原种猪生物资产核算办法.docx
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原种猪生物资产核算办法
×××生物集团
原种猪场生物资产核算办法
一、养猪业生物资产核算的概述
从养猪业的资产看，猪是有生命的重要的生物资产，其存栏价值会随着饲养期的延长会持续增加，搞好养猪业生物资产的核算相当重要。
本核算办法根据《企业会计制度》及《农业企业会计核算办法》并结合我司猪场实际情况而制定。
采用分群分阶段核算。
本办法只针对生物资产的确认和计量，采用分群分阶段进行核算，其他业务遵循《企业会计制度》进行核算。
（一）核算对象
通常养猪业的生物资产主要包括母猪、公猪、仔猪、幼猪、育肥生长猪。
为便于管理和核算，要划分养猪业的群别：
（1）“基本猪群”，包括能产母猪和种公猪，检定母猪，未断奶的仔猪（简为“仔猪群”）；
（2）断奶的幼猪群（简为“幼猪群”），指出生后断乳到保育期间的幼猪群；（3）保育后进入育肥、生长阶段的猪群（简为“育肥生长猪群”），包括育肥猪、后备猪和被淘汰的基本猪等。
划分养猪业的群别，要根据生产管理的需要，也可以按生产周期、批次划分养猪业的群别。
我公司现阶段统一按生产周期进行划分。
养猪业生物资产核算的对象主要指养猪业的群别。
农业生产成本核算的对象主要指承担发生各项生产成本的仔猪、幼猪和育肥猪等。
（二）科目设置
为了核算养猪业生物资产有关业务，应设置主要科目。
其科目名称和核算内容如下：
（1）“生产性生物资产”科目
本科目核算养猪企业持有的生产性生物资产的原价。
即“基本猪群”，包括能产母猪和种公猪，检定母猪的原价。
本科目可按“未成熟生产性生物资产——检定母猪”和“成熟生产性生物资产――能产母猪和种公猪”，分别进行明细核算。
（2）“消耗性生物资产”科目
本科目核算养猪企业持有的消耗性生物资产的实际成本。
按群别分别设置“幼猪”、“育肥生长猪”明细进行核算。
具体科目设置详见附表。
（3）“农业生产成本”科目
本科目核算养猪企业进行养猪生产发生的各项生产成本，包括
（1）为生产“仔猪”的产母猪、检定母猪和种公猪的饲养费用，“未断奶仔猪群”（仔猪群）承担的各项生产成本；
（2）“断奶的幼猪群”的饲养费用，“幼猪群”承担的各项生产成本；（3）“育肥或生长猪群”，包括育肥猪、后备猪和被淘汰的基本猪等的饲养费用，“育肥生长猪群”承担的各项生产成本。
本科目分别群别“基础猪群”、“幼猪群”、“育肥生长猪群”确定成本核算对象和成本项目，进行费用的归集和分配。
具体科目设置见附表。
（三）其他相关科目
涉及以上主要科目的相关科目有：
（1）产母猪和种公猪、检定母猪需要折旧摊销的，可以单独设置“生产性生物资产累计折旧”科目，比照固定资产累计折旧”科目进行处理。
（2）生产性生物资产发生减值的，可以单独设置“生产性生物资产减值准备”科目，比照“固定资产减值准备”科目进行处理。
（3）消耗性生物资产发生减值的，可以单独设置“消耗性生物资产跌价准备”科目，比照“存货跌价准备”科目进行处理。
（4）共同费用的核算，按生产管理情况确定，比照“制造费用”科目进行处理。
二、按生产管理流程发生的业务账务处理方法
（一）饲养采购准备阶段的核算
包括发生购买饲料、防疫药品、产母猪和种公猪、检定母猪等业务的核算。
1、饲料采购的核算
以银行和现金支付购入饲料款，包括饲料的购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于饲料采购成本的费用。
会计分录如下：
借：
原材料－××饲料
贷：
银行存款
库存现金
2、购买药品的核算
以银行存款或现金支付药品款，包括药品购买价款和其他可归属于药品采购成本的费用。
会计分录如下：
借：
原材料－××药品
贷：
库存现金
银行存款
3、银行或分现金支付购入幼猪款（包括育肥猪），按应计入消耗性生物资产成本的金额，包括购买价款、相关税费、运输费、保险费以及可直接归属于购买幼猪（包括育肥猪）该项资产的其他支出。
会计分录如下：
借：
消耗性生物资产——幼猪
——育肥生长猪
贷：
银行存款
库存现金
4、银行或部分现金支付购入产母猪和种公猪、检定母猪款，按应计入生产性生物资产成本的金额，包括购买价款、相关税费、运输费、保险费以及可直接归属于购买产母猪和种公猪、检定母猪该项资产的其他支出。
会计分录如下：
借：
生产性生物资产——基本猪群
贷：
银行存款
库存现金
（二）幼猪和育肥生长猪群饲养的核算
包括直接使用的人工、直接消耗的饲料和直接消耗的药品等业务的核算。
属于养猪共用的水、电、汽（由于只有一个表计量）和有关共同用人工以及其他共同开支，应在“农业生产成本——共同费用”科目核算，借记“农业生产成本——共同费用”科目，贷记“银行存款”等科目，而后分摊。
属于公司管理方面的人工和有关费用，应在“管理费用”科目核算，借记“管理费用”科目，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。
1、养幼猪和育肥生长猪群直接使用的人工，按工资表分配数额计算。
会计分录如下：
借：
农业生产成本——幼猪群（育肥生长猪群）
贷：
应付工资
2、养幼猪和育肥生长猪群直接消耗的饲料，按报表饲料投入数额计算。
会计分录如下：
借：
农业生产成本——幼猪群
——育肥生长猪群
贷：
原材料——××饲料
3、养幼猪和育肥生长猪群直接消耗的药品，按报表药品投入数额或者按盘点药品投入数额计算。
会计分录如下：
借：
农业生产成本——幼猪群
——育肥生长猪群
贷：
原材料－××药品
（三）猪的转群的核算
指猪群达到预定生产经营目的，进入又一正常生产期，包括“仔猪群”成本的结转、“仔猪群”转为“幼猪群”、“幼猪群”转为“育肥生长猪群”、“育肥生长猪群”转为“基本猪群”、淘汰的“基本猪群”转为“育肥生长猪群”的核算。
1、“幼猪群”转为育肥生长猪群，先结转“幼猪群”的全部成本，包括“幼猪群”转前发生的通过“农业生产成本——幼猪群”科目核算的饲料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出。
会计分录如下：
借：
消耗性生物资产——幼猪
贷：
农业生产成本——幼猪群
“幼猪群”转为“育肥生长猪群”，按“幼猪群”的账面价值（按月加权平均价值计算）结转。
会计分录如下：
借：
消耗性生物资产——育肥生长猪
贷：
消耗性生物资产——幼猪
2、“育肥生长猪群”转为基本猪群，按“育肥生长猪群”的账面价值结转，包括如原是购买的全部购买价值和结转的饲养过程的全部成本。
会计分录如下：
借：
生产性生物资产——基本猪群
贷：
消耗性生物资产——育肥生长猪
3、淘汰的产母猪（基本猪群）转为育肥猪，按淘汰的基本猪群的账面价值结转。
会计分录如下：
借：
消耗性生物资产——育肥生长猪
贷：
生产性生物资产——基本猪群
4、“仔猪群”转为“幼猪群”，先结转“仔猪群”的全部成本，包括“仔猪群”转前发生的通过“农业生产成本——基本猪群”科目核算的饲料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出，再按转出数量占转出前仔猪群数量的比例分摊应结转的仔猪群成本。
会计分录如下：
借：
消耗性生物资产——幼猪
贷：
农业生产成本——基本猪群
（四）产母猪（基本猪群）饲养费用的核算
包括产母猪和种公猪、检定母猪的全部饲养费用，全部由“仔猪”承担，不再构成产母猪（基本猪群）的自身价值。
产母猪的饲养费用，按实际消耗数额结转。
会计分录如下：
借：
农业生产成本——基本猪群（仔猪）
贷：
应付职工工资
原材料－××饲料
原材料－××药品
农业生产成本——共同费用
（五）出售的核算
包括育肥生长猪群出售、幼猪群、淘汰产母猪（基本猪群）出售的核算。
幼猪和育肥生长猪群出售前在账上作为消耗性生物资产，淘汰产母猪（基本猪群）出售前在账上作为生产性生物资产，这两种因出售交易而可视同“销售”对待。
1、幼猪和育肥生长猪出售的核算，按银行实际收到的金额结算。
会计分录如下：
借：
银行存款
贷：
主营业务收入——幼猪（育肥生长猪）
2、同时，按幼猪（育肥生长猪猪）账面价值结转成本。
会计分录如下：
借：
主营业务成本——幼猪（育肥生长猪）
贷：
消耗性生物资产——幼猪（育肥生长猪）
三、按设置的会计科目账务处理方法
（一）“生产性生物资产”科目的账务处理
养猪业生产性生物资产的核算，主要是对“基本猪群”，包括产母猪和种公猪、检定母猪的原价进行核算。
其主要业务核算的账务处理方法如下：
1、企业外购产母猪，按应计入生产性生物资产成本的金额，包括购买价款、相关税费、运输费、保险费以及可直接归属于购买该资产的其他支出。
会计分录如下：
借：
生产性生物资产——基本猪群
贷：
银行存款
库存现金
2、育肥生长猪群中的后备猪转为产母猪，应按其账面价值计算。
会计分录如下：
借：
生产性生物资产——基本猪群
贷：
消耗性生物资产——育肥生长猪
已计提跌价准备的，还应同时结转跌价准备。
3、生产性种猪淘汰转为育肥猪，按转群时的账面价值计算。
会计分录如下：
借：
消耗性生物资产——育肥猪
生产性生物资产累计折旧
贷：
生产性生物资产——基本猪群
已计提的累计折旧，借记“生产性生物资产累计折旧”科目；按已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。
4、待产的检定母猪，达到预定生产经营目的后发生的管护、饲养费用等后续支出，全部由“未断奶仔猪”承担，按实际消耗数额结转，在“农业生产成本——基本猪群（未断奶仔猪）”科目核算。
会计分录如下：
借：
农业生产成本——基本猪群（未断奶仔猪）
贷：
应付职工薪酬
原材料－××饲料
原材料－××药品
农业生产成本——共同费用
5、处置生产性生物资产的产母猪（基本猪群），应按实际收到的金额计算。
同时，按已计提的累计折旧，借记“生产性生物资产累计折旧”科目；已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。
会计分录如下：
借：
银行存款
营业外支出——处置生产性生物资产损失（负差额）
生产性生物资产累计折旧
贷：
生产性生物资产——基本猪群
或者：
借：
银行存款
生产性生物资产累计折旧
贷：
生产性生物资产——基本猪群
营业外支出——处置生产性生物资产利得（正差额）
（二）“消耗性生物资产”科目的账务处理
养猪业消耗性生物资产的核算，主要是对“幼猪群”、“育肥生长猪群”进行核算。
其主要业务核算的账务处理方法如下：
1、外购的幼猪和育肥猪（消耗性生物资产），按应计入消耗性生物资产成本的金额计算。
会计分录如下：
借：
消耗性生物资产——幼猪（育肥生长猪）
贷：
银行存款、应付账款、应付票据等
2、自行繁殖的幼猪群（育肥生长猪群），应按出售前发生的必要支出计算。
会计分录如下：
借：
消耗性生物资产——幼猪（育肥生长猪）
贷：
农业生产成本——幼猪群（育肥生长猪群）
3、产母猪淘汰转为育肥猪，按转群时的账面价值计算。
会计分录如下：
借：
消耗性生物资产——育肥生长猪
贷：
生产性生物资产——基本猪群
已计提的累计折旧，借记“生产性生物资产累计折旧”科目；按已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。
4、育肥猪中的后备猪转为产母猪，应按其账面价值计算。
会计分录如下：
借：
生产性生物资产——基本猪群
贷：
消耗性生物资产——育肥生长猪
已计提跌价准备的，还应同时结转跌价准备。
5、生产过程中发生的应归属于幼猪群（育肥生长猪群）等的费用，按应分配的金额计算，会计分录如下：
借：
消耗性生物资产——幼猪（育肥生长猪）
贷：
农业生产成本——幼猪群（育肥生长猪群）
6、出售育肥生长猪（消耗性生物资产），应按实际收到的金额计算，会计分录如下：
借：
银行存款等
贷：
主营业务收入——育肥生长猪
7、同时，按其账面余额计算，结转主营业务成本。
会计分录如下：
借：
主营业务成本——育肥生长猪猪
贷：
消耗性生物资产——育肥生长猪
已计提跌价准备的，还应同时结转跌价准备。
（三）“农业生产成本”科目的账务处理
“农业生产成本”科目核算为饲养产母猪和检定母猪等发生的各项生产成本，即“未断奶仔猪”的生产成本；饲养幼猪和育肥生长猪发生的各项生产成本。
分别养猪业确定成本核算对象和成本项目，进行费用的归集和分配。
其主要业务核算的账务处理方法如下：
1、产母猪和检定母猪（生产性生物资产）在产出产品过程中发生的各项费用，按实际消耗数额计算。
会计分录如下：
借：
农业生产成本——基本猪群（未断奶仔猪）
贷：
库存现金、银行存款、原材料、应付职工薪酬等
2、生产过程中发生的应由幼猪和育肥生长猪（消耗性生物资产）、基本猪群（生产性生物资产）共同负担的费用，按实际消耗数额计算。
会计分录如下：
借：
农业生产成本——共同费用
贷：
库存现金、银行存款、原材料、应付职工薪酬等
3、期（月）末，可按一定的分配标准对上述共同负担的费用进行分配会计分录如下：
借：
农业生产成本——基本猪群、幼猪群、育肥生长猪群
贷：
农业生产成本——共同费用
注意：
在进行转群账务处理前，必须先将“农业生产成本——共同费用”结转至“农业生产成本——基本猪群、幼猪群、育肥生长猪群”方可进行转群、出售等账务处理
四、转群时账面价值的确认
在“农业生产成本—基本猪群”、“消耗性生物资产—幼猪”和“消耗性生物资产—育肥生长猪”之间转群时，转入转出价值按所在转出群当月的猪只数量加权平均单价结转。
加权平均单价计算公式：
“农业生产成本—基本猪群”加权平均单价=（农业生产成本起初账面余额+农业生产成本本期增加额）/（本群期初存栏数+本群本期增加存栏数）
仔猪转出价值=转出数量×加权平均单价
“消耗性生物资产”加权平均单价=（期初消耗性生物资产账面余额+本期消耗性生物资产发生的生产成本）/（本群期初存栏数+本群本期增加存栏数）
消耗性生物资产转出价值=转出数量×加权平均单价
五、共同费用的分摊标准
“农业生产成本——共同费用”的分摊按各群所用猪舍面积或猪只存栏总日数进行分摊。
月末该科目余额。
会计分录：
借：
农业生产成本——基础猪群（期末存栏价值）
农业生产成本——幼猪群
农业生产成本——育肥生长猪群
贷：
农业生产成本——共同费用
六、核算方法调整时期初价值的调整
将核算方法调整前的消耗性生物资产存栏价值根据生长阶段按一定比例分配到新的（农业生产成本——基础群、消耗性生物资产—幼猪群、消耗性生物资产——育肥生长群）科目中。
具体分配方式及公式：
根据各群的生长周期和生产耗用特性设定权数，仔猪群权数为1、幼猪群权数为2、生长群权数为3。
按期末各群存栏数计算出存栏加权总数量，最后根据对调整前消耗性生物资产价值按各群加权数量占加权总数量的比例进行分摊确定调整后各科目的期初余额。
存栏加权总数量=仔猪群数量×1+幼猪群数量×2+生长群数量×3
仔猪群分配价值=仔猪群加权数量×（调整前消耗性生物资产总价值/存栏加权总数量）
幼猪群分配价值=幼猪群加权数量×（调整前消耗性生物资产总价值/存栏加权总数量）
生长群分配价值=生长群加权数量×（调整前消耗性生物资产总价值/存栏加权总数量）
本办法从二零一一年元月一日起实施，此办法的实施对原核算办法不作追溯调整。
本办法的最终解释权归×××集团财务部。
×××集团有限公司
二零一零年八月五日
科目设置附表：
序号
科目编码
科目名称
辅助核算
期末价值
一级
二级
三级
四级
1
41010101
农业生产成本
基础猪群
饲料耗用
无
2
41010102
直接人工
无
3
41010103
生产性生物资产折旧
无
4
41010104
生产用房折旧
无
5
41010105
共同费用分摊
无
6
41010106
期末存栏价值
有
7
41010201
农业生产成本
幼猪群
饲料耗用
无
8
41010202
直接人工
无
9
41010203
生产用房折旧
无
10
41010204
共同费用分摊
无
11
41010301
农业生产成本
生长育肥猪群
饲料耗用
无
12
41010302
直接人工
无
13
41010303
生产用房折旧
无
14
41010304
共同费用分摊
无
15
41010401
农业生产成本
共同费用
工资
无
16
41010402
办公费
无
17
4101040201
座机通讯费
项目
无
18
4101040202
手机通讯费
项目
无
19
4101040203
办公用品
项目
无
20
4101040299
其他
项目
无
21
41010403
差旅费
项目
无
22
41010404
招待费
项目
无
23
41010405
检验检疫费
项目
无
24
41010406
配套用房及设备折旧
无
25
41010407
疫苗耗用
项目
无
26
41010408
兽药耗用
项目
无
27
41010409
绿化环保费
项目
无
28
41010410
运输装卸费
项目
无
29
4101041001
运费
项目
无
30
4101041002
场内燃油
项目
无
31
4101041003
装卸费
项目
无
32
41010411
物料消耗
项目
无
33
41010412
低值易耗摊销
无
34
······
······
无
35
41010499
其他共同费用
项目
无
36
142101
消耗性生物资产
幼猪
数量
有
37
142102
育肥生长猪
数量
有
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