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借款费用
第九章借款费用
9.1.1借款费用的概念教材P234
借款费用，是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本，具体包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。
1.因借款而发生的利息
2.因借款而发生折价或溢价的摊销
因借款而发生的折价或溢价主要是指发行公司债券发生的折价或溢价。
折价或溢价的摊销实质上是对借款利息的调整，因而构成了借款费用的组成部分。
准则规定借款存在折价或者溢价的，应当按照实际利率法来确定每一会计期间应摊销的折价或者溢价金额，并调整每期利息金额。
3.因借款而发生的辅助费用
因借款而发生的辅助费用，是指企业在借款过程中发生的费用，如手续费、佣金、印刷费、承诺费等
4.因外币借款而发生的汇兑差额
因外币借款而发生的汇兑差额，是指由于汇率变动导致市场汇率与账面汇率出现差异，从而对外币借款本金及其利息的记账本位币金额所产生的影响差额。
Q9.1.1下列项目中，不属于借款费用的是（）。
A.外币借款发生的汇兑损失
B.发行公司债券的印刷费
C.发行公司股票的佣金
D.借款的手续费
答案：
C
解析：
发行公司股票属于公司股权性融资，不属于借款范畴，所发生的佣金也不属于借款费用范畴。
Q9.1.2下列项目中，属于借款费用的是（）。
A.因借款而发生的利息B.发行公司债券的手续费
C.发行公司债券的折价D.外币借款本金发生的汇兑差额
答案：
ABD
解析：
借款费用包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额。
注意这里应是折溢价的摊销，而不是折价或溢价。
Q9.1.32010年1月2日，某公司为建设一条新的生产线，发行50000000元的长期债券。
与证券公司签署的协议规定：
该批长期债券委托证券公司代理发行，发行手续费为发行总额的3%，公司另外支付咨询费、公证费等计8000元。
公司因借款而发生的辅助费用为（）元。
A.1508000B.8000C.1500000D.1492000
答案：
A
9.1.2借款费用应予资本化的资产范围教材P236
根据准则规定，借款费用资本化的资产范围为符合资本化条件的资产，即需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到可使用或者可销售状态的资产，包括固定资产和需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到可使用或可销售状态的存货、投资性房地产等。
“相当长时间”，是指为资产的购建或者生产资产所必需的时间，通常为1年以上（包括1年）。
Q9.1.4下列利息支出中，可予资本化的有（）。
A．为对外投资而发生的借款利息支出
B．为购建固定资产而发生的长期借款利息支出
C．清算期间发生的长期借款利息支出
D．为开发房地产发生的长期借款利息支出
答案：
BD
解析：
符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。
Q9.1.5下列各项资产中，属于借款费用确认和计量时应予资本化的资产范围有（）。
A.自行建造的用于出租的建筑物
B.委托加工的物资
C.自行开发的用于对外出售的房产
D.国内采购的生产设备
答案:
ACD
9.1.3借款费用应予资本化的借款范围教材P237
借款费用准则规定，借款费用应予资本化的借款范围不仅限于专门借款，还包括企业为购建或者生产符合资本化条件的资产占用的一般借款。
专门借款是指为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项。
专门借款应当有明确的专门用途，即为购建或者生产某项符合资本化条件的资产而专门借入的款项，并通常应当具有标明该用途的借款合同。
一般借款是指除专门借款之外的借款。
Q9.1.6借款费用应予资本化的借款范围包括（）。
A.一般借款
B.专门借款
C.为购建或者生产符合资本化条件的资产占用的一般借款
D.长期借款
答案：
BC
9.2.1借款费用开始资本化的时点教材P237
为了防止任意提高资本化的金额，我国借款费用准则严格规定了借款费用允许开始资本化的条件，即必须同时满足三个条件：
资产支出已经发生、借款费用已经发生、为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。
1.资产支出已经发生
这里的资产支出是指企业为购建或者生产符合资本化条件的资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式所发生的支出。
2.借款费用已经发生
借款费用已经发生，是指企业已经发生了因购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入款项的借款费用或者所占用的一般借款的借款费用。
3.为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建生产活动已经开始
为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建生产活动已经开始，是指符合资本化条件的资产的实体建造或者生产工作已经开始。
例如，主体设备的安装、厂房的实际开工建造等。
Q9.2.1借款费用允许开始资本化必须同时满足的条件包括（）。
A．资产支出已经发生
B．借款费用已经发生
C．为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建活动或者生产活动已经开始
D．现金支出已经发生
答案：
ABC
解析：
借款费用允许开始资本化必须同时满足三个条件：
即资产支出已经发生、借款费用已经发生，为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建活动或者生产活动已经开始。
注意资产支出包括支付现金、转移非现金资产和承担带息债务形式所发生的支出。
Q9.2.2甲公司为股份有限公司，2008年7月1日为新建生产车间而向商业银行借入专门借款2000万元，年利率为4%，款项已存入银行。
至2008年12月31日，因建筑地面上建筑物的拆迁补偿问题尚未解决，建筑地面上原建筑物尚未开始拆迁；该项借款存入银行所获得的利息收入为19.8万元。
甲公司2008年就上述借款应予以资本化的利息为（ ）万元。
A.0 B.0.2C.20.2 D.40
答案：
A
解析:
本题中，为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动尚未开始，因而不符合开始资本化的条件，借款费用不应予以资本化。
9.2.2借款费用暂停资本化的时点教材P239
符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断，且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化。
中断的原因必须是非正产中断，属于正常中断的，相关借款费用仍可资本化。
非正常中断，通常是由于企业管理决策上的原因或者其他不可预见的原因等所导致的中断。
Q9.3.1以下表述正确的是（）。
A．购建某固定资产过程中发生非正常停工，并且停工时间连续超过3个月，应当暂停借款费用资本化
B．购建某项固定资产过程中发生正常停工，停工时间连续超过3个月，应当暂停借款费用资本化
C．某项固定资产部分已达到预定可使用状态，且该部分可单独提供使用，则这部分资产发生的借款费用应停止资本化
D．某项固定资产部分已达到预定可使用状态，且该部分可独立提供使用，仍需待整体完工后方可停止借款费用资本化
答案：
AC
解析：
借款费用暂停资本化需要两个条件同时满足：
（1）购建活动发生非正常中断；
（2）中断时间连续超过3个月。
购建或者生产的符合资本化条件的资产的各部分分别完工，且每部分在其他部分继续建造过程中可供使用或者可对外销售，且为使该部分资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或者生产活动实质上已经完成的，应当停止与该部分资产相关的借款费用的资本化。
购建或者生产的资产的各部分分别完工，但必须等到整体完工后才可使用或者可对外销售的，应当在该资产整体完工时停止借款费用的资本化。
Q9.1.7下列哪种情况不应暂停借款费用资本化（）。
A．由于劳务纠纷而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断
B．由于资金周转困难而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断
C．由于发生安全事故而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断
D．由于可预测的气候影响而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断
答案：
D
9.2.3借款费用停止资本化的时点教材P240
购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化。
在符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后所发生的借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。
资产达到预定可使用或者可销售状态，是指所构建或者生产的符合资本化条件的资产已经达到建造方、购买方或者企业自身等预先设计、计划或合同约定的可以使用或者可以销售的状态。
企业在判断资产达到预定可使用或者可销售状态的时点时，应运用职业判断，遵循实质重于形式的原则。
Q9.3.2关于停止资本化的时点，下列表述中正确的有（）。
A.如果购建固定资产需要试运行，则在试运行结果表明资产能够正常运转时，认为资产已经达到预定可使用状态，借款费用应当停止资本化
B.所购建固定资产各部分分别完工，但每一部分都必须等到整体完工后才可使用，企业只要该部分完工，就应当停止资本化
C.继续发生在所购建固定资产的支出金额很少或几乎不再发生
D.所购置的固定资产与设计要求基本相符，即使有个别与设计要求不相符，也不会影响其正常使用
答案：
ACD
解析：
所购建固定资产的各部分分别完工，但每一部分都必须等到整体完工后才可使用的，企业只能在所购建的固定资产整体完工时，借款费用才可停止资本化。
Q9.1.8根据《企业会计准则----借款费用》的规定，下列有关借款费用停止资本化时点的表述中，正确的是（）。
A．固定资产交付使用时停止资本化
B．固定资产办理竣工决算手续时停止资本化
C．固定资产达到预定可使用状态时停止资本化
D．固定资产建造过程中发生中断时停止资本化
答案：
C
Q9.1.9A公司从银行专门借入一笔款项，于2009年2月1日采用出包方式开工兴建一幢办公楼，2009年10月5日工程按照合同要求全部完工，10月31日工程验收合格，11月10日办理工程竣工结算，11月20日完成全部资产移交手续，12月1日办公楼正式投入使用。
则公司专门借款利息停止资本化的时点应当为2009年（）。
A．10月5日B．10月31日C．11月10日D．12月1日
答案：
A
解析：
当所购建的固定资产达到预定可使用状态时，应当停止其借款费用的资本化；以后发生的借款费用应当于发生当期确认为费用。
此题2009年10月5日工程已达到预定可使用状态。
9.2.4专门借款利息资本化金额的确定教材P242
为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或者进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。
用公式表示为：
专门借款利息资本化金额＝专门借款当期实际发生的利息费用－尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的当期投资收益
Q9.2.3甲公司于2008年1月1日从银行取得一笔专门用于工程建设的长期借款，本金1000万元，年利率为10%，期限3年，每年末付息，到期还本。
工程开工日为2009年1月1日。
2009年资产支出如下：
①1月1日支出100万元；②4月1日支出100万元；③10月1日支出100万元。
闲置资金因购买国债可取得0.2%的月收益，则2009年资本化金额为（）万元。
A．19.2B．72.18C．100D．80.8
答案：
D
解析：
2009年全年处于资本化期间，专门借款利息费用＝1000×10%＝100（万元）；闲置资金创造的收益＝900×0.2%×3＋800×0.2%×6＋700×0.2%×3＝19.2（万元）；专门借款利息资本化金额＝100－19.2＝80.8（万元）。
Q9.1.10在确定借款费用资本化金额时，与专门借款有关的利息收入应（）。
A．计入营业外收入B．冲减所购建的固定资产成本
C．计入当期财务费用D．冲减借款费用资本化的金额
答案：
D
解析：
尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入应冲减借款费用资本化的金额。
Q9.3.3甲公司2009年1月1日发行面值总额为l0000万元的债券，取得的款项专门用于建造厂房。
该债券系分期付息、到期还本债券，期限为4年，票面年利率为l0%，每年12月31日支付当年利息。
该债券年实际利率为8%。
债券发行价格总额为10662．10万元，款项已存入银行。
厂房于2009年1月1日开工建造，2009年度累计发生建造工程支出4600万元。
经批准，当年甲公司将尚未使用的债券资金投资于国债，取得投资收益760万元。
2009年12月31日工程尚未完工，该在建工程的账面余额为（）。
A．4692.97万元B．4906.21万元C．5452.97万元D．5600万元
答案：
A
解析资本化期间为2009年全年。
2009年利息费用＝应付债券摊余成本×实际利率×期限＝10662.10×8%×1＝852.97（万元），借款费用资本化金额＝852.97－760＝92.97（万元），2009年末在建工程账面余额＝4600＋92.97＝4692.97（万元）。
9.2.5一般借款利息资本化金额的确定教材P242
为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款利息中应予资本化的金额。
1.一般借款利息费用资本化金额＝累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数×所占用一般借款的资本化率
需要注意的是，这里的资产支出是指累计支出超过专门借款部分的资产支出，不包括专门借款支出。
需要说明的是，会计期间的涵盖天数一般按年计算时为360天，按月计算时为30天。
3．所占用一般借款的资本化率应当根据一般借款加权平均利率计算确定。
需要说明的是，如果为购建资产只借入一笔一般借款，则资本化率即为该项借款的利率；如果所占用的一般借款是企业通过发行债券方式筹集的，那么该项一般借款的资本化率应将名义利率（票面利率）调整为实际利率；如果为购建固定资产借入一笔以上的一般借款，则所占用一般借款的资本化率为这些借款的加权平均利率。
按如下公式计算：
Q9.3.4某公司为建造固定资产发生的支出超过了专门借款总额的部分共计300万元占用了一般借款，其中2007年10月1日用银行存款支付工程价款150万元，2008年4月1日用银行存款支付工程价款150万元。
该一般借款为2007年7月1日从银行取得的3年期借款800万元，年利率为6%，到期一次归还本息，工程于2008年末达到预定可使用状态，则2008年该一般借款资本化金额为（）万元。
A.2.25B.15.75C.10D.0
答案：
B
解析：
资本化金额＝[150＋150×9/12]×6%＝15.75（万元）。
Q9.3.5某企业借入两笔一般借款：
第一笔为2008年1月1日借入的800万元，借款年利率为8%，期限为2年；第二笔借款为2008年7月1日借入的500万元，借款年利率为6%，期限为3年。
该企业2008年为购建固定资产而占用了一般借款所使用的资本化率为（）（计算结果保留两位小数）。
A.7.00% B.7.52% C.6.80% D.6.89%
答案：
B
解析：
所占用一般借款的资本化率＝（800×8%+500×6%÷12×6）/（800+500×1/2）×100%=7.52%。
9.3.1借款溢价或者折价的摊销采用实际利率法教材P243
借款存在折价或者溢价的，应当按照实际利率法确定每一会计期间应摊销的折价或溢价金额，调整每期利息金额。
实际利率是企业在借款期限内未来应支付的利息和本金折现为借款当前账面价值的利率。
Q9.3.6甲公司为建造固定资产于2008年1月1日专门发行的2年期公司债券，实际收到款项2072.59万元，债券面值2000万元，每半年付息一次，到期还本，半年票面利率5％，半年实际利率4％。
甲公司6月30日和12月31日计提利息费用、摊销溢折价金额，并计算应予以资本化金额。
该固定资产的建造于2008年1月1日正式开工兴建。
2008年1月1日，支付工程进度款2072.59万元；该企业2008年6月30日及12月31日专门借款资本化利息分别是（）万元和（）万元。
A.82.9082.22 B.100100 C.103.9798.43 D.82.9083.58
答案：
A
解析：
（1）2008年6月30日，实际利息费用＝2072.59×4％＝82.90（万元），应付利息＝2000×5％＝100（万元），利息调整＝100－82.90＝17.10（万元）
（2）2008年12月31日，实际利息费用＝（2072.59－17.1）×4％＝82.22（万元），应付利息＝2000×5％＝100（万元），利息调整＝100－82.22＝17.78（万元）。
9.2.6借款辅助费用资本化金额的确定教材P247
准则规定，专门借款发生的辅助费用，在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之前发生的，应当在发生时根据其发生额予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本；在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后发生的，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。
一般借款发生的辅助费用，也应当按照上述原则确定其发生额并进行处理。
Q9.2.4按照我国企业会计准则的规定，下列不应予以资本化的借款费用有（）。
A.购建或者生产符合资本化条件的资产已经达到预定可使用或者可销售状态，但尚未办理决算手续的专门借款发生利息
B.购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态前因安排专门借款发生的辅助费用
C.因安排周期较长的大型船舶制造而借入的专门借款发生的利息费用
D.符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生了非正常中断，且中断时间连续超过3个月的借款费用
答案：
AD
解析：
A选项，购建或者生产符合资本化条件的资产只要达到预定可使用或者可销售状态时，应停止借款费用资本化；D选项，符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生了非正常中断，且中断时间连续超过3个月的借款费用，应当暂停借款费用的资本化。
Q9.3.7乙企业2007年11月借款7500万元用于固定资产建造，借款利率为12%，5年期，借款时发生的辅助费用为75万元（金额较大）。
乙企业2008年1月1日开始建造，2008年2月1日支出1500万元，2008年5月1日支出3000万元，2008年12月1日支出3000万元，工程于2009年3月31日达到预定可使用状态。
2008年6月1日至9月30日工程发生非正常中断。
如按年计算借款费用，该项专门借款2008年取得利息收入120万元，其中6月1日到9月30日取得的利息收入40万元。
该固定资产的入账价值为（）万元。
A.8205B.8055C.8325D.8245
答案：
D
解析：
固定资产的入账价值＝75＋（1500＋3000＋3000）＋7500×12%×（11－4）/12＋7500×12%×3/12－（120－40）＝8245（万元）。
9.3.5外币专门借款汇兑差额资本化金额的确定教材P248
在资本化期间内，外币专门借款本金及其利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本。
而除外币专门借款之外的其他外币借款本金及其利息所产生的汇兑差额应当作为财务费用，计入当期损益。
Q9.3.8甲公司2008年1月1日为建造一条生产线，向银行借入100万美元，期限为三年，年利率为8%，利息按季计算，到期支付。
1月1日借入时的市场汇率为1美元=8元人民币，3月31日的市场汇率为1美元=8.2元人民币。
假设2008年第一季度属于资本化期间，则第一季度外币专门借款汇兑差额的资本化金额为（）万元人民币。
A.16.4 B.20.4C.20D.0
答案：
C
解析：
第一季度外币借款本金的汇兑差额=100×（8.2-8.0）=20（万元人民币），第一季度外币借款利息的汇兑差额=100×8%×3/12×（8.2-8.2）=2×0=0（万元人民币），即第一季度外币专门借款汇兑差额资本化金额为20万元人民币。
第十章所得税
10.1.1资产的账面价值和计税基础教材P257
资产的账面价值，是指企业按照相关会计准则的规定进行核算后在资产负债表中列示的金额。
资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额，即某一项资产在未来期间计税时按照税法规定可以税前扣除的金额。
Q10.1.1公司2009年1月取得一项无形资产，成本为160万元，因其使用寿命无法合理估计，会计上视为使用寿命不确定的无形资产，不予摊销。
但税法规定按10年的期限摊销。
（年末不存在减值迹象）则2009年12月31日的计税基础为（）万元。
A.160 B.144 C.16 D.0
答案：
B
解析：
2009年末该无形资产的计税基础＝未来可税前扣除的金额＝160－160÷10＝144（万元）。
Q10.1.22008年公司当期为研制新产品、新技术发生研发支出共计1000万元，会计准则规定符合资本化条件后发生的支出构成无形资产成本，其中资本化形成无形资产的为600万元。
税法规定企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50％加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150％摊销，假定税法和会计均规定本年无形资产摊销60万元，则下列说法正确的是（）。
A.2008年末无形资产的账面价值为600万元
B.2008年末无形资产的账面价值为540万元
C.2008年末无形资产的计税基础为840万元
D.2008年末无形资产的计税基础为900万元
答案：
BC
解析：
无形资产账面价值＝600－60＝540（万元），计税基础＝600×150％－60＝840（万元）。
10.1.2负债的账面价值和计税基础教材P258
负债的账面价值，是指企业按照相关会计准则的规定进行核算后在资产负债表中列示的金额。
负债的账面价值，通常等于账面余额。
负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。
用公式表示即为：
负债的计税基础=账面价值-未来期间按照税法规定可予税前扣除的金额
Q10.1.3公司2008年初“预计负债”账面金额为200万元（预提产品保修费用），2008年产品销售收入为5000万元，按照2％的比例计提产品保修费用，假设税法规定产品保修费用在实际支付时可以抵扣，2008年发生产品保修费用50万元。
假定不考虑其他因素。
则下列说法正确的是（）。
A.2008年末预计负债的账面价值为300万元
B.2008年末预计负债的计税基础为250万元
C.2008年末预计负债的计税基础为0万元
D.2008年末预计负债的计税基础为200万元
答案：
C
解析：
2008年计提产品保修费用＝5000×2％＝100（万元）；负债的账面价值＝200＋100－50＝250（万元）；计税基础＝负债账面价值250－其在未来期间可税前扣除的金额250＝0（万元）。
10.1.3暂时性差异教材P258
暂时性差异是指资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生的差额。
按照暂时性差异对未来期间应
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