现金流量表的勾稽关系.docx

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现金流量表的勾稽关系

什么是现金流量表勾稽关系的查证[2004.05.31]

    我国的现金流量表分基本部分和补充资料两部分。

基本部分采用直接法编制，即以本期营业收入为计算起点，调整与经营活动有关的流动资产和流动负债的增减变化，列示实际收到现金的营业收入和其他收入、实际付出现金的营业成本和其他费用，计算出现金流入量和现金流出量及其净额。

补充资料采用间接法编制，即在当期净利润的基础上，调整有关项目。

采用直接法和间接法对现金流量的计算方法不同，但是最后计算出的现金净流量是相同的。

现金流量表的勾稽关系主要体现在表内各项目之间及与其他报表之间的关系上。

（一）现金流量表（基本部分）表内项目的勾稽关系

第一，"销售商品、提供劳务收到的现金"项目加上"收到的租金"、"收到的增值税销项税和退回的增值税"、"收到的除增值税以外的其他税费返还"和"收到的其他与经营活动有关的现金"等项目，其数额等于经营活动"现金流入小计"金额。

第二，"购买商品、接受劳务支付的现金"项目加上"经营租赁所支付的现金"、"支付给职工以及为职工支付的现金"、"支付的增值税款"、"支付的所得税款"、"支付的除增值税、所得税以外的其他税费"和"支付的其他与经营活动有关的现金"等项目，其数额等于经营活动"现金流出小计"金额。

第三，经营活动"现金流入小计"金额减去经营活动"现金流出小计"金额，等于"经营活动产生的现金流量净额"。

第四，"收回投资所收到的现金"项目加上"分得股利或利润所收到的现金"、"取得债券利息收入所收到的现金"、"处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收到的现金净额"和"收到的其他与投资活动有关的现金"等项目，其数额等于投资活动"现金流入小计"金额。

第五，"购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金"项目，加上"权益性投资所支付的现金"、"债权性投资所支付的现金"和"支付的其他与投资活动有关的现金"等项目，其数额等于投资活动"现金流出小计"金额。

第六，投资活动"现金流入小计"金额，减去投资活动"现金流出小计"金额，等于"投资活动产生的现金流量净额"。

第七，"吸收权益性投资所收到的现金"项目，加上"发行债券所收到的现金"、"借款所收到的现金"、"收到的其他与筹资活动有关的现金"等项目，其数额等于筹资活动"现金流入小计"金额。

第八，"偿还债务所支付的现金"项目，加上"发生筹资费用所支付的现金"、"分配股利或利润所支付的现金"、"偿还利息所支付的现金"、"融资租赁所支付的现金"、"减少注册资本所支付的现金"和"支付的其他与筹资活动有关的现?

quot;等项目，其数额等于筹资活动"现金流出小计"金额。

第九，筹资活动"现金流人小计"金额，减去筹资活动"现金流出小计"金额，等于"筹资活动产生的现金流量净额"

第十，"经营活动产生的现金流量净额"，加上"投资活动产生的现金流量净额"和"筹资活动产生的现金流量净额"，其数额等于"现金及现金等价物净增加额"。

（二）现金流量表（补充资料）表内项目的勾稽关系

第一，将净利润调节为经营活动的现金流量：

在"净利润"项目基础上，加"计提的坏账准备或转销的坏账"、"固定资产折旧"、"无形资产摊销"、"处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（减：

收益）"、"固定资产报废损失"、未引起现金变动的"财务费用"和"投资损失（减：

收益）"、"递延税款贷项（减：

借项）"、"存货的减少（减：

增加）"、"经营性应收项目的减少（减：

增加）"、"经营性应付项目的增加（减：

减少）"、"增值税增加净额（减：

减少）"等项目，其数额等于"经营活动产生的现金流量净额"金额；

第二，"现金的期末余额"项目减去"现金的期初余额"、加上"现金等价物的期末余额"、减去"现金等价物的期初余额"，其数额等于"现金及现金等价物净增加额"。

（三）现金流量表基本部分与补充资料的勾稽关系

第一，基本部分的"经营活动产生的现金流量净?

quot;项目的金额，等于补充资料"经营活动产生的现金流量净额"项目的金额；

第二，基本部分的"现金及现金等价物净增加额"项目的金额，等于补充资料"现金及现金等价物净增加额"项目的金额。

（四）现金流量表与其他报表的勾稽关系

现金流量表项目大多数是根据账户记录分析填列的，但也有部分项目可以根据损益表或资产负债表等报表编制，因此现金流量表同这些报表之间存在一定的勾稽关系。

第一，在没有现金等价物的情况下，基本部分与补充资料的"现金及现金等价物净增加额"项目与资产负债表"货币资金"项目的年末数与年初数之差额应核对相符；

第二，补充资料的"净利润"项目应同损益表的"净利润"项目核对相符；

第三，补充资料的"存货的减少（或增加）"项目，应同资产负债表"存货"项目或存货明细表中全部存货年末数，减去年初数的差额合计数核对相符；

第四，补充资料的"经营性应收项目的减少（或增加）"项目应同资产负债表"应收票据"、"应收账款"、"其他应收款"项目的年末数减去年初数的差额合计数核对相符；

第五，补充资料的"经营性应付项目的增加（或减少）"项目应同资产负债表"应付票据"、"应付账款"、"其他应付款"项目的年末数减去年初数的差额合计数核对相符。

现金流量表粉饰的查证方法[2004.05.31]

     现金流量表是反映企业在一定的会计期间内经营活动、投资活动和筹资活动产生的现金流入与流出情况的报表。

被查企业对现金流量表的粉饰，其目的主要是虚夸企业的偿债能力和支付能力。

由于现金流量表是以收付实现制为基础，其粉饰的难度比损益表要大。

但企业粉饰现金流量表的现象还是时有发生。

对现金流量表进行查证，可以确证现金流量表编制的正确性，为会计信息用户了解企业在一定时期内的现金来源和运用去向，分析、判断企业偿付债务和支付股利的能力，评价企业财务结构及现金收支对适应外部经营环境的能力等提供合理的保证。

     对现金流量表粉饰的查证，首先要建立在对"现金"、"银行存款"、"其他货币资金"及现金等价物账户的查证基础上。

确证这些账户记录真实、正确、合理、合法、完整后，可以按照现金流量表的基本格式编制一张查证工作底稿。

工作底稿各项目的数额可以根据"现金"、"银行存款"、"其他货币资金"及现金等价物账户的摘要提示和相应金额，对照现金流量表具体会计准则中的有关规定分项加总填列。

然后，将工作底稿与被查单位的现金流量表进行比较，对差异较大的项目应重点查证

，我们在编制现金流量表的时候，试着去了解它的实质，补充资料的调整其实包括三类：

   1、不涉及现金流而影响损益的摊提项目（坏帐计提、资产摊折及清理损益等）

   2、涉及现金流并影响损益，但不属于经营活动现金流量，主要是在“财务费用”项中反映长期借款的利息费用（非利润表中的财务费用）和“投资损益”项中反映投资项目的损益。

   试着理解下计提的财务费用和投资损益有什么不同？

   3、经营活动项目的变动：

因为经营活动项目的增减通常情况下最终归结为现金的清偿，已部分已经反映在了主表中，未清偿部分则体现在经营活动项目的增减上。

如企业销售商品、提供劳务，收到现金体现在应收账款的减少上，未收到则体现在应收账款增加上。

本期销售最终构成：

本期收到现金+（应收账款期初数-期末）。

其他也一样。

如何利用现金流量表分析企业财务状况[2004.03.15]

一、分析企业投资回报率

（一）现金回收额（或剩余现金流量）

    现金回收额是企业一定时期内现金流入量与流出量之和。

计算公式为：

现金回收额＝经营活动现金净流量－偿付利息支付的现金。

    该指标相当于净利润指标，可用绝对数考核。

如果为正数，则该企业现金流入量大于现金流出量，即该企业投资回报率大于贴现率；如果为负数，说明该投资项目的收益不足以偿还本息。

分析时，应注意经营活动现金流量中是否有其他不正常的现金流入和流出。

如果是企业集团或总公司对所属公司进行考核，可根据实际收到的现金

进行考核。

现金回收额＝收到的现金股利或分得的利润＋收到的管理费用＋收到的折旧＋收到的资产使用费和场地使用费。

（二）现金回收率

    现金回收率＝现金回收额／投入资金或全部资金（这里现金回收额是指实际收到的现金回收额按一定的贴现率计算的现值）。

该指标大于1，说明其收益超过其成本；等于1，说明现金的流入等于现金的流出；小于1，说明其报酬率没有达到预定的贴现率。

    二、分析企业短期偿债能力

    企业短期偿债能力主要看企业的实际现金与流动负债的比率。

即：

期末现金和现金等价物余额／流动负债。

由于流动负债的还款到期日不一致，这一比率一般在0．5至1之间。

    三、分析经营活动现金净流量存在的问题

（一）分析经营活动现金流量是否正常。

在正常情况下，经营活动现金净流量＝利润＋财务费用＋本期折旧＋无形资产递延资产摊销＋待摊费用摊销。

计算结果如为负数，表明该企业为亏损企业，经营的现金收入不能抵补有关支出。

（二）分析现金购销比率是否正常。

现金购销比率＝购买商品接受劳务支付的现金／销售商品出售劳务收到的现金。

在一般情况下，这一比率应接近于商品销售成本率。

如果购销比率不正常，可能有两种情况，即购进了呆滞积压商品；和经营业务萎缩。

    （三）分析营业现金回笼率是否正常。

营业现金回笼率＝本期销售商品出售劳务收回的现金／本期营业收入×100％。

此项比率一般应在100％左右，如果低于95％，说明销售工作不正常；如果低于90％，说明可能存在比较严重的虚盈实亏。

    （四）支付给职工的现金比率是否正常。

支付给职工的现金比率＝用于职工的各项现金支出／销售商品出售劳务收回的现金。

这一比率可以与企业过去的情况比较，也可以与同行业的情况比较，如比率过大，可能是人力资源有浪费、劳动效率下降，或者由于分配政策失控、职工收益分配的比例过大；如比率过小，反映职工的收益偏低。

    四、分析企业固定付现费用的支付能力

    固定付现费用支付能力比率＝（经营活动现金注入－购买商品接受劳务支付的现金－支付各项税金的现金）／各项固定付现费用。

这一比率如小于1，说明经营资金日益减少，企业将面临生存危机。

可能存在的问题是：

经营萎缩，收入减少；资产负债率高，利息过大；投资失控，造成固定支出膨胀；企业富余人员过多，有关支出过大。

    五、分析企业资金来源比例和再投资能力

（一）企业自有资金来源＝经营活动现金净流量＋吸收权益性投资收到的现金＋投资收回的现金－分配股利或利润支付的现金－支付利息付出的现金。

（二）借入资金来源＝发行债券收到的现金＋各种借款收到的现金。

    （三）借入资金来源比率＝借入资金来源／（自有资金来源＋借入资金来源）×100％。

    （四）自有投资资金来源比率＝自有投资资金来源／投资活动现金流出×100％。

这一比率反映企业当年投资活动的现金流出中，有多少是自有的资金来源。

在一般情况下，企业当年自有投资资金来源在50％以上，投资者和债权人会认为比较安全。

现金流量表的预警作用

2004.03.29

对现金流量表进行分析的意义在于了解企业本期及以前各期现金的流入，流出和结余情况，评价企业当前及未来的偿债能力和支付能力，科学预测企业未来的财务状况，从而为其科学决策提供充分的，有效的依据。

   1.企业现金的来源渠道。

企业的现金来源主要有三个渠道：

经营活动现金流入，投资活动现金流入和筹资活动现金流入。

企业不可能长期依靠投资活动现金流入和筹资活动现金流入维持和发展。

良好的经营活动现金流入才能增强企业的盈利能力，满足长短期负债的偿还需要，使企业保持良好的财务状况。

此外企业的发展也不能仅依赖外部筹资实现，厚实的内部积累才是企业发展的基础。

一旦企业经营活动现金流入出现异常，其账面利润再高，财务状况依然令人怀疑。

   2.企业现金使用的主要方向。

在公司正常的经营活动中，现金流出的各期变化幅度通常不会太大，如出现较大变动，则需要进一步寻找原因。

投资活动现金流出一般是购建固定资产或对外投资引起的，此时就要视企业经营者决策正确与否而定。

筹资活动的现金流出主要为偿还到期债务和支付现金股利。

债务的偿还意味着企业未来用于满足偿付的现金将减少，财务风险随之降低。

但如果短期内，筹资活动现金流出占总现金流出比重太大，也可能引起资金周转困难。

   3.企业实现的会计利润与经营活动产生的现金净流量之间的对比。

通过剔除了投资收益和筹资费用的会计利润与经营活动现金流量之间的对比可以揭示有关会计利润的信息质量的好坏。

经营活动产生的现金净流量大于或等于该项利润，说明企业经营活动的现金回收率高，收益较好。

但是在市场竞争日益激烈的今天，保持一定的商业信用也是企业生存发展的必要，因而该差额也不是越大越好。

但如果经营活动现金净流量小于该项利润，则在判断企业获利能力，偿债能力时必须慎重，结合其他因素深入分析。

实例解析现金流量表补充资料的编制

（一）——基本原理

  或许你不知道现金流量表补充资料中的加加减减是基于何种理由，这使得你不得不花很多时间去死背，但苦于项目太多，增减复杂，结果是越背越糊涂，仔细看看这篇解析，掌握其基本分析方法，将有助于你在短时间内掌握补充资料的编制方法。

这印证那句古话：

授之以鱼不如授之以渔！

1、计提的资产减值准备

假设企业计提存货跌价准备1000元，此外未发生任何其他经济业务。

则企业应做分录如下：

借：

管理费用1000、贷：

存货跌价准备1000

显然，企业的净利润=0－1000=-1000元。

由于上述分录并未涉及任何现金资产，所以企业并未发生任何经营活动现金流量，即企业的经营活动现金流量净额为0元。

由此可见，经营活动现金流量净额、净利润及计提的资产减值准备之间的关系为：

经营活动现金流量净额（0）=净利润（-1000）＋计提的资产减值准备（1000）

企业也可能因资产价值回升而相应地结转已计提的资产减值准备，而结转资产减值准备与计提资产减值准备对净利润的影响相反，所以，对于转销的资产减值准备，应作为减项调整，即：

经营活动现金流量净额=净利润－转销的资产减值准备

2、固定资产折旧

假设企业行政部门计提固定资产折旧1000元，此外未发生任何其他经济业务。

则企业应做分录如下：

借：

管理费用1000、贷：

累计折旧1000

显然，企业的净利润=-1000元，而企业的经营活动现金流量净额为0元。

由此可见，经营活动现金流量净额、净利润及计提的固定资产折旧之间的关系为：

经营活动现金流量净额（0）=净利润（-1000）＋计提的固定资产折旧（1000）

   由于期初的累计折旧不影响当期的净利润，所以在编制现金流量表补充资料时，固定资产折旧项目应按当期实际计提数填列。

3、无形资产摊销

假设企业摊销无形资产1000元，此外未发生任何其他经济业务。

则企业应做分录如下：

借：

管理费用1000、贷：

无形资产1000

显然，企业的净利润=-1000元，而企业的经营活动现金流量净额为0元。

由此可见，经营活动现金流量净额、净利润及无形资产摊销之间的关系为：

经营活动现金流量净额（0）=净利润（-1000）＋无形资产摊销（1000）

同理，经营活动现金流量净额、净利润及长期待摊费用摊销之间的关系为：

经营活动现金流量净额=净利润＋长期待摊费用摊销

4、待摊费用减少（减：

增加）

假设企业新增一笔待摊费用5000元，此外未发生任何其他经济业务。

则企业应做分录如下：

借：

待摊费用5000、贷：

银行存款5000

显然，企业的净利润=0，而经营活动现金流量净额=-5000元。

经营活动现金流量净额、净利润及待摊费用的增加的关系为：

经营活动现金流量净额（-5000）=净利润（0）－待摊费用的增加（5000）

又假设企业仅摊销待摊费用1000元，此外未发生任何其他经济业务。

则企业应做分录如下：

借：

管理费用1000、贷：

待摊费用1000

显然，企业的净利润=-1000，而经营活动现金流量净额=0元。

经营活动现金流量净额、净利润及待摊费用的减少的关系为：

经营活动现金流量净额（0）=净利润（-1000）＋待摊费用的减少（1000）

若上述两种情形同时存在，则经营活动现金流量净额、净利润、待摊费用减少及待摊费用增加间的关系为：

经营活动现金流量净额（-5000）=净利润（-1000）＋待摊费用减少（1000）－待摊费用增加（5000）=净利润（-1000）－待摊费用净增加（4000）

由此可见，待摊费用减少（减：

增加）是指待摊费用净减少（减：

净增加），一般情况可以通过该项目在资产负债表中的期末数与期初数相抵减获得。

5、预提费用增加（减：

减少）

假设企业预提行政部门固定资产修理费5000元，此外未发生任何其他经济业务。

则企业应做分录如下：

借：

管理费用5000、贷：

预提费用5000

显然，企业的净利润=-5000元，而企业的经营活动现金流量净额为0元。

由此可见，经营活动现金流量净额、净利润及预提费用之间的关系为：

经营活动现金流量净额（0）=净利润（-5000）＋预提费用增加（5000）

假设企业行政部门以存款支付预提的固定资产修理费1000元，此外未发生任何其他经济业务。

则企业应做分录如下：

借：

预提费用1000、贷：

银行存款1000

显然，企业的净利润=0元，而企业的经营活动现金流量净额为-1000元。

由此可见，经营活动现金流量净额、净利润及预提费用之间的关系为：

经营活动现金流量净额（-1000）=净利润（0）－预提费用减少（1000）

若上述两种情形同时存在，不难得出经营活动现金流量净额、净利润、预提费用增加及预提费用减少之间的关系为：

经营活动现金流量净额（-1000）=净利润（-5000）＋预提费用增加（5000）－预提费用减少（1000）=净利润（-5000）+预提费用净增加（4000）

由此可见，预提费用增加（减：

减少）是指预提费用净增加（减：

净减少），一般情况可以通过该项目在资产负债表中的期末数与期初数相抵减获得。

6、处置固定资产、无形资产及其他长期资产的损失（减：

收益）

假设企业处置一台设备，原价10000元，已提折旧4000元，售价5000元，无其他经济业务，则企业应做分录如下（此处只写简化分录）：

借：

银行存款5000、累计折旧4000、营业外支出1000、贷：

固定资产10000

显然，企业的净利润=-1000元。

同时，企业产生的现金流量净额为5000元，但这5000元的现金流量属于投资活动现金流量，与经营活动无关。

因此，该笔业务下经营活动现金流量净额仍为0。

由此可见，经营活动现金流量净额、净利润及处置固定资产、无形资产及其他长期资产的损失之间的关系为：

经营活动现金流量净额（0）=净利润（-1000）＋处置固定资产、无形资产及其他长期资产的损失（1000）

若将上述固定资产的售价改为7000元，则不难得出经营活动现金流量净额、净利润及处置固定资产、无形资产及其他长期资产的收益之间的关系为：

经营活动现金流量净额（0）=净利润（1000）－处置固定资产、无形资产及其他长期资产的收益（1000）

若企业在同一期间既实现处置收益、又有处置损失，则应按收益与损失相抵后的净损益金额列示于该项目。

另外，固定资产报废也是固定资产清理的范畴，其核算与固定资产处置的核算是一样的，因而经营活动现金流量净额、净利润及固定资产报废损失之间的关系为：

经营活动现金流量净额=净利润＋固定资产处置损失

7、财务费用

假设企业以存款支付金融机构手续费1000元，此外未发生其他经济业务，则企业应做分录如下：

借：

财务费用1000、贷：

银行存款1000

显然，净利润=-1000元。

由于支付给金融机构的手续费用属于筹资活动的内容，故虽然企业发生现金流出1000元，但却不属于经营活动现金流出，故企业的经营活动现金流量净额为0。

由此可见，经营活动现金流量净额、净利润财务费用之间的关系为：

经营活动现金流量净额（0）=净利润（-1000）＋财务费用（1000）

财务费用可以从损益表中获得，但这里财务费用的内含是指因筹资活动而产生的财务费用。

8、投资损失（减：

收益）

假设企业投资采用成本法核算，收到应确认为投资收益的现金股利1000元，此外无其他经济业务发生，则企业应做分录如下：

借：

银行存款1000、贷：

投资收益1000

显然，企业的净利润=1000元。

虽然企业收到1000元的现金，但这笔现金流入不属于经营活动现金流量，故企业的经营活动现金流量净额为0。

因而经营活动现金流量净额、净利润及投资收益之间的关系为：

经营活动现金流量净额（0）=净利润（1000）－投资收益（1000）

若是投资损失，则经营活动现金流量净额=净利润＋投资损失。

所以，该项目的填列金额可从利润表中的投资收益项目直接获得。

9、递延税款贷项（减：

借项）

假设企业本期产生应纳税的时间性差异为10000元，企业的所得税率为30%，企业已于当期将所得税上缴，无其他经济事项发生，则企业应做分录如下：

借：

递延税款3000、贷：

银行存款3000

显然，企业的净利润为0元。

企业却因交纳所得税而产生现金流出3000元，故企业的经营活动现金流量净额为-3000元。

即经营活动现金流量净额、净利润及递延税款借项之间的关系为：

经营活动现金流量净额（-3000）=净利润（0）－递延税款借项（3000）

若产生递延税款贷项则正好相反，即经营活动现金流量净额=净利润＋递延税款贷项。

在具体编制该项目时，应将递延税款的借项与贷项相抵后按净额分析填列。

10、存货的减少（减：

增加）

假设企业本期销售的产品成本为1000元，此外无其他经济事项发生，则企业应做分录如下：

借：

主营业务成本1000、贷：

存货1000

若不考虑主营业务收入的影响，企业的净利润应为-1000元。

但该分录中并未出现现金资产，故企业的经营活动现金流量净额为0元。

由此可见，经营活动现金流量净额、净利润及存货减少之间的关系为：

经营活动现金流量净额（0）=净利润（-1000）＋存货的减少（1000）

假设企业本期以存款购入存货3000元，此外企业未发生任何其他经济事项，则企业应编制分录如下：

借：

存货3000、贷：

银行存款3000

显然，企业的净利润为0元。

但企业因购货而支出现金3000元是经营活动的现金流出，故企业经营活动现金流量净额为-3000元。

由此可见，经营活动现金流量净额、净利润及存货增加之间的关系为：

经营活动现金流量净额（-3000）=净利润（0）－存货的增加（3000）

若上述两项业务在同一期间发生，则企业的净利润仍为0元，而经营活动现金流量净额为-3000元，经营活动现金流量净额、净利润及存货之间的关系为：

经营活动现金流量净额（-3000）=净利润（-1000）－存货的增加（3000）＋存货的减少（1000）=净利润（-1000）－存货的净增加（2000）

因此，在具体编制该项目时，存货的增加或存货的减少均指存货的净增加或净减少额。

11、经营性应收项目的减少（减：

增加）

假设企业收回客户以前期间的欠款1000元，引外企业未发生任何其他经济业务，则企业应做分录如下：

借：

银行存款1000、贷：

应收账款1000

显然，企业的净利润为0。

但企业通过收回欠款而获得经营活动现金流入1000元，故企业的