瑞华科目审计具体要求.docx

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瑞华科目审计具体要求

2014年度财务报表审计

实质性程序关注重点提示

一、报表及会计科目审计工作底稿的总体要求

执行分析性程序、函证、盘点、复核、检查等程序贯穿于整个审计过程:

1、本年报表审计前，首先要取得上年度审计报告，将年初数与上年审计报告进行核对。

按照独立审计准则的规定实施审核程序，关注期初数的审计，特别是上年的重点项目、重点科目，底稿中应有期初数的审核记录。

2、实质性程序工作底稿至少包括程序表、导引表、明细表。

底稿中要有相关情况的审计说明：

（1）执行的程序；

（2）获取的合同、函证等证明资料的情况；（3）证明资料和财务资料核对是否相符；（4）审计抽查的情况，抽查中是否发现异常；（5）对抽查凭证后附的复印件要写明索取事由，是否有异常；（6）审计结论及审计调整的原因，对增减变动超过20%的报表项目要在科目审计底稿进行小结，各科目均要有审计人员小结性文字：

简明额要的描述审计轨迹、取得的审计证据，存在的问题及其处理方式，审计结论（意见）；

3、提请大家注意，在审计抽查凭证中，应对各科目当年发生额进行分析，对企业日常账务处理、异常、大额等分别抽取一定的凭证进行检查，抽查表所列示抽取的凭证一定是检查过的凭证，宁可少抽取凭证，但不得只是根据账面列示抄录而不进行实际凭证检查，使审计过程流于形式。

4、科目审计开始前，应根据报表分析性测试结果，对各科目进行风险判断，确定重点审计范围，有计划、有重点的开展工作，争取在最短的时间内把握审计重点，将审计风险降低到可接受的水平。

5、各科目审计前均需首先核对明细账与总账余额是否相符，与明细表、科目余额表、会计报表附注是否相符（集团内单位还需进行与久其附注的核对工作）。

6、涉及的实物性资产，在取得被审计单位盘点表（已要求企业必须进行盘点，并有相关人员签字）的基础上必须进行抽盘，包括现金、应收票据、存货、固定资产等，并在抽盘表上要求企业负责人员、审计人员签字。

7、函证：

（1）银行存款、借款须取得函证，并取得企业贷款卡证明（是否存在抵押、担保、账外贷款等事项）；

（2）往来函证的问题

对往来中的应收账款、其他应收款、应收票据、预付账款、应付账款、应付票据、预收账款其他应付款等均需要进行函证。

对于回函不符的，要求企业对不符金额按业务内容逐项分解并说明原因，审计人员应根据金额大小及不符原因决定是否进行审计调整。

二具体会计科目审计工作底稿的重点要求

各科目审计程序及要求在实质性底稿中的程序表中都有描述，审计人员可以按要求执行。

下面对各科目需要关注的事项予以提示。

1、现金

严格按照该科目审计程序表规定的程序实施审计工作，并重点关注以下审计内容：

（1）现金监盘

A、必须采用突击盘点方式，最好在企业刚上班的时间。

在进行现金盘点的过程中，应注意观察是否存在其他地方存放现金的情况。

B、在审计人员的监督下由被审计单位相关人员盘点，获得由审计人员和被审计单位财务主管、出纳签字的现金盘点表。

C、如盘点金额与账面金额存在差额，须对差异作出处理意见并由企业确认。

（2）会计凭证的抽查

根据控制性测试的结果，抽查大额、异常现金收支的原始凭证内容是否完整，有无授权批准，并核对相关账户的进账。

2、银行存款

审计银行账户的重点有两点，一是相关票据的审计，包括现金支票、专账支票、汇票、信用证。

重点检查是付给谁的，与开具收据或发票的单位是否相符，有无张冠李戴、弄虚作假的现象。

二是银行存款账户和银行对账单要逐笔核对，重点检查银行支出款项是否不记入本人单位或虚列账，查明其是否有挪用、贪污公款的情况。

（1）函证：

A、要求所有银行存款账户均必须函证，包括账户余额为零的银行存款账户。

B、将银行函证结果与银行存款明细账进行核对。

对存在的差异应查明原因，提出处理意见，并记录处理结果。

（2）取得银行对账单，抽取个别月份与银行日记账进行核对，检查是否存在不入账的银行收支款项。

当年新增银行账户、减少银行账户需取得开户通知、销户通知。

重视银行存款余额调节表的审计。

按照规定，单位的银行存款日记账每日终了应结出余额，月末应结出本月收入、付出的合计数和月末余额，并与银行对账单相核对。

如果发现两者余额不一致，除了单位或银行记账差错外，还可能存在未达账项，这就需要编制银行余额调节表，以确定单位在银行存款户的实际余额。

因此从银行存款账户审计入手，是审计人员常用的方法之一。

银行存款审计的主要内容是检查银行存款的账面余额是否真实、银行存款收支业务是否合法。

检查时，可以利用被审计单位已经编制好的银行余额调节表；如果工作需要，也可以根据银行对账单、企业银行存款日记账编制出截止审计时的银行存款余额调节表。

在此基础上核对账目，即将银行存款日记账的记录同银行送来的对账单逐笔进行核对，核对时结合其他资料对下面几种情况进一步查实。

一是有无长期挂账的对账单未达账项。

二是有无对账单上已记入而日记账中未记入的账目，特别是单位日记账上没有而银行对账单中有的一收一付的业务。

三是单位银行日记账已记入、银行对账单上没有的账目，要查明是否属未达账项、有无弄虚作假。

四是与外单位直接发生货币资金业务时，有无用转账支票将款转到外单位再换取现金支票而套取现金，这种情况在违纪会计事项中十分常见，其中不少是小金库的资金来源，有的还与经济案件有关。

（3）截止性测试

A、依据银行对账单检查资产负债表日的大额未达账项，检查未达账项的真实性，要核对其真正用途，注意是否为关联方占用资金；

B、关注长期未达账项，审计人员应亲自落实未达账项的真实性；

C、仔细核对银行存款大额未达账项，分析未达原因，协同企业各部门对银行账项进行及时的确认；是银行已收企业未收、银行已付企业未付款项，关注企业在资产负债表日后入账的账务处理，如对方为损益类科目，可判断为损益项目的跨期，根据重要性水平确实是否需要进行审计调整。

D、对于企业已收银行未收、企业已付银行未付的款项，要求企业提供期后的银行对账单等资料，来证明款项收付的真实性，根据金额的大小、企业入账与银行入账间隔期的长短来确定是否进行审计调整，如企业未能提供银行对账单等支持性证据，我们将进行审计调整。

（核实现金流是否有调节现金流的现象）

注意大额跨期核算必须进行调整，特别是银行已收、企业未收，银行已付、企业未付的大额款项必须调整。

截止性测试底稿需对测试结果分析记录：

跨期性质、金额、处理意见及相关依据的说明。

（4）大额收支的检查记录

抽查大额银行存款的原始凭证内容是否完整，有无授权批准，并核对相关账户的进账。

注意事项：

①对年末货币资金进行分析检查，是否存在不属于货币资金性质的款项，进行调整（如“其他货币资金－保证金或押金”应计入“其他应收款－保证金或押金”）；

②注意年末是否存在不符合现金等价物定义的受限资金,在编制现金流量表是应扣除受限资金,并将受限资金的性质、金额在报表附注中予以披露。

（5）定期存款

在进行定期存款利息的审计时还要同时进行财务费用的审计。

企业记录定期银行存款存入的凭证为银行定期存款证实书，将定期银行存款利息记入财务费用的依据主要为存款到期后银行给出的定期存款余额对账单，并且一般是在定期存款到期后一次性按定期存款余额对账单的金额将利息记入财务费用。

随着银行业务的不断发展，目前，银行又开设了定期存款约定转存的业务。

这项业务是指当银行定期存款到期后，银行将存款的本金和利息的总额作为本金按企业在第一次存款时约定的转存期，作为定期存款存入银行。

对于定期存款的审计是货币资金审计的一个重点。

因为定期存款的金额普遍较活期存款要大，且由于拥有该类存款的企业多为资金充足的企业，由于资金的充足，对货币资金的管理就有可能比资金紧张的企业对货币资金的管理力度有所放松。

企业领导或财务人员就有可能利用职务之便套取定期存款与活期存款间的差额，造成公款私存。

对于一年以上的定期存款利息，企业在操作中不是按月按季计提利息，记入财务费用，而是在定期存款到期后一次性记入。

这也为该种行为的发生提供了有利条件，尤其是在发生自动转存的情况下。

通过虚记存款年限，虚记存款本金，达到少记利息收入，套取利息收入的目的。

为了有效减少类似事件的发生，要从两方面入手。

一方面对于企业财务人员，要定期测算利息收入，将已形成的利息收入记入当期财务费用，还要统一管理企业定期存款款项，不给财务人员形成公款私存的机会；另一方面，审计人员在年审时要加强定期存款的审计力度，对于未按月按季记录利息费用的企业代为编制利息测算表，并提出整改意见。

3、应收票据

（1）监盘库存票据，并与应收票据登记薄的有关内容核对，其中应包括对该票据所有权归属的核实记录。

（2）注意票据贴现事项，针对贴现票据，关注资产负债表日其是否已到期，与贷款卡查询记录相核对，已到期票据是否已获承兑，未获承兑的应登记为短期借款；统计尚未到期的贴现票据，在附注中予以披露。

（3）抽查部分票据，检查其内容是否正确。

（4）向应收票据的出票人进行函证，检查其可回收性，对函证差异提出处理意见。

（5）关注已超过承付期的票据是否已转应收账款核算。

（6）关注原在应收账款核算而转入应收票据的款项，注意原因、查看依据。

4、应收账款

定期与客户通过函证等方式核对往来款项是企业的有效的内部控制制度，也是公司往来款项真实性的最好审计证据，如果事务所收到的函证量不足，将影响审计师对企业财务报告发表意见。

提请各级公司关注函证的发放，并配合审计师催促被函证公司核对并回复函证，可提前要求业务部门告知客户与供应商公司将依据审计要求发送函证，请客户重视、早作准备并积极配合工作。

对于企业内往来，应当以收款单位为主发放函证，付款单位应当积极配合及时回函。

（1）、函证

A.注意至少函证往来科目前十大客户，如十大客户不能全部回函，则要采用替代审计程序，并进一步扩大函证范围。

B.根据回函情况检查其可回收性，对函证差异应查明原因，提出处理意见。

C.对未回函的应收款要执行替代审计程序，包括：

检查期后收款情况；抽查有关的原始凭证、合同、业务资料等；检查与客户之间的往来函电等。

提请大家关注的是：

对于现场审计中未能取得回函的款项，必须立即补充实施替代程序。

但实施替代程序不代表可以不催收函证，对于回函率低的应考虑对报表及审计报告的影响。

提请各单位提前做好关联方之间往来对账工作，以保证合并报表编制的准确性（关联方之间往来余额、关联方现金流、当年关联方之间交易金额）

（2）、长期挂账款项的检查

对长期挂账的大额款项，应关注其形成原因及可回收性，对是否需要全额或部分计提减值准备的情况予以说明。

对于可能存在减值或损失的项目，要求企业提供相关资料，以便审计确认。

（3）、重分类

关注应收款项是否须重分类，若有贷方余额未进行重分类，应根据重要性水平确定是否需调整会计报表，如需调整报表，应记录重分类明细。

（4）、审计人员必须查验应收款项账龄的准确性，中远集团已采用SAP软件的企业可通过软件查询，对外币应收款项，关注外币评估项目的账龄划分是否正确；未采用SAP的应通过企业使用的其他财务软件和相关账目记录进行抽查。

（5）、关注企业应收票据转入应收账款和应收账款转应收票据的事项，检查是否存在应转对方科目而未转的情况。

（6）、坏账准备

企业根据重分类后的应收账款余额计提坏账准备。

中国远洋合并范围内公司单项金额超过500万的需采用个别认定计提坏账准备，如个别认定未发生减值的，统一按照账龄分析法计提坏账准备，坏账准备的计提比例为：

应收款项账龄计提比例

6个月以内0.5%；

7-12个月3%；

1—2年30%；

2—3年50%；

3年以上100%

对有确凿证据的可以采用个别认定的办法。

提请大家注意的是，对于坏账准备的计提，应在扣除个别认定的应收款项后按比例计提。

注意：

中远集团内的往来（含境内、外的往来）一般情况下不计提坏账准备，如果有确凿证据证明应收款项发生减值的除外，减值迹象包括对方发生巨额亏损、资不抵债等。

对逾期三年以上不能收回的应收款，依法追缴后，有败诉的法院判决书、裁定书，或者胜诉但无法执行或债务人无偿债能力被法院裁定终（中）止执行的，依据法院的判决、裁定或终（中）止执行的法律文书或其他确凿证据的可以采用个别认定的办法，中远集团三年以上未计提坏账的须写明原因。

5、预付账款和其他应收款

（1）、函证

应选择其他应收款中的重要项目进行函证，检查年末余额的正确性、存在性（具体要求同应收账款）。

（2）、坏账准备的计提

其他应收款应按扣除押金、保证金、备用金、个人借款后的余额依据账龄分析法计提坏账准备。

其他应收款计提坏账也可采用个别认定法，要求同应收账款。

（3）、未发询证函的其他应收款、预付账款，应抽查有关的原始凭证。

（4）、关注超过期限未收回的预付账款的核算及原因，并做详细记录。

（5）、应重点检查其他应收款年末余额的存在性，可能存在虚挂往来的现象。

6、存货

（1）盘点

A.要取得被审计单位存货盘点表，提请注意的是，无论是否参与监盘还是审计中抽盘，盘点记录均应经审计人员和被审计单位相关人员签字。

存货监盘是必做程序，如果由于各种原因未能参与存货监盘或未进行实地抽盘，应详细记录其中原因，并根据其数量大小及严重程度说明其对会计报表的影响。

B.审计人员应对存货进行抽盘并记录，观察存货的品质状况，是否存在减值迹象，对于非大额减值一般不调整。

C.存放在异地的存货，从成本效益讲（数量、价值均占较低比例）不拟实施就地盘点的存货，可采用异地函证方式。

前提是拟信赖保管单位的内控。

对此应详细记录选择异地函证方式的原因、依据、工作轨迹、审计结论；

D.对经盘点账表不符的存货应查明原因，提出处理意见。

对于盘点账表不符比例较高的还应采用追加审计程序的方法。

对于因在途存货或发出尚未确认销售的存货而导致账实不符的，必须取得相关证据并能够明确确认，否则应考虑对会计报表的影响。

（2）抽查存货入库、发出的原始凭证，检查收发依据是否齐全，内容是否完整，计价是否正确。

提请大家注意的是，对于存货计价方法的改变，应取得相关董事会决议，并在会计报表附注中披露。

对存在减值迹象的存货，应要求企业提供各种类存货的年末市价、可回收金额的情况及相关交易案例确定减值金额。

7、金融资产（交易性金融资产、可供出售的金融资产、持有至到期投资）

（1）对于金融资产的分类建议企业慎重考虑，根据实际持有目的进行选择，审计人员根据准则从一下几个方面进行判断,企业分类是否合理：

1）公允价值计量且变动进入损益的金融资产

a.取得的主要目的是在短期内再出售者。

b.属集中管理的可辨认金融工具组合的一部份，且有证据显示近期该组合实际上为短期获利的操作模式。

c.未被指定为套期保值工具的所有衍生性工具。

2）持有至到期日投资：

指符合下列条件的非衍生性金融资产（HTM）：

1有固定或可决定的支付金额及固定到期日。

2企业有积极意图及能力持有至到期日（可赎回债券投资可当HTM，可卖回债券投资不可当HTM）

3）贷款和应收账款

4）可供出售的金融资产

可供出售的金融资产—指上述三种以外的所有非衍生性金融资产

（2）获取被审计单位管理层将投资确定划分为交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售的金融资产的管理当局的书面文件，并考虑管理层实施该意图的能力。

索取包括预算、会议纪要等在内的书面计划和其他文件记录，考虑管理层选择划分金融资产的理由。

（3）获取股票、债券、基金等账户对账单，在网上查询上市公司的相关信息，与明细账余额核对，并与公允价值变动损益、权益中确认定损益进行核对。

（4）需要时，向证券登记公司、财务公司等发函询证，以确认其存在。

（5）在外保管的金融资产等应查阅有关保管的文件，必要时可向保管人函证，复核并记录函证结果。

了解在外保管的可供出售金融资产是否实质上为委托理财，如是，则应详细记录，分析资金的安全性和可收回性，提请被审计单位重新分类，并充分披露。

（6）抽取金融资产增减变动的相关凭证，检查其原始凭证是否完整合法，会计处理是否正确；

（7）结合银行借款等的检查，了解金融资产是否存在质押、担保的情况。

注：

审计人员还需要结合其他审计情况如高风险业务的审计，判断企业是否存在可供出售金融资产、交易性金融资产，而未按金融资产的要求进行管理和核算。

8、固定资产、累计折旧、在建工程

（1）获取或编制固定资产及其累计折旧分类汇总表，复核加计数是否正确，并与明细账和总账的余额核对相符。

（2）检查本年度增加固定资产的计价是否正确，凭证手续是否齐备；检查本年度减少的固定资产是否经授权批准，是否正确及时入账。

（3）所有权

对固定资产的所有权归属情况进行检查，获取相关资产权属证书、租赁资产应获得租赁合同，根据合同内容，确定属于经营租赁还是融资租赁，企业对租赁的性质划分是否正确。

特别应关注当期固定资产增减变化部分，实地抽查部分新增固定资产，确定其是否实际存在，抽查本年度减少的固定资产是否经授权批准，是否正确及时入账。

（4）盘点

A、要取得被审计单位固定资产盘点表，检查固定资产卡片。

注意固定资产盘点表应有企业相关人员签字。

B、审计人员对固定资产进行抽盘并记录，观察固定资产的品质状况，检查是否需提减值，对于非大额减值一般不调整，抽盘选样不应选取房屋，大型建筑物等，而根据企业性质，选取几个部门或车间的资产、或对企业某类资产进行彻底盘点，以判定资产的完整性、存在性。

C、对经盘点账表不符的固定资产、在建工程应查明原因，提出处理意见。

对于盘点账表不符比例较高的还应采用追加审计程序的方法。

检查本年度增加固定资产的计价是否正确，凭证手续是否齐备。

（5）折旧

一贯性原则：

本期计提折旧的方法和以前年度是否一致，若不一致应进一步说明计提方法的改变对固定资产净值和当期利润的影响程度，获取变动折旧方法的文件或董事会决议，并在会计报表附注中披露。

计算复核本年度折旧的计提是否正确，并与记入损益的数据进行核对，关注减值、清产核资、本年增减固定资产对折旧的影响。

对于有子公司、分公司等合并单位，还应关注下属公司的折旧政策是否与母公司一致。

（6）固定资产的披露：

为了报告附注的披露，请查实当年固定资产处置、抵押、闲置、报废情况，并按资产类别分类统计其原值、累计折旧、净值数据，与固定资产清理、营业外收支数据进行钩稽关系的核对。

（7）在建工程

获取批准文件、工程合同、工程专项借款合同、工程进度报告、工程验收报告（包括阶段验收）、竣工结算和决算资料等相关资料。

（8）在建工程结转固定资产

A、关注在建工程的核算是否合规，是否存在已投入使用但未及时结转固定资产的情况，对此应进行审计调整并补提折旧。

若存在无法结转的情况须说明原因，取得相关资料，并考虑对会计报表的影响，注意新建项目转固定资产应取得项目决算审计报告，否则应考虑对会计报表的影响。

B、在建工程专项借款资本化核算的检查。

应记录资本化费用检查的过程及依据。

（9）资产减值准备情况的认定

观察固定资产年末是否存在减值迹象，对存在减值迹象的固定资产应要求企业取得固定资产年末市价，对于市价低于账面值的固定资产，应要求企业计算资产未来现金流现值，以确定资产的可回收价值，检查资产是否存在减值。

9、投资性房地产

投资性房地产目前中远集团所属公司均采用成本法计量，对于投资性房地产需关注：

（1）获取本期投资性房地产增加和减少的明细表以及投资性房地产明细表，与租赁合同进行核对，检查投资性房地产划分是否准确，与原自用房地产的面积分割依据；

（2）复算投资性房地产的折旧计算是否正确；

（3）获取租赁合同等文件，重新计算租金收入，检查投资性房地产的租金收入计算是否正确，会计处理是否正确，租金收入是否计入其他业务收入。

（4）结合银行借款等的检查，了解建筑物、土地使用权是否存在抵押、担保情况；

（5）对于合并范围内单位之间的内部租赁确认的投资性房地产，在合并时进行调整，从投资性房地产调整到自用固定资产。

10、长期股权投资

（1）注意企业在本年是否存在股权划转、股权转让问题，如有，注意其划转或转让后对公司股权架构及合并范围、权益法核算户数的影响。

（2）获取或编制长期股权投资明细表，复核加计是否正确，并与总账数和明细账合计数核对是否相符

（3）对于本年度投资变动，获取投资协议、集团公司（上级公司）批复文件，董事会决议、会议纪要等资料，确认长期股权投资的股权比例和时间，取得被投资单位的章程、营业执照、组织机构代码证等资料。

（4）了解被审计单位管理层的意图和能力，检查有关原始凭证，验证长期股权投资分类的正确性（分为对子公司、联营企业、合营企业和其他企业的投资四类），是否包括应由金融工具确认和计量准则核算的长期股权投资（对于采用成本法核算的长期股权投资，如果属于在活跃市场上有报价的股票投资，根据新准则要求，需要进行分析是否应将其认定为交易性金融资产或可供出售金融资产。

（5）对于应采用权益法核算的长期股权投资，获取被投资单位已经注册会计师审计的年度财务报表，如果未经注册会计师审计，则应考虑对被投资单位的财务报告的影响。

（6）对于不具备控制及重大影响的成本法核算的长期投资，应关注其各年收益情况，并取得其经审计的会计报表，检查是否存在减值情况。

（或其他相关依据），对于长期无收益，且无审计报告的投资，应考虑对会计报表的影响，必要时在审计报告中披露。

（7）长期股权投资的减值

对长期股权投资进行逐项检查，根据被投资单位经营政策、法律环境、市场需求、行业及盈利能力等和各种变化判断长期股权投资是否存在减值迹象。

长期股权投资中对子公司、联营企业及合营企业的投资，应当按照“新准则第8号-资产减值”的规定确定其可收回金额及应予计提的减值准备，可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定，减值损失一经确认，不得转回；

企业持有的对被投资单位不具有共同控制或重大影响，在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，应当按照“新准则第22号-金融工具确认和计量”的规定确定其可收回金额及应予计提的减值准备，其减值金额为投资的账面价值与按照类似金融资产当时市场收益率对未来现金流量折现确定的现值之间的差额，确认的减值损失直接计入当期损益。

提取减值后，不允许转回；

（8）对子公司投资是否已经根据新准则要求按成本法进行核算。

11、无形资产

（1）获取或编制无形资产明细表，复核加计数是否准确，并与明细账总账余额核对相符。

（2）对自行研发取得、购入或接受捐赠的无形资产，检查其原始凭证，确认计价是否正确，法律程序是否完备（如依法登记、注册及变更的批准文件和有效期）；会计处理是否正确；

（3）检查被审计单位确定无形资产使用寿命的依据，分析其合理性。

（4）检查有使用期限的无形资产的摊销方法，复核计算无形资产的摊销是否正确。

12、长期待摊费用

（1）获取或编制长期待摊费用明细表，复核加计的正确性，并与明细账、总账账户年末余额核对一致。

（2）抽查长期待摊费用的原始凭证，查阅有关合同、协议等资料，确定是否真实，检查会计处理是否正确。

（3）检查被审计单位筹建期间发生的开办费是否在发生时直接计入管理费用。

（4）对于经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，检查相关的原始资料（如承租合同、装修合同和决算书等），确定改良支出金额是否正确，摊销期限是否合理，摊销额的计算及会计处理是否正确。

13、短期借款、长期借款

（1）获取或编制借款明细表，复核其加计数是否正确，并与明细账和总账核对相符。

（2）对年度内增加、减少的短期借款，检查相关会计纪录和原始凭证，复核利息计算是否正确。

（3）取得短期借款、长期借款的借款合同，注意是否存在展期、关注借款期限、借款利率、借款条件（如为抵押借款应关注抵押物的原值、净值，并在附注中予以披露；如为企业间借款