例1某企业各辅助车间本月共发生生产费用73326元.docx
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例1某企业各辅助车间本月共发生生产费用73326元
例1：
某企业各辅助车间本月共发生生产费用73326元。
月末，E辅助车间完工工具一批,其计划成本3400元,实际成本3250元；F辅助车间本月为各单位提供的劳务费用:
为基本生产车间生产产品提供动力（该企业基本生产车间设有“燃烧及动力”成本项目）52830元,为该基本车间提供一般消耗动力9200元,为行政管理部门提供动力4100元,为销售部门提供动力3936元。
要求:
（1）编制完工工具交库的会计分录；
（2）编制辅助生产成本费用分配的会计分录。
（该企业辅助生产的制造费用通过“制造费用”科目核算:
该企业基本生产车间设有“直接材料”、“直接人工”、“制造费用”、“燃烧及动力”四个成本项目；辅助生产车间只设前三个成本项目）
答：
（1）完工工具交库：
借：
低值易耗品3400
贷：
辅助生产成本3250
材料成本差异—低值易耗品150
（2）辅助生产成本分配：
借：
基本生产成本—燃料及动力52830
制造费用--基本生产车间9200
管理费用4100
营业费用3936
贷：
辅助生产成本70076
例2：
某企业设有修理和运输两个辅助生产车间、部门。
修理车间本月发生费用18000元，提供修理工时30000小时，其中：
为运输部门修理1500小时，为基本生产车间修理24000小时，为行政管理部门修理4500小时，修理费用按修理工时比例分配。
运输部门本月发生的费用为22000元，运输材料物资等40000吨公里，其中：
为修理车间提供运输劳务2000吨公里，为基本生产车间提供运输劳务32000吨公里，为行政管理部门提供运输劳务6000吨公里。
要求：
采用交互分配法计算分配修理、运输费用，编制有关的会计分录（辅助车间不设“制造费用”科目；写出计算过程,保留四位小数）。
答：
（1）交互分配
①分配率：
修理费=18000/30000=0.6（元/小时）
运输费=22000/40000=0.55（元/公里）
分配费用：
运输应分入修理费=1500×0.6=900（元）
修理应分入运输费=2000×0.55=1100（元）
②会计分录：
借：
辅助生产成本—修理1100
—运输900
贷：
辅助生产成本—修理900
—运输1100
（2）交互分配
①对外分配额：
修理费=18000+1100-900=18200（元）
运输费=22000+900-1100=21800（元）
对外分配劳务量：
修理=30000-1500=28500（小时）
运输=40000-2000=38000（公里）
分配率：
修理费=18200/28500=0.6386（元/小时）
运输费=21800/38000=0.5737（元/公里）
分配费用：
基本车间：
修理费=24000×0.6386=15326.40（元）
运输费=32000×0.5737=18358.40（元）
行政部门：
修理费=4500×0.6386=2873.60（元）
运输费=6000×0.5737=3441.60（元）
②会计分录：
借：
制造费用—基本生产车间33684.80
管理费用6315.20
贷：
辅助生产成本—修理18200
—运输21800
1．某企业2002年6月份应付工资为135650元，其中产品生产工人工资是123750元，车间管理人员工资是3000元，厂部管理人员工资是8900元；本月生产的甲、乙、丙三种产品，实际生产工时分别为5000、9500和15500小时。
本月职工福利费计提比例为14％。
要求：
（1）采用生产工人工时比例分配法分配生产工人工资及提取的职工福利费，并填人下列表中；
（2）根据L述资料及分配结果编制工资和福利费分配的会计分录。
答案：
直接人工费用分配表
2002年6月
产品名称
实际生产工时
工资分配
福利费分配
直接人工费用
合计
分配率
分配金额
分配率
分配金额
甲产品
5000
123750
/30000=4.125
5000×4.125
=20625
123750×14%/30000=0.5775
5000×0.5775
=2887.5
23512.5
乙产品
9500
4.125
9500×4.125=39187.5
0.5775
95005775
=5486.25
44673.75
丙产品
15500
4.125
15500×4.125=63937.5
0.5775
15500×0.5775=8951.25
72888.75
合计
30000
123750
17325
171075
答案：
会计分录：
①借：
基本生产成本—甲产品20625
—乙产品39187.5
—丙产品63937.5
制造费用3000
管理费用8900
贷：
应付工资135650
②借：
基本生产成本—甲产品20625
—乙产品39187.5
—丙产品63937.5
制造费用420
管理费用1246
贷：
应付福利费125416
2某企业生产A、B两种产品，共同耗用燃料费用，其实际成本为29000元。
两种产品的燃料费用定额为从产品20元上产品15元；当月的实际产量为从产品500件上产品300件。
要求：
（1）采用定额费用比例法分配燃料费用；
（2）编制耗用燃料的会计分录（分录中列示到明细科目及成本项目；该企业成本明细账不设“燃料及动力”成本项目；不专设“燃料“总账）。
答：
（1）原材料定额消耗量：
A产品=500×20=10000（元）B产品=300×15=4500（元）
（4）分录借：
基本生产成本—A产品（原材料）20000
—B产品（原材料）9000
贷：
原材料（燃料） 29000
（2）材料费用分配率=29000/（10000+4500）=2
（3）两种产品应分配的材料费用:
A产品=2×10000=20000（元）
B产品=2×4500=9000（元）
3资料：
某企业设有供电和机修两个辅助生产车间，在交互分配前，供电车间本月生产费用为36400元，机修车间为33600元。
本月供电车间供电110000度，其中机修车间耗用10000度，产品生产耗用80000度，基本生产车间照明耗用8000度，厂部管理部门耗用12000度。
本月机修车间修理工时为10600小时，其中供电车间600小时，基本生产车间7000小时，厂部管理部门3000小时。
要求：
根据资料分别采用直接分配法、交互分配法和计划成本分配法（假定每度电计划成本为0.345元，每修理工时计划成本为3.46元，成本差异记入管理费用）分配辅助生产费用，并据以编制会计分录。
答案：
（一）直接分配法
1、对外分配劳务
供电车间=110000-10000=100000（度）
机修车间=10600-600=10000（小时）
2、单位成本（费用分配率）
供电车间费用分配率=36400÷100000=0.364（元/度）
锅炉车间费用分配率=33600÷10000=3.36（元/小时）
3、对外分配费用
基本生产车间（产品）:
负担的电费=80000×0.364=29120（元）
基本生产车间（车间用）:
负担的电费=8000×0.364=2912（元）
负担的机修费=7000×3.36=23520（元）合计=26432（元）
行政管理:
负担的电费=12000×0.364=4368（元）
负担的机修费=3000×3.36=10080（元）合计=14448（元）
4、编制会计分录
借:
基本生产成本—产品29120
制造费用26432
管理费用14448
贷:
辅助生产成本—机修车间33600
—供电车间36400
（二）交互分配法
1、在辅助生产车间之间分配
（1）交互分配的单位成本
电费分配率=36400÷110000=0.33（元/度）
机修费用分配率=33600÷10600=3.17（元/工时）
（2）交互分配
供电车间用修理费:
600×3.17=1902（元）
机修车间用电费:
10000×0.33=3300（元）
2、对外分配
（1）交互分配后的实际费用
供电车间费用=36400+1902-3300=35002（元）
修理车间费用=33600+3300-1902=34998（元）
（2）对外分配率
电费分配率=35002÷（110000-10000）=0.35（元/度）
机修费用分配率=34998÷（10600-600）=3.50（元/工时）
（3）对外分配
基本生产—甲产品（电费）=80000×0.35=28000（元）基本生产车间：
（电费）=8000×0.35=2800（元）
（机修费）=7000×3.50=24500（元）
合计:
2800+24500=27300（元）
行政管理部门：
（电费）=35002-28000-2800=4202（元）
（机修费）=34998-24500=10498元）
合计4202+10498=14700（元）
3、编制会计分录
（1）交互分配
借：
辅助生产成本—供电车间1902
—机修车间3300
贷：
辅助生产成本—供电车间3300
—机修车间1902
（2）对外分配
借：
基本生产成本—甲产品28000
制造费用27300
管理费用14700
贷：
辅助生产成本—供电车间35002
—机修车间34998
（三）计划成本分配法
1、计划总成本:
供电=110000×0.345=37950（元）
机修=10600×3.46=36676（元）
2、辅助生产费用分配:
辅助生产车间耗用：
供电耗用机修费=600×3.46=2076（元）
机修耗用电费=10000×0.345=3450（元）
基本生产——产品：
电费=80000×0.345=27600（元）
基本生产车间耗用：
电费=8000×0.345=2760（元
机修费=7000×3.46=24220（元）
合计：
2760+24220=26980（元）
行政管理部门耗用：
电费=12000×0.345=4140（元）
机修费=3000×3.46=10380（元）
合计：
4140+10380=14520（元）
3、按计划成本分配金额合
电费=3450+27600+2760+4140=37950（元）
机修费=2076+24220+10380=36676（元）
4、辅助生产实际成本
电费=36400+2076=38476（元）
机修费=33600+3450=37050（元）
5、辅助生产成本超支或节约
电费=38476–37950=+526（元）
机修费=37050–36676=+374（元）
合计=526+374=900（元）
6、会计分录
（1）借：
辅助生产成本—供电车间2076
—机修车间3450
基本生产成本—产品27600
制造费用26980
管理费用14520
贷:
辅助生产成本—供电车间37950
—机修车间36676
1．某基本生产车间生产甲，乙，丙三种产品，共计生产工时25000小时，其中：
甲产品5000小时，乙产品10000小时，丙产品10000小时。
本月发生各种间接费用如下：
（1）以银行存款支付劳动保护费2700元；
（2）车间管理人员工资4000元；
（3）按车间管理人员工资的14%提取福利费；（4）车间消耗材料1500元；
（5）车间固定资产折旧费2000元；（6）预提修理费1000元；
（7）本月摊销保险费800元；（8）辅助生产成本（修理，运输费）转入1400元；
（9）以银行存款支付办公费，水电费，邮电费及其他支出等共计1890元。
（10）采用生产工时比例法在各种产品之间分配制造费用。
要求：
根据上述资料编制制造费用发生和分配的会计分录。
（“基本生产成本”列明细账）
答案：
（一）编制制造费用发生的会计分录
（1）借：
制造费用—基本生产车间2700
贷：
银行存款2700
（2）借：
制造费用–基本生产车间4000
贷：
应付工资4000
（3）借：
制造费用–基本生产车间560
贷：
应付福利费5600
（4）借：
制造费用–基本生产车间1500
贷：
原材料 1500
（5）借：
制造费用–基本生产车间2000
贷：
累计折旧2000
（6）借：
制造费用–基本生产车间1000
贷：
预提费用1000
（7）借：
制造费用–基本生产车间800
贷：
待摊费用800
（8）借：
制造费用–基本生产车间1400
贷：
辅助生产成本1400
（9）借：
制造费用–基本生产车间1890
贷：
银行存款1890
（二）制造费用分配
（1）制造费用合计=2700+400+560+1500+2000+1000+800+1400+189=15850（元）
制造费用分配率=15850/25000=0.634
各种产品应分配制造费用
甲产品=5000×0.634=3170（元）
乙产品=10000×0.634=6340（元）
丙产品=10000×0.634=6340（元）
（2）制造费用分配的会计分录
借：
基本生产成本—甲产品3170
—乙产品6340
—丙产品6340
贷：
制造费用—基本生产车间15850
2．某生产车间本月在乙产品生产过程中发现不可修复废品10件，按所耗定额费用计算不可修复废品的生产成本。
单件原材料费用定额为68元；已完成的定额工时共计120小时，每小时的费用定额为：
燃料和动力1.5元，工资和福利费1.9元，制造费用1.10元。
不可修复废品的残料作价120元以辅助材料入库；应由过失人赔款80元。
废品净损失由当月同种产品成本负担。
要求：
（1）计算不可修复废品定额成本；
（2）计算不可修复废品净损失；
（3）编制结转不可修复废品的定额成本、残料入库、过失人赔款和结转废品净损失的会计分录。
答案：
（1）不可修复废品定额成本：
原材料：
68×10=680（元）燃料及动力：
1.5×120=180（元）
工资及福利:
1.9×120=228（元）制造费用：
1.1×120=132（元）
（2）不可修复废品净损失：
680+180+228+132-120-80=1020（元）
（3）编制会计分录:
①结转不可修复废品的定额成本：
借：
废品损失—乙产品1220
贷：
基本生产成本—原材料680
—燃料及动力180
—工资及福利费228
—制造费用132
②残料入库：
借：
原材料120
贷：
废品损失—乙产品120
③应收赔款：
借：
其他应收款80
贷：
废品损失—乙产品80
④废品净损失结转：
借：
基本生产成本—乙产品1020
贷：
废品损失——乙产品1020
3．某种产品经两道工序完成，原材料随加工进度陆续投入。
原材料消耗定额为：
第一道工序70%，第二道工序30%。
月末在产品数量为：
第一道工序300件，第二工序300件。
该月完工产品140件。
月初和本月发生的费用为：
原材料费用3500元，加工费用2000元。
要求：
（1）计算该种产品两道工序的完工率。
（2）计算该种产品月末在产品的约当产量。
（3）按约当产量比例分配计算完工产品和月末在产品的原材料费用和加工费用。
（4）计算完工产品和月末在产品的成本。
答案：
（一）原材料费用分配
1．原材料随加工进度陆续投入,各工序在产品完工率
第一道工序：
（0+70%）×50%/70%+30%）=35%
第二道工序：
（70%+30%）×50%/70%+30%）=85%
2．计算月末在产品约当产量
第一道工序：
300×35%=105（件）
第二道工序：
300×85%=255（件）合计=360（件）
3．分配原材料费用
原材料分配率=3500/（140+360）=7（元/件）
完工产品原材料费用=140×7=980（元）
在产品原材料费用=360×7=2520（元）
4．某企业生产的甲种产品的原材料在生产开始时一次投入，产品成本中的原材料费用所占比重很大，月末在产品按其所耗原材料费用计价。
该种产品月初原材料费用2000元，本月原材料费用15000元，人工费用2000元，制造费用1200元，本月完工产品150件，月末在产品50件。
要求：
按在产品所耗原材料费用计价法分配计算甲产品完工产品成本和月末在产品成本。
答案：
原材料费用分配率=（20000+15000）/（150+50）=85（元/件）
月末在产品原材料费用=50×85=4250（元）
完产品原材料费用=150×85=12750（元）
月末在产品成本=4250元
完工产品成本=12750+2000+1200=15950（元）
（二）加工费用分配
加工费用分配率=2000/（140+360）=4（元/件）
完工产品加工费用=140×4=560（元）
在产品加工费用=2000-560=1440（元）
（三）计算完工产品和月末在产品的成本
完工产品成本=980+560=1540（元）
月末在产品成本=2520+1440=3960（元）
1．某企业采用平行结转分步法计算产品成本。
该企业生产A产品顺利经过三个生产步骤（不经过半成品库），原材料在开始生产时一次投入，在产品成本按约当产量法计算。
各步骤月末在产品的完工程度为50%。
（1）产量资料如下表：
项目
一步骤
二步骤
三步骤
月初在产品数量
80
40
120
本月投产数量
120
140
160
本月完工数量
140
160
200
月末在产品数量
60
20
80
（2）成本资料如下表：
项目
一步骤
二步骤
三步骤
原材料
加工费
月初在产品成本
6240
1000
980
120
本月生产费用
3120
650
1050
360
合计
9360
1650
2030
480
要求：
（1）计算各步骤应计入A产品成本的“份额”，将计算结果直接填入各步骤生产成本明细帐内。
（2）将各步骤应计入A产品成本的“份额”平行结转、汇总，编制A产品成本汇总表。
答案：
产品成本明细帐
第一步骤：
A1半成品
摘要
直接材料
制造费用
合计
期初在产品
6240
1000
7240
本月生产费用
3120
650
3770
生产费用合计
9360
1650
11010
约当产量
200+（80+20+60）=360
200+（80+20+60×50%）=330
分配率
9360/360=226
1650/330=5
应计入产品成本的份额
26×200=5200
5×200=1000
6200
期末在产品
4160
650
4810
产品成本明细帐
第一步骤：
A2半成品
摘要
直接材料
直接人工
制造费用
合计
期初在产品
980
980
本月生产费用
1050
1050
生产费用合计
2030
2030
约当产量
200+（80+20×50%）=290
分配率
480/240=2
应计入产品成本的份额
2×200=400
1400
期末在产品
630
630
产品成本明细帐
第一步骤：
A产品
摘要
直接材料
直接人工
制造费用
合计
期初在产品
120
120
本月生产费用
360
360
生产费用合计
480
480
约当产量
200+80×50%=240
分配率
480/240=2
应计入产品成本的份额
2×200=400
400
期末在产品
80
80
产成品成本汇总表
产品种类：
A产品产量：
200件
摘要
直接材料
直接人工
制造费用
合计
第一步骤
5200
1000
6200
第二步骤
1400
1400
第三步骤
400
400
总成本
5200
2800
8000
单位成本
26
14
40
2．某企业的甲产品生产分两个步骤,分别由两个车间进行。
第一车间生产半成品，交半成品库验收；第二车间按照所需数量向半成品库领用。
已知：
第二车间领用半成品550件,其单位成本207.10元。
其他资料见下表：
产品成本明细账
车间：
第二车间
摘要
半成品
直接人工
制造费用
成本合计
月初在产品成本
（定额成本）
95000
4950
24750
124700
本月生产费用
500×207.10
=113905
7850
38450
113950+7850+38450
=160205
生产费用累计
95000+113905
=208909
4950+7850
=12800
24750+38450
=63200
208909+12800+63200
=284905
产品成本
208909-
66500
=142405
12800-2400
=10400
63200-12000
=51200
142405+10400+151200
=204005
月末在产品成本
（定额成本）
66500
2400
12000
80900
要求：
填表计算产成品成本。
3.某企业本月生产产品的成本资料如下。
该企业采用逐步结转分步法中的综合结转法结转半成品成本。
项目
半成品
原材料
工资及福利费
制造费用
合计
还原前产品成本
15200
—
6420
5880
27500
本月所产半成品成本
—
18240
6980
5180
30400
要求：
将本月所产产成品成本进行成本还原（填表计算，写出计算过程）。
答案：
产品成本还原计算表
产量：
100件
项目
还原
分配率
半成品
原材料
工资及福利费
制造
费用
合计
还原前产品成本
15200
6420
5880
27500
本月所产
半成品成本
18240
6980
5180
30400
产品成本中
半成品成本还原
0.5
-15200
9120
3490
2590
15200
还原后产品总成本
9120
9910
8470
27500
产成品单位成本
91.20
99.10
84.70
275
1．还原分配率=15200/30400=0.5
2．产品成本中半成品成本还原
原材料=18240×0.5=9120工资及福利费=6980×0.5=3490制造费用=5180×0.5=2590合计=15200
3．还原后产品总成本
原材料=9120工资及福利费=6420+3490=9
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