浅析小企业会计制度.docx
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浅析小企业会计制度
江苏省徐州财经高等职业技术学校
会计专业毕业论文（设计）
江苏省徐州财经高等职业技术学校
江苏省联合职业技术学院徐州财经分院
毕业论文（设计）题目：
小企业会计制度浅析
系别：
会计系
姓名：
文梦语
专业：
会计
学号：
38
班级：
09会计53
指导教师：
赵丹
二〇一四年五月日
目录
摘要Ⅰ
第一章绪论1
1.1小企业的界定1
1.2我国小企业的特点1
1.2.1小型企业投资主体和所有制结构的多样化1
1.2.2生产技术装备水平落后2
1.2.3有相当一部分小型企业职工文化素质较低，技术人员比例小2
1.2.4产品质量较差，产销率较低，经济效益差2
1.2.5企业间专门化分工和协作化程度较低2
第二章浅析《小企业会计制度》实施的背景及其特点2
2.1《小企业会计制度》颁布的背景2
2.2《小企业会计制度》的特征2
2.2.1以现有小企业会计制度为基础3
2.2.2与大中型企业会计制度保持一致4
2.2.3体现小企业的特点4
2.3《小企业会计制度》与《企业会计制度》的区别4
2.3.1《小企业会计制度》是《企业会计制度》一定程度上的简化5
2.3.2《小企业会计制度》尽量与税收法规相协调5
2.3.3适用范围上的差异5
2.3.4两者在对财务报告的要求上不相同5
第三章《小企业会计制度》的展望6
3.1尽快明确《小企业会计制度》与具体会计准则的协调问题6
3.2做好《小企业会计制度》与税收法律制度的协调6
3.3进一步改进《小企业会计制度》部分会计处理方法7
第四章小企业会计问题产生的原因7
4.1小企业内部组织结构的特殊性——内部组织结构简单，设置不规范7
4.2小企业会计人员的特殊性——会计人员素质较低7
4.3小企业会计信息使用者的特殊性8
4.4小企业的经营活动及所面临风险的特殊性8
第五章小企业会计问题对策8
5.1小企业会计计量的改进8
5.1.1计量属性的选择8
5.1.2计量单位的选择8
5.2小企业财务报告的改进9
5.2.1编制报告、公布信息上的特殊处理9
5.2.2对资产负债表和损益表的特殊考虑9
5.2.3对现金流量表的特殊考虑9
第六章结论10
参考文献11
致谢12
附件一：
毕业论文选题任务书13
附件二：
指导教师评阅书、毕业答辩流程记录表13
附件三：
毕业设计（论文）成绩评分表13
摘要
小企业在国民经济中占有重要地位，从而使得小企业会计问题的研究很有必要。
小企业是社会经济分工体系中极其重要的组成部分，由于其数量巨大，分布广泛，在当今世界各国和地区的经济活动中成为一支具有独特地位的经济力，小企业在国民经济中占据越来越重要的位置，在繁荣市场、充分就业、发展高新技术、推动专业化分工方面都将发挥着不可替代的显著作用。
改革开放以来，我国的小企业在工业、农业、建筑业、交通运输业、商业、饮食服务业等各个领域全面扩展，构成了目前中国企业规模结构中最庞大的一支，它们在促进国民经济发展、解决劳动力就业、改善人民生活、增加地方财政收入、推动技术创新、扩大国际贸易等方面都发挥着巨大作用。
本文对小企业会计问题的原因进行了阐述，在此基础上，提出了相应的对策。
但随着我国市场经济的进一步发展，企业制度改革的深化，国际经济一体化进程的加快，使得现有会计制度在许多方面越来越不适应小企业的发展需要，因此颁布实施《小企业会计制度》具有很强的现实意义。
本文在分析了我国小企业的特点后，阐述了《小企业会计制度》的重要意义，浅析了《小企业会计制度》与《企业会计制度》的差异，最后对《小企业会计制度》提出了一些改进意见。
【关键词】小企业；会计制度；问题原因；问题对策；
第一章绪论
小企业是社会经济分工体系中极其重要的组成部分，由于其数量巨大，分布广泛，在当今世界各国和地区的经济活动中成为一支具有独特地位的经济力量。
在我国，小企业的重要性是随着改革开放政策的推行，尤其是私营经济的出现和发展而逐渐凸显出来的。
从目前的发展趋势来看，小企业在国民经济中将占据越来越重要的位置。
根据我国的国情，研究《小企业会计制度》，必须知道如何界定小企业，明确我国小企业的特点。
1.1小企业的界定
在不同的时期和不同的国家，对于小企业的理解都是不同的。
目前，包括英美等国家以及国际会计准则理事会都对小企业有不同的定义。
在对国内外针对小企业提出界定的基础上，我们需要从两个方面进行考虑：
一是企业是否公开筹资，二是为企业规模大小。
所谓“公开”是指面向社会大众的，任何人或机构都可以自由地参与，无需审批或特殊资格认证。
一般来说，小企业是不公开筹资的，其资金主要来源于内部积累、金融机构或私人借款、风险投资，筹资方式不采用对外发行股票或债券。
企业的规模主要考虑企业资产价值和股东以及投资人的数目。
改革开放以来，我国的小企业在工业、农业、建筑业、交通运输业、商业、饮食服务业等各个领域全面扩展，构成了中国目前企业规模结构中最庞大的一支，它们在促进国民经济发展、解决劳动力就业、改善人民生活、增加地方财政收入、推动技术创新、扩大国际贸易等方面都发挥着巨大的作用。
1.2我国小企业的特点
1.2.1规模小，结构单一
与大型企业相比较，中小企业的首要特征之一，即在于企业规模小、经营决策权高度集中，特别是小企业，基本上都是一家一户自主经营，使资本追求利润的动力完全体现在经营者的积极性上。
由于经营者对千变万化的市场反应灵敏，实行所有权与经营管理权合一，既可以节约所有者的监督成本，又有利于企业快速作出决策。
其次，中小企业员工人数较少，组织结构简单，个人在企业中的贡献容易被识别，因而便于对员工进行有效的激励，不像大企业那样在庞大的阶层化组织内容易产生怠惰与无效率的情况。
可见，中小企业在经营决策和人员激励上与大企业相比具有更大的弹性和灵活性，因而能对不断变化的市场作出迅速反应。
所谓企业小、动力大、机制灵活且有效率。
当有些大公司和跨国企业在世界经济不景气的情况下不得不压缩生产规模的时候，中小企业却在不断调整经营方向和产品结构，从中获得新的发展。
1.2.2 经营方式灵活多样
中小企业有投资少、见效快的特点，其经营范围宽和经营项目丰富，经营体制灵活。
当经济波动时，有“船小好掉头”的优势，能跟上时代步伐，很快转向，适应市场的快速变化，比管理层次多、组织结构复杂的大型企业更具快速反映优势。
中小企业由于自身规模小，人、财、物等资源相对有限既无力经营多种产品以分散风险，也无法在某一产品的大规模生产上与大企业竞争，因而，往往将有限的人力、财力和物力投向那些被大企业所忽略的细小市场，专注于某一细小产品的经营上来不断改进产品质量，提高生产效率，以求在市场竞争中站稳脚跟，进而获得更大的发展。
从世界各国的类似成功经验来看，通过选择能使企业发挥自身优势的细分市场来进行专业化经营，走以专补缺、以小补大，专精致胜的成长之路，这是众多中小企业在激烈竞争中获得生存与发展的最有效途径之一。
此外，随着社会生产的专业化、协作化发展，越来越多的企业摆脱了“大而全””小而全”的组织形式。
中小企业通过专业化生产同大型企业建立起密切的协作关系，不仅在客观上有力地支持和促进了大企业发展，同时也为自身的生存与发展提供了可靠的基础。
1.2.3竞争力弱，寿命短，停业破产率较高
当然，中小企业“船小好掉头”是优势，但真正要在经营中取得有利地位，还需“船大好冲浪”的大型企业。
美国每年有60万家中小企业注册，但其中30万家只能经营一年半，能维持经营10年的不到一成。
第二章浅析《小企业会计制度》实施的背景及其特点
中华人民共和国财政部于2004年4月27日正式发布《小企业会计制度》，从2005年1月1日起开始执行。
它的制定为完善我国的会计核算制度，统一会计法规作出了重要贡献。
本章通过对《小企业会计制度》的简单探讨，使大家更好的了解这部法规，从而推动这部法规的执行。
2.1《小企业会计制度》颁布的背景
近年来，会计工作的规范逐步提速，但其主要目标是为了满足那些上市公司、多国公司、跨国公司财务报告使用者对信息的需求。
会计规范、会计准则的数量越来越多，但由于小企业的自身特点和实际情况，主要以大中型企业为对象的会计准则和制度显然不适合在小企业实行。
其主要表现在以下三方面：
1．现行的会计制度与小企业多元化经营、多种经济成分并存的现实情况严重不符。
2．现行的会计制度所规定的一些会计政策和会计估计不能适应市场经济条件下小企业的需要，例如资产减值准备的提取、长期投资、融资租赁、借款费用、预计负债、日后事项、所得税的会计处理等。
3．现行的会计制度所规定的一些会计帐务处理相对于小企业而言过于复杂，需要进行简化核算处理。
基于这些原因，为了扶持小企业的发展，加强小企业的自我管理，必须出台与之息息相关的法律法规，规范其发展。
2.2《小企业会计制度》的特征
2.2.1以现有小企业会计制度为基础
在我国，个体企业、集体企业及乡镇企业一般均为小企业。
这些小企业的会计制度，不是没有而是很不统一，并且都是在我国计划经济向市场经济过渡时的产物。
深深地印着计划经济的烙印。
其主要缺陷体现在三个方面：
第一，受所有制的限制，同样的业务在不同的所有制下，账务处理差异很大，缺乏可比性；第二，受行业的限制，各行业都有自己独立的会计制度，同样的业务，其账务处理方法在不同的行业多次重复，而且，当新的行业出现时，按原有制度又无所适从，财政部门又不得不增设新的会计制度；第三，企业会计与非盈利组织会计混淆不清，属于企业性质的会计师事务所等中介机构，执行的却是事业单位的会计制度。
然而尽管这些会计制度存在着这样那样的缺点，它们毕竟是在我国土生土长，广大会计人员已经十分熟悉、运用自如。
因此，新的统一的小企业会计制度应在这些会计制度的基础上经过加工提炼后产生，也只有这样，才能在广大基层会计人员中得以较好的贯彻落实。
2.2.2与大中型企业会计制度保持一致
在制定相关会计处理原则时，对于小企业应力求遵循与其他企业同样的会计要素概念体系，并视具体隋况予以适当的简化。
小企业与其他企业相比，本质的区别在于规模的大小及是否在公开市场上筹资。
从理论上来讲，会计原则具有普遍适用性，如果大中型企采用一套会计原则，小企业采用另一套会计原则，不仅会导致从理论上无法做出合理的解释，同时也会导致实务中的无所适从，特别是随着小企业规模的扩大或转为公开筹资时，在从执行小企业制度转为执行《企业会计制度》的过程中可能造成对于同类经济业务，由于制度间差异而进行不必要的调整。
因此，《小企业会计制度》在制定当中考虑了对现行企业制度及相关准则中某些计算过程繁琐，核算要求高，经简化处理后，不会实质性降低会计信息质量的要求，并在这一原则指导下，对于小企业的绝大部分经济业务均按照与其他企业相同的原则进行核算。
2.2.3体现小企业的特点
小企业会计制度应充分体现自身的特点：
①规模、财力和人力十分有限，应允许一些单位不设会计机构，其会计工作由社会中介机构代理；②经济业务数量少，且交易简单，应尽可能减少会计科目、会计报表；③企业组织简单，员工人数少、有时各项工作无法分工，应允许一人统揽多项工作；④内部关系复杂，存在非工作关系，如家族血缘关系，同学、老乡、战友关系等，不能过多地指望通过内部控制来保证会计信息的真实性，而必须通过外部监督来实现；⑤往往以主要领导人为核心，决策与管理高度集中，应严格按照会计法的规定，对于会计信息失真的责任完全由单位负责人承担；⑥一般不对外筹资，甚至资金全部为自有资金，应简化负债的核算，加强对所有者权益的核算；⑦既可能承担有限责任，也可能承担无限责任，应特别考虑无限责任对会计制度的影响；⑧企业的利益与个人的利益高度相关甚至完全一致，涉及到如何加强财务成本管理来提高企业经济效益，又不属于国家规定的，应由企业自行策划、设计；⑨逃避纳税、逃避债务的愿望比大型企业更强烈，会计制度的设计应充分考虑企业申报纳税和国家税收征管的需要；⑩小企业中的个体、私营企业，企业财产与个人家庭财产经常发生相互占用的情况，因此，应在其所有者权益账户中增设往来类账户；⑾个体、合伙等小企业往往成立快，解散也快，因此，应重视小企业成立和解散的核算；⑿小企业的划分是相对的，应充分考虑小企业会计制度与大中型企业会计制度的衔接。
2.3《小企业会计制度》与《企业会计制度》的区别
我国《小企业会计制度》是在遵循会计核算一般原则的前提下，借鉴国际惯例，结合我国小企业的实际情况，以《企业会计制度》为基础制定的。
它与《企业会计制度》相比并无本质的区别，二者在会计基本前提、一般原则、会计要素等方面基本相同，二者的差别表现在：
2.3.1《小企业会计制度》是《企业会计制度》一定程度上的简化
对于相同的经济活动，《小企业会计制度》则在会计核算上更为简单，更易于操作。
如对某些比较复杂的交易或事项，或者小企业较少发生的交易或事项，《小企业会计制度》在会计处理上可以适度简化。
2.3.2《小企业会计制度》尽量与税收法规相协调
根据小企业会计的目标，小企业会计不可能与原来的《个体工商户会计制度》一样，完全从税收规定出发，成为单纯的为纳税服务的计税会计。
首先，二者的目标不同，会计的主要目标是真实、完整的反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，以便投资者、债权人、企业管理当局等会计信息使用者进行管理和决策；税法的基本目标是保证国家强制、无偿、固定地取得税收收入并利用税收杠杆进行宏观经济调控。
其次，是由于二者所遵循原则的差异，会计遵循的权责发生制原则、配比原则、实质重于形式原则等，税法遵循收付实现制原则、据实扣除原则的差异、法定原则等。
但由于税务部门是小企业会计信息的主要使用者，出于成本效益原则的考虑，小企业会计对于有关事项的会计处理尽量做到与税法规定相协调，达到简化、实用的目的，以减少不必要的纳税调整。
这样在实现企业的内部管理目的的基础上，明确纳税义务，维护自身权益。
2.3.3适用范围上的差异
二者的适用范围有明显的差别。
《企业会计制度》适用于除不对外筹集资金、经营规模较小的企业，以及金融保险企业以外，在中华人民共和国境内设立的企业（含公司）”，《小企业会计制度》适用于在中华人民共和国境内设立的不对外筹集资金，经营规模较小的企业。
“不对外筹集资金”是指不公开发行股票和债券，但不包括向银行或其他金融机构借款的情况；“经营规模较小”则是《中小企业标准暂行规定》中界定的小企业，不包括以个人独资及合伙形式设立的小企业。
2.3.4两者在对财务报告的要求上不相同
因小企业业务比较简单，在有些业务发生的可能性很少的情况下，删除了预付账款、应收补贴款、递延税款借项等项目。
并且，《小企业会计制度》只要求小企业提供资产负债表和利润表两张基本报表，而《企业会计制度》规定，企业提供的会计报表除以上两份基本报表外，还应包括：
现金流量表；资产减值准备明细表；利润分配表；股东权益增减变动表；分部报表和其他有关附表。
由于两者对财务报告的要求不相同，因而对会计报表附注的披露也不相同。
《小企业会计制度》规定对会计报表附注只要求披露所采用的主要会计政策和会计估计、当期的主要交易等事项。
而《企业会计制度》规定，会计报表附注包括了较为详细的内容，只要是有助于理解和分析会计报表都应在会计报表附注中说明。
第三章《小企业会计制度》的展望
由于我国《小企业会计制度》颁布实施的时间不长，我国小企业情况较为复杂，许多方面还有待改进。
3.1尽快明确《小企业会计制度》与具体会计准则的协调问题
新会计准则与《小企业会计制度》相关内容的规定有一定的差异，如《小企业会计制度》仅要求对日后事项期间涉及的报告年度或以前年度的销售退回按照调整事项的会计处理作出规定，对于其他的发生于日后事项期间可能对小企业的财务状况和经营成果产生重要影响的事项，仅要求在会计报表附注中披露，不要求小企业调整尚未报出的报告年度的会计报表。
在执行《小企业会计制度》与具体会计准则时，当两者某些内容的规定出现不一致的情况下，小企业应以制度优先还是准则优先，建议相关主管部门对上述问题尽早做出明确规定。
3.2做好《小企业会计制度》与税收法律制度的协调
《小企业会计制度》在增值税进项税额的抵扣时限，增值税小规模纳税人的账务处理，税收直接减免、即征即退、先征后退，对借款费用处理，管理费用范围，利润表的规定等方面与税收法律制度存在着差异。
这些差异的存在无疑会增加小企业纳税调整的工作量，影响小企业纳税申报的操作，甚至可能会影响纳税人的合法权益。
实施《小企业会计制度》后，会计制度与税法的差异在不断增大，建议通过以下措施减少《小企业会计制度》与税收法律制度的差异。
一是由财政部与国家税务总局共同完善小企业的会计核算制度。
由于小企业所有权与经营权密切相关，会计信息的外部使用者相对较少，其外部使用者主要是税务部门及债权人，这使小企业会计核算对外报告的职能处于从属地位。
另外，很多小企业不具有法人地位，对债务承担连带责任，实际上是将企业的责任与投资者的责任连为一体。
小企业的偿债能力只是债权人要了解的一部分，其投资人的偿债能力对于债权人而言也很重要。
而税务部门是小企业会计信息最主要的外部使用者，所以，由财政部与国家税务总局共同完善《小企业会计制度》符合小企业会计信息的目标与特点，是必要的也是可行的。
二是尽可能减少《小企业会计制度》与税收法律制度的时间性差异。
试图找一条会计处理与税收法规相一致的捷径是不现实的，只有尽可能减少时间性差异并简化时间性差异的会计程序。
在不违背会计核算一般原则和会计要素确认与计量原则的前提下，小企业会计制度与税收法规能够一致的应尽量保持一致，或者提供可以保持一致的备选方法。
如对于开办费的摊销期限，除一次性摊销法外，可以增加与税法规定一致即分五年摊销的备选方法，由小企业视情况自行选择。
3.3进一步改进《小企业会计制度》部分会计处理方法
对于《小企业会计制度》所存在的脱离小企业实际或欠妥的部分会计处理方法，应在充分听取各方面的意见和建议的基础上进一步完善和改进，使《小企业会计制度》既能简化小企业的会计核算工作。
又更符合小企业的实际，以利于《小企业会计制度》的贯彻和实施，更好地促进小企业的发展。
第四章小企业会计问题产生的原因
小企业在国民经济中占有重要地位，从而使得小企业会计问题的研究很有必要。
但更重要的是小企业的特殊性使得小企业会计与大企业或上市公司的会计之间有着较大的区别，这些特殊性，也正是小企业会计问题产生的根源。
4.1小企业内部组织结构的特殊性
小企业种类繁多、行业门类齐全、所有制多样化，但由于其经营规模不大，从而内部组织机构较简单，没有太多的管理层次。
小企业缺乏相应的决策机构，或者决策机构未能发挥应有的作用。
业主（经理）可能支配所有的经营管理活动，企业经营管理的水平在很大程度上取决于业主的知识和能力。
小规模企业通常有少数员工负责日常行政事务、会计处理和资产保管等，不相容职责分离有限。
由于业主（经理）直接管理企业，通常缺乏正式的业务报告制度。
小规模企业即使存在制度与授权程序，也经常是非正式的，且随意性较大。
4.2小企业会计人员的特殊性——会计人员素质较低
小企业会计人员的素质直接影响国民经济全局。
小企业会计人员的素质与大企业的会计人员相比，业务素质普遍偏低。
小企业的会计人员出现了向一老一少两极发展的现象。
前者年龄己大，知识更新缓慢；后者多为刚刚离开学校，由于就业市场紧张而不得不进入小企业的缺少实践锻炼的学生，他们若碰上新的会计制度变化，还要学习，更主要的是他们在实践中没有人指导，从而使得他们的会计技能提高慢。
总而言之，小企业会计人员的素质由于主客观原因存在许多问题，不能适应企业内部管理和经济发展的需要。
4.3小企业会计信息使用者的特殊性
从会计的重要性原则来看，某项会计信息在会计报表中是被详尽、充分的披露还是被简要、粗略的列示主要是看其是否满足信息使用者的需要，是否有利于人们做出满意的决策。
由于国家目前退出对小企业的所有权的控制，以及小企业的所有权与经营权的重合使得小企业所有者与经营者之间的信息不对称问题基本上不存在，再由于融资方式的独特性，从而使得小企业会计信息的使用者与大企业或上市公司的会计信息使用者有着很大的差别。
4.4小企业的经营活动及所面临风险的特殊性
小企业多集中在分散型产业，这种产业所需要的固定资产投资小，不需投入大量人力，物力，产业的进入和退出障碍都很小。
一方面，小企业具有灵活应变、迅速转产的能力，另一方面，小企业具有一定的投机性，缺乏长期战略规划。
而且小企业大多是新兴企业，技术力量薄弱，从而使得他们的业务一般比较单一，经营规模较小，经营区域有限，经营活动的复杂程度低于大中型企业，从而小规模企业的会计账目就相应简单。
第五章小企业会计问题对策
5.1小企业会计计量的改进
会计信息的主要质量特征有相关性和可靠性，对于小企业来讲，考虑到其使用者主要依赖过去的信息进行决策，可靠性应处于优先地位，也就是真实的反映小企业过去的交易和事项，讨论小企业会计计量时应注意考虑这一点。
5.1.1计量属性的选择
由于小企业的会计信息的主要使用者是税务机关，纳税是小企业的责任，同时在对小企业进行税收征管时要考虑到其支付能力，因而我们在考虑小企业的确认时应结合税务会计来考虑，即对小企业来讲主要按税法的要求进行确认。
因此小企业会计应主要按税法的要求进行。
由于税务会计坚持历史成本原则，考虑到小企业会计人员的素质，对于小企业会计来讲我们也应坚持历史成本原则，对于财务会计上经常用到的公允价值、市场价格、未来现金流量贴现值等计量属性不予考虑。
5.1.2计量单位的选择
由于小企业的外部信息使用者主要关心的是小企业的现金支付能力，因而，小企业的财务报告应主要反映货币性信息。
同时，由于小企业由于其面临的风险较大企业多，在小企业的财务报告中对小企业所面临风险的状况有所反映，也就是在报告中也应反映一些有助于银行等会计信息使用者进行决策的非货币性信息。
此外，对于小企业的确认、计量、披露政策方面的选择，我们认为应以简单为原则，及尽量减少选择的空间。
小企业的会计人员素质较低，其专业判断能力低下，若给予小企业会计太多的判断空间，则可能会使得小企业的会计人员无所适从。
因而，小企业的会计政策选择越简单越好。
5.2小企业财务报告的改进
5.2.1编制报告、公布信息上的特殊处理
小企业业务简单、生产单一、资源有限（人力、资产、技术各方面），若与大型企业一视同仁地严格按照一般会计准则编制报告，披露信息，则存在以下两大问题：
首先，不利于小企业在市场上的公开竞争。
上市公司信息披露的严格标准将导致小企业暴露其商业机密和实力底细。
这在一定程度上遏止了公平竞争，威胁了小企业的生存发展。
其次，根据成本—效益原则，小企业也不应该严格遵守适用上市公司的会计规范，即使想按照适用于上市公司的会计规范来，也可能由于会计人员的素质等原因心有余而力不足。
5.2.2对资产负债表和损益表的特殊考虑
小企业财务报表的主要功能之一是满足纳税需要，小企业的经营业务较为简单，而且小企业会计信息的有些使用者并不完全依赖企业的财务报表。
因而，本着简化的原则，要求企业提供简单的资产负债表。
对于损益表，为了满足纳税的需要，企业的损益表中可以将应税收入和非应税收入分开列示，将纳税时准予列支的费用和不能在税前列支的费用分开列示。
5.2.3对现金流量表的特殊考虑
财政部于1998年3月28日颁布的《企业会计准则—现金流量表》要求我国所有的企业从1998年1月1日起以现金流量表替代财务状况
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