金融资产重分类的规定.docx
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金融资产重分类的规定
1、金融资产重分类的规定:
持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的条件:
因主观原因出售了持有至到期投资的大部分比例。
2、持有至到期投资
开设会计科目
持有至到期投资
——成本——应计利息
——利息调整
持有至到期投资的会计处理
初始计量
按公允价值和交易费用之和计量
实际支付款项中包含的利息,应区分分期收回和到期一次收回
后续计量
采用实际利率法,按摊余成本计量
处置时
售价与账面价值的差额计入投资收益
持有至到期投资转换为可供出售金融资产
可供出售金融资产按公允价值计量,公允价值与账面价值的差额计入其他综合收益
摊余成本=期初余额*(1+实际利率)-应收利息(面值*票面利率)
3、可供出售金融资产
4、贷款和应收款项后续计量采用实际利率法,按摊余成本计量
5、可供出售金融资产无减值准备科目,提减值时,计“可供出售金融资产—公允价值变动”,权益工具损失转回时,通过“其他综合收益”,债务工具减值转回,通过“资产减值损失”。
6、金融资产所有权上几乎所有风险和报酬转移给了转入方,应当终止确认相关金融资产,以下情形表明风险和报酬已经转移,可以终止确认:
(1)不附任何追索权方式出售金融资产;
(2)附回购协议的金融资产出售,回购价为回购时该金融资产的公允价值;
(3)附重大价外看跌期权或看涨期权的金融资产出售。
(行权可能性不大)
以下情形表明风险和报酬未发生转移,不能终止确认:
(1)附总回报互换的金融资产出售,该互换使市场风险又转回给了金融资产出售方;
(2)将贷款或应收款项出售,同时保证对购买方可能发生的信用损失等进行全额补偿;
(3)采用附追索权方式出售金融资产;
(4)附回购协议的金融资产出售,回购价固定或是原售价加合理回报;
(5)附重大价内看跌期权或看涨期权的金融资产出售。
(行权可能性大)
7、交易费用总结:
8、长期股权投资后续计量
初始
净利润
分股利
其他综合收益变动
其他权益变动
成本法
不调整
——
确认投资收益
——
——
权益法
①买赚了调整
②买亏了不调整
①一般处理
②特殊
A:
账→公允
B:
内部交易
C:
巨额亏损
Dr:
应收股利
Cr:
长期股权投资
Dr:
长期股权投资
Cr:
其他综合收益
Dr:
长期股权投资
Cr:
资本公积
9、逆流交易未实现内部交易利润的处理:
(逆资→黎姿)
个别报表:
借投资收益贷长期股权投资—损益调整
合并报表:
借长期股权投资—损益调整贷存货(资产负债表项目互相抵消)
顺流交易未实现内部交易利润的处理:
个别报表:
借投资收益贷长期股权投资—损益调整
合并报表:
借主营业务收入贷主营业务成本贷投资收益(利润表项目互相抵消)
10、长期股权投资的转换
(1)转换日初始投资成本确定的原则:
金融工具按公允价值,长期股权投资按账面价值。
(2)只要涉及金融工具的转换,之前的其他综合收益在转换日应全部转入投资收益。
(3)权益法→金融工具(28%→8%),不管卖了多少,之前所有的其他综合收益和其他所有者权益变动全部转入投资收益,而不是按出售比例转。
(4)成本法→权益法(80%→28%)追溯调整时,注意以前年度调留存收益,本年度调投资收益。
(5)权益法→成本法(28%→80%)不用追溯调整,其他综合收益转换日不结转,待处置时再转投资收益(新规定)
注:
以上
(1)至(5)是指个别报表的处理。
11、长期股权投资的初始入账价值:
注意:
债务重组方式取得的长投,债权人应该按长投的公允价值入账,重组债权和长投的公允价值的差额作为重组损失,计入营业外支出。
12、合营安排:
(1)合营安排分为共同经营和合营企业。
共同经营,是指合营方享有该安排相关资产且承相关负债的合营安排。
合营企业,是指合营方仅对该安排的净资产享有权利的合营安排。
(2)当合营安排未通过单独主体达成时,为共同经营;如果合营安排通过单独主体达成,该合营安排可能是共同经营也可能是合营企业。
(3)合营企业按照长期股权投资权益法核算。
共同经营按各自的比例分别核算资产、负债、收入、费用。
(4)共同控制的方式必须是唯一的。
当存在多个表决方式行使控制权时,不构成共同控制。
应当视为重大影响的联营企业。
13、领用材料建造固定资产,如是动产,进项税额不转出;如是不动产,进项税额需转出。
14、工程建造期间的盘亏、报废及毁损减去赔款计入工程成本,盘盈冲工程成本;工程完工后的盘盈、盘亏、报废、毁损,计入营业外收支。
15、达到预定可使用状态但未办理竣工决算手续的,可以暂估转固,开始计提折旧,待手续办完后调整暂估的入账价值,但不需要调整已提的累计折旧。
16、固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更。
17、固定资产进行更新改造,应当计入固定资产成本,同时将被替换部分的账面价值扣除。
18、同时满足一下3个条件的,可划分为持有待售固定资产,同时停止计提折旧:
(1)企业已经做出处置该固定资产的决议。
(2)已经与受让方签订了不可撤销的转让协议。
(3)该项转让将在一年内完成。
17、转为持有代售固定资产应按预计净残值减处置费用和账面价值孰低计量,若预计净残值减处置费用小于账面价值,差额计入资产减值损失。
18、折旧方法:
方法
计提基础
折旧率
平均年限法
原值
(1-净残值率)/年限
年数总和法
原值-残值
尚可使用年限/年数总和↓
双倍余额递减法
余额↓
2/年限
19、土地使用权一般计无形资产,但以下情况除外:
(1)房地产开发企业其土地使用权计入用于对外出售的房屋建筑物的成本。
(2)外购的房屋应当将建筑物的价值和土地使用权的价值合理分配,难以合理分配的,应当全部作为固定资产处理。
20、内部研究开发支出的处理:
21、无形资产处置计入营业外收支,无形资产出租计入其他业务收支。
无形资产也存在持有待售的情况,处理同持有待售固定资产。
22、投资性房地产的范围:
24、投资性房地产后续计量模式的转换,注意:
非投转投时,收益(贷方)计其他综合收益,损失(借方)计当期损益(公允价值变动损益)。
23、投资性房地产的后续计量
24、成本模式转公允模式作为会计政策变更处理,公允模式不得转为成本模式。
25、处置投资性房地产时,收到的价款计其他业务收入,投资性房地产的账面价值转入其他业务成本;之前确认的其他综合收益和公允价值变动损益,转入其他业务成本。
26、资产减值损失
适用《资产减值准则》的,不得转回,适用其他准则的,可以转回。
27、适用《资产减值准则》资产的后续计量
存货的可变现净值的确定:
28、资产组减值损失按以下顺序:
(1)先抵减商誉的账面价值
(2)剩下的减值按各项资产的账面价值的所占分摊至各项资产。
(3)各项资产最后的账面价值不得低于以下三者较高者:
①公允价值减处置费用②未来现金流量的现值③0
29、总部资产减值的顺序:
(1)将总部资产账面价值按各资产组的账面价值分摊至各资产组。
(注意时间权重)
(2)将资产组账面价值加分摊入的总部资产价值之和与资产组可收回金额比较,若发生减值,将减值在总部资产和资产组各自账面价值的比例进行分配。
(3)将资产组的减值分配至各项资产。
30、商誉的减值
(1)不包含商誉的子公司资产组账面价值=子公司可辨认净资产按购买日公允价值持续计算的账面价值(不乘持股比例)
(2)包含商誉的子公司资产组账面价值=子公司可辨认净资产按购买日公允价值持续计算的账面价值(不乘持股比例)+整体合并商誉(合并报表的商誉÷持股比例)
(3)包含整体合并商誉的资产组可回收金额。
(一般题目会给出)
比较不包含商誉的子公司资产组账面价值和可收回金额,若发生减值先把商誉冲完再对资产组计提减值,若未发生减值,再比较包含商誉的子公司资产组账面价值和可收回金额,若发生减值按差额×持股比例计提减值。
31、金融负债和权益工具的划分:
(1)潜在不利条件下,有交付现金和其他金融资产的合同义务为金融负债,没有交付现金的义务为权益工具
(2)非衍生工具以自身权益工具结算的合同义务,自身权益工具的数量不固定的为金融负债;自身权益工具数量固定的为权益工具。
(3)衍生工具以自身权益工具结算的合同义务,一般为为金融负债;但是如果用固定现金换取固定数量的自身权益工具的为权益工具。
32、可转换公司债券应当将权益成分和负债成分拆分后分别确认:
(1)先确定负债成份的公允价值;
(2)发行价格扣除负债成份的公允价值确定权益成分的初始入账价值;
(3)交易费用,应当在负债成份和权益成份之间按照各自的相对公允价值进行分摊。
33、需同时满足的收入确认的5个条件:
(1)企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方
(2)企业既没有保留继续管理权,也没有对已售出的商品实施有效控制
(3)收入的金额能够可靠地计量
(4)相关的经济利益很可能流入企业
(5)相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量
34、本年新增利润表项目:
六、综合收益总额=四、净利润+五、其他综合收益
35、商业折扣、现金折扣、销售折让、销售退回的收入确认:
商业折扣:
指对方买得多的优惠,按折扣后的价格开具发票,收入也按折扣后的价格入账。
现金折扣:
指符合信用政策的折扣,收入按折扣前入账,折扣发生时计入财务费用
销售折让:
指商品有瑕疵给予的折让,收入按折扣前入账,折扣发生时冲减销售收入
销售退回:
资产负债表日后退回的,调整报告年度收入、成本;非资产负债表日后退回的,冲减退货当期的收入、成本。
36、特殊销售方式的处理:
销售方式
确认收入
代销商品
视同买断方式
受托方取得代销商品后,无论是否能够卖出,是否获利,均与委托方无关
委托方发出商品,符合收入确认条件时
若受托方没有将商品售出时可以将商品退回给委托方,或受托方因代销商品出现亏损时可以要求委托方补偿
委托方收到代销清单时
收取手续费方式
预收款销售方式
发出商品时
分期收款销售商品
符合收入确认条件时,企业应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定收入金额
附有销售退回条件的商品销售
根据以往经验能够合理估计退货可能性
应在发出商品时确认收入,并在期末确认与退货相关负债。
(预计负债)
不能合理估计退货可能性
应在售出商品退货期满时确认收入
售后回购
属于融资业务(如按固定价格回购)
不确认收入
有证据表明满足确认条件(公允价格回购)
符合收入确认条件时,按售价确认收入
37、售后租回:
38、劳务收入的确认:
39、授予积分的处理:
40、建造业务的处理:
41、职工薪酬:
(1)职工薪酬主要包括短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利。
因解除与职工的劳动关系给予的补偿属于辞退福利范畴
(2)生产工人的薪酬计生产成本、车间管理人员的薪酬计入制造费用。
(3)带薪缺勤分为累积带薪缺勤和非累积带薪缺勤。
①累积带薪缺勤指能结转到下期,在本年末预计下年度应支付的带薪缺勤金额,计入当年度损益。
②非累积带薪不能结转到下期,发放时做正常处理,不做额外的处理。
(3)短期利润分享计划。
应该按估计金额计入应付职工薪酬,同时确认相应费用、成本。
(4)所有相关职工薪酬的处理,必须通过“应付职工薪酬”核算。
(5)离职后福利分为设定提存计划和设定受益计划。
(6)在设定提存计划下,风险实质上要由职工来承担。
在设定受益计划下,风险实质上由企业来承担
(7)设定受益计划下,计入当期损益的和计入其他综合收益:
计入当期损益金额包括:
①当期服务成本;②过去服务成本;③结算利得和损失;④设定受益计划净负债或净资产的利息净额。
计入其他综合收益的金额包括:
①精算利得和损失;②计划资产回报,扣除包括在设定受益净负债或净资产的利息净额中的金额;③资产上限影响的变动,扣除包括在设定受益计划净负债或净资产的利息净额中的金额。
(8)企业提供的非货币性福利的处理:
①自产产品发放给员工,视同销售,计销项;外购产品发放给员工,发放时进项税额转出。
②向职工提供企业支付了补贴的商品或服务(如住房),协议规定了服务年限的,计入长期待摊费用,在年限内平均摊销;没有规定服务年限的,计入相关费用或成本。
42、或有事项同时满足以下条件,应当确认为预计负债:
(1)该义务是企业承担的现时义务;
(2)履行该义务很可能导致经济利益流出企业;(3)该义务的金额能够可靠地计量;
43、当确认了预计负债,同时可以从第三方获得补偿的,该补偿基本确定能收到时,才能单独确认为资产,且不应超过预计负债的账面价值。
44、未决诉讼
相关预计负债
与当期实际发生的诉讼损失金额之间差额的处理
前期已合理计提
直接计入或冲减当期营业外支出
前期未合理计提(金额重大)
按照重大差错更正的方法进行会计处理
前期无法合理预计,未计提
在该损失实际发生的当期,直接计入营业外支出
资产负债表日后至财务报告批准报出日之间发生的需要调整或说明的未决诉讼
按照资产负债表日后事项的有关规定进行会计处理
45、亏损合同的处理:
(1)对亏损合同需要支付撤销补偿的,同时满足3个条件的,应当确认预计负债。
(2)亏损合同存在标的物的,应当对标的物计提减值,如果预计亏损超过减值损失,应将超过部分确认为预计负债。
注:
预计负债的金额应该是执行合同发生的损失和撤销合同发生的损失的较低者。
46、表明企业承担了重组义务,需同时满足的两个条件:
第一、有详细、正式的重组计划;第二、该重组计划已对外公告,重组计划已经开始实施;
47、重组支出的处理:
(借方全计管理费用,不管是管理人员还是生产人员)
(1)自愿遣散费,计“应付职工薪酬”,属于预计负债
(2)强制遣散费,计“应付职工薪酬”,属于预计负债
(3)将不再使用的厂房的租赁撤销费,计“预计负债”
(4)特定不动产、设备的减值损失,计“资产减值损失”
48、赔偿支出:
营业外支出。
诉讼费:
计入管理费用。
产品质量保证:
计入销售费用。
弃置费用现值:
固定资产。
摊销弃置费用与弃置费用现值的差额:
财务费用。
49、或有事项的披露:
(1)极小可能导致经济利益流出的或有负债不用披露。
(2)通常不应当披露或有资产,但是很可能带来经济利益的或有资产,应当披露其形成原因,预计影响等。
50、债务重组中债权人的会计处理(视同购入):
51、债务人的会计处理(视同销售):
52、修改其他债务条件:
注:
附或有条件的重组,满足确认的3个条件的,债务人应当确认预计负债,但是债权人不能确认或有资产。
53、政府补助不包括政府作为企业所有者投入的资本。
54、先征后返(退)、即征即退等方式返还的税款属于政府补助;债务豁免,直接减征、免征、增值税出口退税、增加计税抵扣额、抵免部分税额不属于政府补助
55、政府补助分为:
与收益相关的政府补助和与资产相关的政府补助。
56、与收益相关的政府补助会计处理:
(1)补偿以后期间的政府补助,取得时计入“递延收益”,以后期间摊销计入“营业外收入”。
(2)补偿企业已经发生的费用或损失,取得时直接计入“营业外收入”
57、与资产相关的政府补助:
取得时计入“递延收益”,自在资产达到预定可使用状态起,在该资产的使用寿命内平均分配计入“营业外收入”。
该资产处置时若递延收益有余额的,全部转入营业外收入。
58、企业与政府交易取得的收入,如果该交易因为经济上的互惠性,具有商业实质,应当按收入原则进行处理,而不属于政府补助。
59、借款费用的范围:
借款利息、溢价或折价摊销、外币借款折算差额、辅助费用
60、符合资本化条件的资产是指需要经过相当长时间(1年或1年以上)的购建或者生产活动才能达到预定可使用或可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。
61、借款费用资本化开始的条件(同时满足):
(1)资产支出已经发生
(2)借款费用已经发生(3)为使资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或生产活动已经开始。
62、当资产达到预定可使用状态,借款费用应当停止资本化:
(1)符合资本化条件的资产实体建造或者生产工作已经全部完成或者实质上已经完成。
(2)所构建或者生产的符合资产化条件的资产与设计要就、合同规定或者生产要求相符或者基本相符、即使有极个别与者生产要求不相符的地方,也不影响其正常使用或者销售。
(3)继续发生在资本化支出金额很少或者几乎不再发生。
63、借款费用资本化金额的确定:
64、外币借款汇兑差额资本化金额的确定:
(1)专门借款的汇兑差额全部资本化,不考虑中断因素。
(2)一般借款的汇兑差额不予资本化,全部费用化,计入财务费用。
65、权益结算的股份支付:
限制性股票、股票期权;现金结算的股份支付:
现金股票增值权。
66、权益结算的股份支付:
(1)对可行权权益工具数量的最佳估计数为基础,按授予日的公允价值,计入相关成本费用,同时增加资本公积。
(2)可行权日之后,不再对已确认的成本费用和所有者权益进行调整。
67、现金结算的股份支付:
(1)按等待期内每个资产负债表日权益工具的公允价值重新计量,确认成本费用,同时计入应付职工薪酬;
(2)可行权日之后权益工具公允价值变动,不计入成本费用,应计入资本公积。
68、有利条件修改行权条件,应该调整相关成本费用;按不利条件修改视同该变更从未发生。
取消或结算股份支付,立即确认原本应在剩余等待期内确认的金额。
69、集团股份支付的处理:
(1)母公司对子公司员工用权益工具结算:
①母公司(结算企业)的处理:
借长期股权投资贷资本公积
②子公司(接受服务企业)的处理:
借管理费用等贷资本公积(权益结算原则计算)
③合并报表的处理:
借资本公积贷长期股权投资(权益结算原则计算)
(2)母公司对子公司员工不是用权益工具结算(即现金结算的股份支付):
①母公司(结算企业)的处理:
借长期股权投资贷应付职工薪酬(现金结算原则计算)
②子公司(接受服务企业)的处理:
借管理费用等贷资本公积(权益结算原则计算)
③合并报表的处理:
借资本公积贷长期股权投资管理费用(借或贷)
70、暂时性差异:
(可资、应负)
71、可供出售金融资产因公允价值变动产生的递延所得税资产(负债),计入其他综合收益。
72、不产生企业合并、不影响应纳税所得额、不影响会计利润的业务不确认暂时性差异。
73、自行研制无形资产:
(1)研究阶段费用化支出,税法可加计扣除50%,属于永久性差异;
(2)开发阶段资本化支出,税法可加计50%进行摊销,产生可抵扣暂时性差异,但是不确认递延所得税资产,理由:
不产生企业合并、不影响应纳税所得额、不影响会计利润。
74、非同一控制下企业免税合并产生的商誉,不确认递延所得税负债。
75、购买日被购买方可辨认净资产的公允价值两种算法:
(1)被购买方净资产公允价值+递延所得税资产-递延所得税负债
(2)被购买方净资产账面价值+评估增值-递延所得税负债=被购买方净资产账面价值-评估减值+递延所得税资产
76、权益法核算的长期股权投资,虽然产生暂时性差异,但因长期持有,预计不会转回,所以不确认递延所得税影响;如准备近期出售的,则需要确认。
77、递延所得税资产(负债)本期发生额=本期期末-本期期初
78、认定为融资租赁的条件:
(1)租赁期满时,资产所有权转移给承租人。
(2)承租人有购买租赁资产的选择权,且买价远远低于购买时的公允价值。
(3)租赁期占资产寿命的75%及以上
(4)租赁开始日的最低租赁付款额现值几乎相当于公允价值(大于等于90%);出租人的最低租赁收款额几乎相当于公允价值(大于等于90%)
(5)租赁资产性质特殊,如果不作较大改造,只有承租人才能使用。
79、经营租赁:
(1)承租人发生的初始直接费用,计入当期损益(管理费用)
(2)出租人、承租人应该在租赁期内(包括免租期)按直线法分别确认租金收入、费用。
(3)出租人承担了承租人费用的,承租人应该将该费用从租金总额中扣除后进行分摊。
80、融资租赁
(1)承租人担保余值相当于残值,计提折旧时要扣除。
(2)履约成本在实际发生时,计入当期损益。
(3)或有租金应当在是发生时计入当期损益。
(管理费用)
81、资产负债表日后事项:
82、同一控制下的企业合并:
(1)合并方支付的对价和被合并方净资产的账面价值的差额计入资本公积,资本公积不足的依次冲减盈余公积、未分配利润。
(2)同一控制下的企业合并不产生新的资产和负债,不产生商誉。
(3)被合并方相关资产、负债的账面价值并入合并资产负债表。
(4)合并方年末编制合并利润表时,应该包含合并方和被合并方自合并当期年初至合并日实现的利润,而不仅仅是从合并日至年末。
83、非同一控制下的企业合并:
(1)协议约定的或有对价要计入合并成本。
(仅适用合并报表中)
(2)被合并方的资产、负债按评估后的公允价值确认。
(3)合并中取得的无形资产如公允价值能可靠计量应予以确认,不需要满足经济利益很可能流入企业的条件。
(4)对于或有负债,只要公允价值能可靠计量应予以确认为负债,不需要同时满足或有负债确认的三个条件。
(5)相关会计处理:
①将子公司资产、负债由账面价值调整到公允价值,同时确认递延税款。
②编制购买日抵消分录,将子公司的所有者权益和母公司的长期股权投资+少数股东权益进行抵消,差额应该等于商誉。
84、通过多次交易实现企业合并:
(1)个别财务报表的处理:
(2)合并报表的处理
①购买日之前持有的股权,按照该股权在购买日的公允价值进行重新计量,公允价值与原账面价值的差额计入投资收益。
②合并成本=原股权的购买日的公允价值+新收入股权支付的对价的公允价值。
③合并成本大于享有的购买日被购买方可辨认净资产公允价值的份额,确认为商誉,小于的计入当期营业外收入。
(不是持续计算的子公司可辨认净资产享有的份额)
④购买日之前存在权益法下形成的其他综合收益,应当在购买日转为投资收益。
(个别购买日不转,处置时才转)
85、反向购买:
(1)合并成本的确定:
A是会计上的子公司(法律上的母公司),B是会计上的母公司(法律上的子公司),A在购买日前发行在外1500万股,A对B发行1800万股取得了B公司100%的股权,B占A的份额=1800/(1800+1500)=54.55%,购买日A股票20元,B股票40元,B发行在外900万股。
确定合并成本时,应假设B向A的股东应发行多少股使B的原股东占B的54.55%,假设发行的股数=900/54.55%-900=750万股,合并成本=750*40=30000万元。
(2)业务是指企业内部某些生产经营活动或资产负债的组合,该组合具有投入、加工处理和产出能力,能够独立计算其成本费用或所产生的收入。
公司出售资产后,仅剩下现金、可供出售的金融资产,不构成业务。
(3)合并报表由会计上的子公司(法律上的母公司)编制,但实际是B为母公司,A为子公司编制。
合并财务报表
86、控制必须同时满足3个要素:
(1)投资方拥有对被投资方的权力
(2)投资方能通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报
(3)投资方有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额
87、如果母公司是投资性主体,且不存在为其投资活动提供相关服务的子公司,则不应当编制合并财务报表