会计论文 X种养殖农民专业合作社会计相关问题探讨.docx

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会计论文X种养殖农民专业合作社会计相关问题探讨

本科毕业论文

X区X种养殖农民专业合作社会计相关问题探讨

学院：

经济管理学院

专业：

会计学

姓名：

学号：

指导教师：

职称：

讲师

摘要

农民专业合作社作为一个互利共赢的社会团体，越来越被农民所接受。

但与此同时，合作社也出现了诸如会计制度的不完善，账务处理不准确，会计实务不规范等问题。

本文通过对X区X种养殖农民专业合作社的调查，了解其存在的会计相关问题，并在此基础上提出可行性对策。

以此来发现当前合作社普遍存在的问题，可以对合作社的健康发展起到积极作用。

关键词：

农民专业合作社；会计；账务处理；会计实务；会计制度

Abstract

Farmers'ProfessionalCooperativesasamutualbenefitsociety,isincreasinglybeingacceptedbyfarmers.Butatthesametime,cooperativeshaveappearedsuchastheaccountingsystemisnotperfect,accountingisnotaccurate,accountingirregularitiesandotherissues.ByLinhedistrict,thepaperwrappedaroundtheGoldenplantbreedingsurveyoffarmers'specializedcooperatives,understanditsaccountingrelatedissues,andputforwardfeasiblecountermeasures.Inordertofindcommonproblemincurrentcooperative,cooperativehealthcanplayapositiverole.

Keywords:

Farmers'SpecializedCooperatives;Accounting；Accountingtreatment;accountingpractice;systemofaccounts

致谢...............................................................10

参考文献...........................................................11

1引言

随着我国农业的飞速发展，农民也不再是以前的单打独斗，而是联合起来，形成一个整体，这就形成了农民专业合作社。

由于其目的是实现合作社社员的互利共赢，再加上合作社的成立有利于帮助农民与企业之间平等交易，所以被越来越多的农民所接受。

就是因为农民专业合作社这样的性质，国家也在大力推行合作社，一方面有利于我国农业更科学的发展，另一方面也是的许多农民从中获益。

但由于农民专业合作社的主体是农民，他们对会计核算等的问题的重要性认识不到位，再加上农民专业合作社大都没有专业的会计人员，因此存在很多会计问题。

本文通过对X区X种养殖农民专业合作社的调查，发现其中财务相关问题，并提出相应对策，相信可以对农民专业合作社会计核算走向正轨有积极影响。

本文主要针对X区X种养殖农民专业合作社的会计相关问题进行探讨，具体包括会计制度、账务处理、会计实务、核算方法等方面的内容，并提出可行性对策。

本文采用的研究方法是调查法中的个案研究法，通过X区X种养殖农民专业合作社会计相关问题的探讨，了解合作社普遍存在的会计问题，并提出解决办法。

2农民专业合作社会计核算与企业会计核算差异的分析

《中华人民共和国农民专业合作社法》中，对农民专业合作社的财务会计核算提出了特殊要求。

因为合作社不同于企业，合作社的成立主要是用来服务社员的，而企业的存在是要追求利润最大化的。

比如，X合作社的成立，主要就是为社员提供销售育肥羊及基础羊的渠道，但如果作为一个企业，它的主要目的则是在销售育肥羊及基础羊的过程中盈利。

农民专业合作社与企业会计核算的不同，主要体现在以下三个方面。

2.1科目设置的不同

合作社会计的核算中，有成员往来、对外投资、牲畜（禽）资产、林木资产等不同于企业核算的会计科目。

例如“成员往来”科目，是用来核算合作社与成员之间的经济业务往来；而在企业核算中，企业与员工的经济往来主要体现在职工薪资上，因此会通过“应付职工薪酬”来核算。

此外，按照《中华人民共和国农民专业合作社法》中的规定，合作社还应该设立成员账户核算，成员账户的主要作用是区分合作社和社员的财产，以及把成员与非成员的交易区分核算。

该账户的设立也与企业核算不同。

2.2盈余返还的不同

在弥补亏损，提取盈余公积金后的可分配盈余，合作社要进行盈余返还，并且该返还金额不得低于可分配盈余的百分之六十。

这样固定的分配标准，在一般企业会计核算当中不会有法律的强制规定。

此外，对于法定盈余公积金，企业里会有法律上的强制性规定；但对于合作社，公积金提或不提，或者提多少，由章程规定或者根据成员大会的决议确定。

3X区X种养殖农民专业合作社简介及经营现状

X区X农民专业合作社成立于2012年1月，位于X区曙光乡永强村二社。

其经营范围包括种植业，养殖业，农副产品购销，饲料、化肥、地膜、农机具销售。

其中，主要从事的是育肥羊及基础羊的养殖。

目前合作社共由十户家庭构成，是永强村的一项重要产业。

图1X区X种养殖农民专业合作社近三年净利润走势情况

从以上图表可以清晰的看出，育肥羊及基础羊的养殖受市场经济波动的影响较大：

2012年至2013年上半年，羊肉价格较高，因此羊的养殖利润较大；但从2013年下半年至2014年，由于羊肉市场供给量扩大，导致羊肉价格下跌，高买低卖，造成了合作社的亏损。

合作社成员也由原来的16户减少为10户。

此外，从净利润的走势情况可以看出，育肥羊受经济波动的影响较大，而基础羊则相对平稳。

这是由于其两种羊采取的盈利的方式不同，育肥羊主要是为了赚取买羊卖羊两者的差价，所以受羊肉价格影响较大；而基础羊则主要是通过卖小羊羔而从中获利，所以其盈利相对稳定。

4X区X种养殖农民专业合作社存在的会计相关问题

4.1会计制度不完善

4.1.1缺乏内部控制制度

首先，由于X区X种养殖农民专业合作社的成员中百分之八十是农民，因其控制意识和价值观的原因，他们对财务相关问题的认识比较淡薄，更没有内部控制的认知。

通过谈话的方式，我了解到，这些社员中大部分人不知道内部控制，对内部控制完全没有概念；此外，由于合作社对管理层人员的聘用比较随意，大多是谁出资多，谁权利大，这样随意的组建形成的管理层，对内部控制的意识淡薄，直接导致合作社缺乏实施内部控制制度的氛围，所以也就更谈不上设立内部控制制度甚至是执行了。

其次，由于合作社并没有按照《中华人民共和国农民专业合作社法》中的相关规定，设立成员大会，导致成员大会不能行驶其职权。

此外，岗位职责不明确，其中最为关键的是授权控制，由于理事会权利膨胀，许多合作社理事会在处理各项业务时根本没有经过适当的授权批准，这样就经常出现了部门和员工的违规行为，违法乱纪事件发生也不足为奇。

最后，由于X合作社的会计人员专业技能低，会计核算科目混乱，票据不齐全。

对于合作社资金的流动记录不完整，再加上合作社没有专职的出纳人员，出纳也是由管理层人员兼任，大钱记账，小钱随意支取。

这样不严谨的会计核算使得内部控制的实施困难重重。

4.1.3成员与非成员的交易区别核算制度

合作社的主要服务对象是合作社社员，这是不同于其他经济组织的一个重要特征。

比如像这样的养殖羊的合作社，它的主要目的是帮社员买羊卖羊，而不是像一个销售羊的企业那样通过卖羊赚钱，企业为了盈利可以把羊卖给任何人，以此来寻求利润的最大化。

这样的区分一方面有利于盈余返还，即当合作社有盈余产生时，可以根据每个社员与合作社的交易量或者交易额来确定盈余返还的金额；另一方面也可以对社员有相应的优惠政策，这样会带动社员的积极性，也会为合作社增加更多的成员提供条件。

如果成员与非成员的政策一样，那合作社的存在也就形同虚设了。

4.2账务处理不准确

4.2.1盈余不按规定返还

《中华人民共和国农民专业合作社法》中明确提出，合作社的当年收益，在弥补亏损和按一定比例提取公积金后，应按照成员与本社的交易量（额）比例返还，并且返还总额不得低于可分配盈余的60%。

这是合作社与一般企业的根本区别之一，也是合作社享受国家税收减免政策的主要依据。

但在X区X种养殖农民专业合作社，却没有按规定进行分配。

由于合作社的管理模式尚不成熟，再加上合作社成员本身文化素质不高，所以对这样的规定一无所知，返还总额也就不会按规定执行。

这也从侧面反映了合作社内部利益连接机制运作得不好，利益分配不规范。

这样对盈余的不按比例按时返还的现象，会使得农民对于合作社信心减少，难以凝聚人心。

此外，这样不按规定的盈余提取方式，也会使管理层擅自挪用盈余资金，造成账实不符。

4.2.2成员往来、对外投资等科目核算不准确

农民专业合作社的会计核算方法与企业核算方法有很大不同。

例如成员往来科目，属于资产类科目，主要核算合作社与成员之间的交易量及交易额的多少。

由于在合作社会计中，分配盈余的多少并不是根据“股金”的多少进行决定，而是由社员的交易量和交易额决定，这样，成员往来科目的设置就很有必要了。

但根据对X账务的调查情况发现，其与社员的交易并没有记入成员往来账户，而是像一般企业核算中，对于员工与单位的资金往来，计入“其他应收款”及其他应付款里了。

比如社员李某将其20只育肥羊交由合作社进行销售，正确的记账方式应该是：

借：

委托代销商品18200

贷：

成员往来18200,

但合作社却把该款项计入了“其他应付款”。

这样的不标准的使用会计科目，直接影响后续做帐的准确性。

再有，合作社还应设立“牲畜（禽）资产”，该科目也属于资产类科目，主要核算购入或培育的牲畜（禽）的成本，由于X区X种养殖农民专业合作社是主要是进行育肥羊及基础羊的养殖，因此该科目不可或缺。

例如对于合作社购入的育肥羊，正确的的做法应该是按照买价及相关税费：

借：

牲畜（禽）资产——育肥羊

贷：

库存现金等

但在该合作社，则是把该项资产计入了库存商品，这样的对于会计科目的随意使用，不仅不能清晰的反映合作社的资产情况，而且也不利于期末会计报表的生成。

4.3会计实务不规范

4.3.1会计档案不健全

会计凭证是记录经济业务、明确经济责任的书面证明，是登记会计账簿的依据。

每发生一笔经济业务，都要在会计凭证上有所反映。

其中，原始凭证的取得是合作社与其他经济主体或本社社员交易的重要证据。

在X种养殖合作社的原始凭证中，许多原始凭证都不合规，有些是没有写明经济业务内容，直接注明金额；还有些原始凭证没有写清凭证名称。

此外，X合作社的记账凭证也没有按固定在月末、季末或年末将已经登记过会计帐簿的会计凭证装订成册。

这样不按规定的填写原始凭证，不仅使原始凭证失去其作用，不能有效的记录经济业务，而且也不利于会计核算的正常进行。

该合作社的记账方法是手工记账，会计账簿及会计报表的保存制度比较完善，尚不存在不合规问题。

4.3.2会计核算人员专业素质低

据了解，X合作社的会计人员的账务处理等都是其自学的，再加上其本身没有会计实务的相关经验，所以对账务的处理情况有很多不准确的地方。

诸如以上所列举的，会计科目使用不恰当、会计凭证填写不规范等问题时有出现。

再加上会计核算与一般企业的会计核算存在差异，而该会计人员对标准的农民专业合作社的会计核算又不了解，所以就造成了这样的结果。

又因为目前政府税务机关对农民专业合作社不像一般企业那样重视，而且农民专业合作社中大部分成员都是农民，文化素质不高，意识不到会计核算对于合作社健康发展的重要性。

另外，该会计人员还是管理层王某的直系亲属，不符合会计回避制度，这样的做法会直接导致会计记录不准确，不利于合作社的会计管理。

4.4核算方法不健全

合作社的会计方法具体包括：

设置和使用会计科目、采用复式记账、填制和审核会计凭证、登记会计账簿、编制会计报表。

第四章第二节已经对合作社对会计科目的使用不恰到做了分析，除此以外，合作社对于对外投资、固定资产、应付盈余返还、应付剩余盈余返还、专项基金等科目的核算也存在问题。

例如，对于固定资产，合作社并没有对其计提折旧，折旧是一个成本分摊的过程，这不仅是为了收回投资，而且可以有效的把固定资产的成本分配到各收益期。

但由于合作社享有国家的税收减免，所以会计对该方面不是很重视。

此外，应付盈余返还科目的金额，也没有严格按时按比例分配。

再有就是转向资金的使用，转向资金核算的是合作社通过国家财政直接补助转入和他人捐赠形成的专项资金。

由于合作社会有国家的补助金，所以就会涉及该科目，但在X合作社却没有严格使用该科目，而是把国家的补助金直接放到了银行存款科目里，这样的记账方法使得账面无法真实的反映经济业务的发生情况，同样不利于后续的会计核算。

5X区X种养殖农民专业合作社会计相关问题的解决对策

5.1建立健全会计制度

想要解决以上X区X种养殖农民专业合作社存在的问题，首先就是要建立健全合作社的会计制度。

当务之急是要更换会计人员，严格遵循会计回避制度。

这样一方面有利于会计核算的真实性，另一方面对于合作社的管理也会有积极的影响。

5.2建立健全会计人员培训制度

当然，对于会计人员的培训也不可或缺。

前面已经提到，合作社的会计核算与一般企业的会计核算存在差异。

这就要求会计人员必须了解并掌握合作社的会计核算方法，严格按照合作社的会计制度核算。

提高会计人员的专业素质，避免上述情况的发生。

一方面，要熟悉合作社的会计核算科目，区别于一般企业会计，这是合作社会计核算最基本的要求；另一方面，增强会计人员对于手工记账的熟练程度，不再出现诸如原始凭证的不合格、不规范以及对于记账凭证的不定期装订成册等问题。

5.3加强监督管理

加强管理层的监督管理，也是规范会计核算的一个重要途径。

设置会计和出纳岗，特别是出纳，要安排专职人员，不能由管理层成员兼任。

必须严格要求会计及出纳人员持有会计从业资格证，方可从事相关财务工作。

对于存货、库存商品、以及采购及销售业务要加强内部控制制度。

5.4加强社员对财务会计重要性的认识并加强引导

以上问题的出现，一部分原因也是由于合作社社员对于财务会计的认识不到位，所以，加强社员对于财务会计重要性的认识也尤为重要。

这样的问题可以通过采取报纸等媒介来深入宣传，或者可以针对性开展形象生动的宣讲会，让社员在娱乐的过程中认识到财务会计的严格执行对于合作社甚至对于其自身的影响。

改变他们对于会计知识一无所知的现状，进一步推动合作社的财务会计核算步入正轨。

6结论

综上，合作社作为一个互利共赢的经济组织，越来越被新型农民所接受。

但与此同时，由于合作社社员的普遍文化素质低，导致合作社在会计方面会存在会计制度不完善、账务处理不准确、会计实务不规范、核算方法不健全等问题，有效的解决这些问题，对于提高会计核算的准确性、加强企业管理都有积极作用，更加有利于合作社的健康发展。

致谢

首先，非常感谢朵兰老师对我这次论文的悉心指导，让我更深层次的学习了这方面的知识。

最初定题目时就有很多疑惑，之后的论文初稿问题更是多，朵兰老师都耐心的帮我发现问题并指导，让我及时发现论文里的问题，对于我论文的定稿有了很大帮助。

其次，感谢四年来一直兢兢业业的各位任课老师，感谢你们孜孜不倦的教会我各种专业知识，让我有了一技之长，更快的融入社会。

最后，感谢大学四年以来一直陪伴我的同学们，感谢你们给我的四年青春增添了一抹奇异的色彩。

感谢大家。

参考文献

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2黄敏.浅谈农民专业合作社会计核算中的问题.中国乡镇企业会计（J）.2013（11）

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5邹玮.农民专业合作社会计核算中存在的问题及建议.广西农学报（N）.2011（06）

6邓军蓉.农民专业合作社会计与企业会计的比较分析.长江大学学报（N）.2013（11）

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8XiangpingJIA, JikunHUANG, ZhigangXU.MarketingoffarmerprofessionalcooperativesinthewaveoftransformedagrofoodmarketinChina.ChinaEconomicReview.2012