才能反映特定会计主体的经济活动及其结果。

　　三、政府与事业单位会计的一般原则

　　一般原则归纳表

　　对会计信息要求的一般原则有用性原则相关性原则；与管理、决策有关；满足三个方面的要求。

　　统一性原则统一的会计制度、统一的会计原则

　　客观性原则如实反映；该原则对会计工作的基本要求；

　　可比性原则口径一致横向可比

　　一贯性原则前后一致纵向可以

　　及时性原则及时处理

明晰性原则可理解性原则先决条件　　

重要性原则全面反映基础上的重要性突出

　　对确认、计量要求的一般原则收付实现制和权责发生制收付实现制为主，兼有权责发生制；不同的单位实行不同的结账基础；

　　配比原则对相关性原则的补充；核心是收支因果关系的配比。

　　历史成本原则优点：

（1）历史成本易于确定；

（2）历史成本获取方便、真实可靠；（3）核算手续简化，不需经常调账；（4）取得与出售一致，较为合理；

注意：

这里没有我们在2004年最新版自学考试基础会计学教材曾经学习过的稳健原则（谨慎原则）、划分收益性支出和资本性支出原则、实质重于形式原则。

统一性原则在基础会计学中没有出现。

考试时候可以考论述有关政府与事业单位会计原则与企业会计原则的区别。

由于收付实现制和权责发生制在政府与事业单位会计中具有特殊的重要意义，也请作好论述的准备。

■例1.会计信息有用的先决条件的一般原则是「A」

　　A.明晰性原则B.重要性原则C.历史成本原则D.一贯性原则

　明晰性原则是会计信息有用性的先决条件，否则即使真实、相关而重要的信息，不能为人们理解也是无用的。

　　■例2.财产物资按照取得时的实际成本入账，体现的是「C」

　　A.真实性原则B.重要性原则C.历史成本原则D.一贯性原则

　历史成本的优点：

（1）历史成本易于确定；

（2）历史成本获取方便、真实可靠；（3）核算手续简化，不需经常调账；（4）取得与出售一致，较为合理；所以政府与事业单位会计中明确要求财产物资按照取得时的实际成本入账，就是按照历史成本入账。

　　■例3、下列单位不属于事业单位范畴的是「D」。

　　A.气象局B.林业研究所　C.出版社D.福利企业

　　■解福利企业属于企业，是以盈利为目的的，不属于事业单位的范畴。

福利企业会计也属于企业会计的范畴。

在我国会计实践中，福利企业应根据其具体情况，执行《企业会计制度》和《小企业会计制度》。

　　■例4、事业单位经