中级会计实务财务报告.docx
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中级会计实务财务报告
第十九章 财务报告
本章考情分析：
本章在2007年有单选题、多选题、判断题，还有综合题，在2007年所占分值较大，近30分；2006年与2005年本章内容主要体此刻三个客观题中，分值为8分左右；本章内容包括四张大体报表：
资产欠债表、利润表、现金流量表、所有者权益变更表；同时还包括财务报表附注中的内容，如关联方、分部报告、归并财务报表。
从应试角度讲，本章仍应作为计算分析题、综合题预备的重点章节，大家在学习时应将重点放在第四节现金流量表和第六节归并财务报表。
第一节 财务报告概述
本节主要讲述两部份内容：
1.财务报告的内容；（财务报表、其他报告信息）。
2.财务报告的编报要求。
一、财务报表的概念
财务报告（又称财务会计报告）包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。
财务报表是对企业财务状况、经营功效和现金流量的结构性表述。
注意：
附注是财务报表的一个重要组成部份。
今世的会计用的都是“财务报告”、“财务报表”，再也不讲“会计报告”、“会计报表”。
二、财务报告编报的要求
（一）企业应当以持续经营为基础，按如实际发生的交易和事项，依照企业会计准则的规定进行确认和计量，在此基础上编制财务报表。
企业不该以附注披露代替确认和计量。
若是企业已进入破产清算阶段，那么它的财务报告就是另外一个体系。
咱们这里讲的财务报告不考虑非持续经营下的情形。
（二）财务报表项目的列报应当在各个会计期间维持一致，不得随意变更，但下列情形除外：
1.企业会计准则要求改变财务报表项目的列报。
2.企业经营业务的性质发生重大转变后，变更财务报表项目的列报能够提供更靠得住、更相关的会计信息。
（三）在编制财务报表的进程中，企业应当考虑报表项目的重要性。
对于性质或功能不同的项目，如长期股权投资、固定资产等，应当在财务报表中单独列报，但不具有重要性的项目除外；对于性质或功能类似的项目，如原材料、材料采购、低值易耗品、委托加工物资、库存商品等，应当予以归并，作为存货项目列报。
会计核算只是一个加工的进程，报告中的表现才是最终需要给投资者、债权人看的。
所以项目的列报应从会计目标的角度来考虑。
（四）财务报表中的资产项目和欠债项目的金额、收入项目和费用项目的金额不得彼此抵销（比如购买和销售货物等，应付账款和应收账款、其他应付款和其他应收款的金额一般不得抵销，而应别离列示），但知足抵销条件的除外。
【例题1】财务报表中的所有资产、欠债项目金额都不得彼此抵销。
（ ）
【解析】有些特殊情形是能够抵销的。
比如Ａ、Ｂ两个公司达到的协议是：
既有购买货物也有销售货物的情形下，最后结算时按应收应付的净额来结算的。
还有一些是由于法定的权利所要求的，比如金融企业的某些金融资产和金融欠债就是以净额来进行结算的。
下列两种情形不属于抵销，能够净额列示：
（1）资产项目按扣除减值预备后的净额列示，不属于抵销。
对资产计提减值预备，表明资产的价值已经发生减损，按扣除减值预备后的净额列示，能够反映资产给企业带来的经济利益，不属于抵销。
（2）营业外收支项目的列示不属于抵销。
非日常活动的发生具有偶然性，不影响营业利润。
故非日常活动产生的损益以收入扣减费用后的净额列示，更有利于财务报告利用者的经济决策，不属于抵销。
（五）当期财务报表的列报，至少应当提供所有列报项目上一可比会计期间的比较数据，和与理解当期财务报表相关的说明，但还有规定的除外。
比如，在编制2008年的财务报告时，至少应提供2007年的相关比较信息。
具体来讲，资产欠债表中应有年初数和期末数，利润表中有今年数和上年数。
（六）企业应当在财务报表的显著位置至少披露下列各项：
1.编报企业的名称； 2.资产欠债表日或财务报表涵盖的会计期间；
3.人民币金额单位； 4.财务报表是归并财务报表的，应当予以标明；
（七）企业至少应当按年编制财务报表。
年度财务报表涵盖的期间短于一年的，应当披露年度财务报表的涵盖期间，和短于一年的原因。
第二节 资产欠债表
本节主要讲解三方面内容：
1.资产欠债表的内容及结构 2.资产欠债表的填列方式 3.资产欠债表编制示例
一、资产欠债表的内容及结构
（一）资产欠债表的概念及结构
资产欠债表是反映企业在某一特定日期所拥有或控制的经济资源、所承担的现时义务和所有者对净资产的要求权。
资产欠债表属于静态报表，是特定日期反映企业财务状况的报表。
在我国，资产欠债表采用账户式结构，报表分为左右两方，左方列示资产各项目，反映全数资产的散布及存在形态；右方列示欠债和所有者权益各项目，反映全数欠债和所有者权益的内容及组成情形。
资产欠债表左右两边平衡，即资产共计等于欠债和所有者权益共计。
（二）资产欠债表项目的列示：
财务报告反映了企业管理者的用意,第30号准则规定，资产应当别离流动资产和非流动资产列示，即分为两类。
知足下列条件之一的资产，应当归类为流动资产：
1.估计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用； 2.主要为交易目的而持有； 3.估计在资产欠债表日起一年内（含一年）变现； 4.自资产欠债表日起一年内，互换其他资产或清偿欠债的能力不受限制的现金或现金等价物。
知足下列条件之一的欠债，应当归为流动欠债：
1.估计在一个正常营业周期中清偿； 2.主要为交易目的而持有；
3.自资产欠债表日起一年内到期应予清偿； 4.企业无权自主地将清偿推延到资产欠债表往后一年以上。
小结：
资产分为流动资产和非流动资产，欠债分为流动欠债和非流动欠债，所有者权益中就是四类比较传统的项目：
实收资本（股本）、资本公积、盈余公积和未分派利润。
其中盈余公积和未分派利润通常统称为留存收益。
二、资产欠债表的填列方式
（一）“年初余额”的填列方式
（二）“期末余额”的填列方式
1.直接按照总账科目的余额填列。
2.按照几个总账科目的余额计算填列。
例如，“货币资金”项目，应当按照“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”等科目期末余额合计填列。
3.按照有关明细科目的余额计算填列。
4.按照总账科目和明细科目的余额分析计算填列。
1）一年内到期的情形，比如“长期借款”项目，应当按照“长期借款”总账科目余额扣除“长期借款”科目所属明细科目中将于一年内到期的部份填列；
2）“长期应收款”项目，应当按照“长期应收款”总账科目余额，减去“未实现融资收益”总账科目余额，再减去所属相关明细科目中将于一年内到期的部份填列；“长期应付款”项目，应当按照“长期应付款”总账科目余额，减去“未确认融资费用”总账科目余额，再减去所属相关明细科目中将于一年内到期的部份填列。
5.按照总账科目与其备抵科目抵销后的净额填列。
如：
“存货”项目在计算时要扣除“存货跌价预备”科目期末余额后的金额填列；“固定资产”项目应当按照“固定资产”科目期末余额，减去“累计折旧”、“固定资产减值预备”等科目期末余额后的金额填列；“无形资产”项目应减去“累计摊销”、“无形资产减值预备”等科目期末余额后的金额填列等。
【例题2】某公司年末结账以前，应收账款科目所属明细科目中借方余额50000元，贷方余额20000元，预付账款科目所属明细科目中借方余额13000元，贷方余额为5000元，应付账款科目所属明细科目中借方余额50000元，贷方余额为120000元，预收账款科目所属明细科目中借方余额3000元，贷方余额10000元，坏账预备科目余额为0。
则年末资产欠债表中应收账款项目和应付账款项目的期末数别离为（ ）。
000元和70000元 000元和125000元
000元和53000元 000元和115000元
三、资产欠债表编制示例
【例19－1】甲股分有限公司2006年12月31日的资产欠债表（年初余额略）及2007年12月31日的科目余额表别离见表19－1和表19－2。
假设甲股分有限公司2007年度除计提固定资产减值预备致使固定资产账面价值与其计税基础存在可抵扣暂时性不同外，其他资产和欠债项目的账面价值均等于其计税基础。
假定甲公司未来极可能取得足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣暂时性不同，适用的所得税税率为33%。
表19－1 资产欠债表 会企01表
编制单位：
甲股分有限公司 2006年12月31日 单位：
元
资 产
期末
余额
年初余额
负债和股东权益
期末余额
年初
余额
流动资产：
流动负债：
货币资金
1406300
短期借款
300000
交易性金融资产
15000
交易性金融负债
0
应收票据
246000
应付票据
200000
应收账款
299100
应付账款
953800
预付款项
100000
预收款项
0
应收利息
0
应付职工薪酬
110000
应收股利
0
应交税费
36600
其他应收款
5000
应付利息
1000
存货
2580000
应付股利
0
一年内到期的非流动资产
0
其他应付款
50000
其他流动资产
100000
一年内到期非流动负债
1000000
流动资产合计
4751400
其他流动负债
0
非流动资产：
流动负债合计
2651400
可供出售金融资产
0
非流动负债：
持有至到期投资
0
长期借款
600000
长期应收款
0
应付债券
0
长期股权投资
250000
长期应付款
0
投资性房地产
0
专项应付款
0
固定资产
1100000
预计负债
0
在建工程
1500000
递延所得税负债
0
工程物资
0
其他非流动负债
0
固定资产清理
0
非流动负债合计
600000
生产性生物资产
0
负债合计
3251400
油气资产
0
股东权益：
无形资产
600000
股本
5000000
开发支出
0
资本公积
0
商誉
0
减：
库存股
0
长期待摊费用
0
盈余公积
100000
递延所得税资产
0
未分配利润
50000
其他非流动资产
200000
股东权益合计
5150000
非流动资产合计
3650000
资产总计
8401400
负债和股东权益总计
8401400
表19－2 科目余额表
2007年12月31日 单位：
元
科目名称
借方余额
科目名称
贷方余额
库存现金
2000
短期借款
50000
银行存款
786135
应付票据
100000
其他货币资金
7300
应付账款
953800
交易性金融资产
0
其他应付款
50000
应收票据
66000
应付职工薪酬
180000
应收账款
600000
应交税费
226731
坏账准备
－1800
应付利息
0
预付账款
100000
应付股利
32
其他应收款
5000
一年内到期的非流动负债
0
材料采购
275000
长期借款
1160000
原材料
45000
股本
5000000
周转材料
38050
盈余公积
124
库存商品
2122400
利润分配（未分配利润）
190
材料成本差异
4250
其他流动资产
90000
长期股权投资
250000
固定资产
2401000
累计折旧
－170000
固定资产减值准备
－30000
工程物资
150000
在建工程
578000
无形资产
600000
累计摊销
－60000
递延所得税资产
9900
其他非流动资产
200000
合 计
8068235
合 计
8068235
按照上述资料，编制甲股分有限公司2007年12月31日的资产欠债表，见表19－3。
表19－3 资产欠债表 会企01表
编制单位：
甲股分有限公司 2007年12月31日 单位：
元
资 产
期末
余额
年初余额
负债和所有者权益（或股东权益）
期末
余额
年初
余额
流动资产：
流动负债：
货币资金
795435
1406300
短期借款
50000
300000
交易性金融资产
0
15000
交易性金融负债
0
0
应收票据
66000
246000
应付票据
100000
200000
应收账款
598200
299100
应付账款
953800
953800
预付款项
100000
100000
预收款项
0
0
应收利息
0
0
应付职工薪酬
180000
110000
应收股利
0
0
应交税费
226731
36600
其他应收款
5000
5000
应付利息
0
1000
存货
2484700
2580000
应付股利
32
0
一年内到期的非流动资产
0
0
其他应付款
50000
50000
其他流动资产
90000
100000
一年内到期的非流动负债
0
1000000
流动资产合计
4139335
4751400
其他流动负债
0
0
非流动资产：
流动负债合计
2651400
可供出售金融资产
0
0
非流动负债：
持有至到期投资
0
0
长期借款
1160000
600000
长期应收款
0
0
应付债券
0
0
长期股权投资
250000
250000
长期应付款
0
0
投资性房地产
0
0
专项应付款
0
0
固定资产
2201000
1100000
预计负债
0
0
在建工程
578000
1500000
递延所得税负债
0
0
工程物资
150000
0
其他非流动负债
0
0
固定资产清理
0
0
非流动负债合计
1160000
600000
生产性生
物资产
0
0
负债合计
2752
3251400
油气资产
0
0
所有者权益（或股东权益）：
无形资产
540000
600000
实收资本（或股本）
5000000
5000000
开发支出
0
0
资本公积
0
0
商誉
0
0
减：
库存股
0
0
长期待摊费用
0
0
盈余公积
124
100000
递延所得税
9900
0
未分配利润
190
50000
其他非流资产
200000
200000
所有者权益（或股东权益）合计
5315
5150000
非流资产合计
3928900
3650000
资产总计
8068235
8401400
负债和股东权益总计
8068235
8401400
相关项目的计算：
货币资金＝2000＋786135＋7300＝795435（元）
应收账款＝600000－1800＝598200（元）
存货＝275000＋45000＋38050＋2122400＋4250＝2484700（元）（关于材料本钱不同的处置：
“材料本钱不同”科目用来核算企业材料实际本钱与计划本钱之间的不同，月末借方余额，表示库存各类材料的实际本钱大于计划本钱的不同（超支差），贷方余额表示实际本钱小于计划本钱的不同（节约差）。
本题“材料本钱不同”科目为借方余额，表示实际本钱大于计划本钱，故计算存货项目的金额时应加上“材料本钱不同”账户的借方余额。
）
固定资产＝2401000－170000－30000＝2201000（元）
第三节 利润表
一、利润表的内容及结构
常见的利润表结构主要有单步式和多步式两种。
单步式利润表：
单步式利润表是将汇总的本期各项收入的合计数与各项本钱、费用的合计数相抵后,一次计算求得本期最终损益的表式。
多步式利润表：
多步式利润表分步地将收入与费用进行配比,计算各类损益。
我国企业主要采用多步式利润表结构。
利润表的大体魄式见表19－5。
表19－5 利润表 会企02表
编制单位：
甲股分有限公司 2007年 单位：
元
项 目
本期金额
上期金额（略）
一、营业收入
1250000
减：
营业成本
750000
营业税金及附加
2000
销售费用
20000
管理费用
157100
财务费用
41500
资产减值损失
30900
加：
公允价值变动收益（损失以“一”号填列）
0
投资收益（损失以“一”号填列）
31500
其中：
对联营企业和合营企业的投资收益
O
二、营业利润（亏损以“一”号填列）
280000
加：
营业外收入
50000
减：
营业外支出
19700
其中：
非流动资产处置损失
（略）
三、利润总额（亏损总额以“一”号填列）
310300
减：
所得税费用
112596
四、净利润（净亏损以“一”号填列）
197704
五、每股收益：
（略）
（一）基本每股收益
（二）稀释每股收益
注意：
1.企业列报时再也不区分主营业务收入和其他业务收入，和主营业务本钱和其他业务本钱。
2.营业利润包括的内容已经发生转变，比如投资收益、公平价值变更损益、资产减值损失等都属于营业利润包括的内容。
3.投资收益下对联营企业和合营企业的投资要单独列示。
4.非流动资产处置损失单独列示的原因是它属于投资者和债权人等报表利用者超级关注的内容，其能够反映企业持续进展情形。
5.所得税费用是一个倒挤的金额，即应交税费、递延所得税资产、递延所得税欠债肯定后倒挤的金额。
6.每股收益在利润表中的列报是新《企业会计准则》中新增的内容。
【例题3】非流动资产处置的损失不该在利润表当中单独列报。
（ ）
【例题4】大体每股收益和稀释每股收益应在利润表当中单独列报。
（ ）
二、利润表的填列方式：
具体填列方式见教材P354【例19－2】。
三、利润表编制示例：
见教材P354【例19－2】。
四、每股收益
（一）大体每股收益
大体每股收益仅考虑当期实际发行在外的普通股股分，依照归属于普通股股东的当期净利润除以当期实际发行在外普通股的加权平均数计算肯定。
以归并财务报表为基础计算的每股收益，分子应当是归属于母公司普通股股东的归并净利润，即扣减少数股东损益后的余额。
计算大体每股收益时，分母为当期发行在外普通股的算术加权平均数，即期初发行在外普通股股数按照当期新发行或回购的普通股股数乘以其发行在外的时刻权重计算的股数进行调整后的数量。
【例19－3】某公司2006年期初发行在外的普通股为10000万股；3月2日新发行普通股4500万股；12月1日回购普通股1500万股，以备未来奖励职工之用。
该公司昔时度实现净利润（若是没有特别说明，该净利润就是指归属于普通股的净利润）为2600万元。
计算该公司大体每股收益时，发行在外普通股加权平均数为：
10000×12÷12＋4500×10÷12－1500×1÷12＝13625（万股）
大体每股收益＝2600÷13625＝（元）
发行在外普通股加权平均数＝期初发行在外普通股股数＋当期新发行普通股股数×（已发行时刻/报告期时刻）－当期回购普通×（已回购时刻/报告期时刻），已发行时刻、报告期时刻和已回购时刻一般依照天数计算；在不影响计算结果合理性的前提下，也能够采用简化的计算方式。
（二）稀释每股收益：
稀释一般就是指降低每股收益。
通常有两个因素会致使每股收益的稀释：
（1）可转换公司债券。
可转换公司债券转换为股分，能够增加分母的数量，同时也能够影响计算每股收益的分子。
可转换公司债券稀释时有一个假设，即若是是年初发行可转换公司债券，则就假设其在年初就已经转换为普通股；若是是在今年度发行可转换公司债券，则就假设其是在发行日转换为普通股。
【例19－4】某公司2005年归属于普通股股东的净利润为4500万元，期初发行在外普通股股数4000万股，年内普通股股数未发生转变。
2005年1月2日公司按面值发行800万元的可转换公司债券，票面利率为4%，每100元债券可转换为90股面值为1元的普通股。
所得税税率为33%。
假设不考虑可转换公司债券在欠债和权益成份之间的分拆。
那么，2005年度每股收益计算如下：
大体每股收益＝4500÷4000＝（元）
增加的净利润＝800×4%×（1－33%）＝（万元）
增加的普通股股数＝800÷100×90＝720（万股）
稀释的每股收益＝（4500＋）÷（4000＋720）＝（元）
（2）认股权证、股分期权。
其行权价一般是低于市场价。
市场价高于行权价的部份是没有对价的，其就是增加的股分数，所以认股权证、股分期权对大体每股收益稀释的特点是只增加分母数，而不影响分子。
增加的普通股股数＝拟行权时转换的普通股股数－拟行权时转换的普通股数×行权价钱/当期普通股平均市场价钱。
稀释性潜在普通股应依照其稀释程度从大到小计入稀释每股收益，直至稀释每股收益达到最小值。
【例19－5】某公司2005年度归属于普通股股东的净利润为200万元，发行在外普通股加权平均数为500万股，该普通股平均市场价钱为4元。
年初，该公司对外发行100万份认股权证，行权日为2006年3月1日，每份认股权证能够在行权日以元的价钱认购本公司1股新发的股分。
那么，2005年度每股收益计算如下：
大体每股收益＝200÷500＝（元）
增加的普通股股数＝100－100×÷4＝（万股）
稀释的每股收益＝200÷
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