电大会计模拟实验审计实务.docx
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电大会计模拟实验审计实务
2015年电大会计模拟实验-审计实务
审计实务
货币资金审计
2010年注册会计师叶青在审查广东省美拜集团库存现金日记账时，发现10月12日60号现付字记账凭证摘要栏内容为“支付设备清理费”，金额为3000元，但库存现金日记账和银行存款日记账中却没有相应的清理收入，审计人员因此怀疑设有“小金库”。
后经查广东省美拜集团将固定资产出售并收到150000元现金。
步骤一：
调出现付字第60号付款凭证。
选项abcd
A核对实际支付金额与购货发票等相关凭证是否相符；
B查看相关联业务的记账凭证。
c核对货币资金、银行存款日记账的付出金额是否正确；
d查看所附原始凭证有无相关负责人签章；
步骤二：
审查固定资产明细账，发现10月12日转字8号凭证摘要为“报废机器”，调出该凭证。
选项acd
a收集证据；b核对外币现金余额。
c询问设备保管员有关该业务情况；d询问第三方取证；
步骤三：
根据所掌握的证据（），同时向广东省美拜集团揭露问题。
选项abd
a核查口头证据；b核查书面证据。
c询问仓库管理员；d询问财务人员；
步骤四：
根据所掌握的证据做调整分录借：
固定资产清理150000.00
贷：
营业外支出150000.00
借：
固定资产清理147000.00
贷：
营业外收入147000.00
2010年注册会计师叶青在审查江西电力集团库存现金日记账时，发现1月18日3号现付字记账凭证摘要栏内容为“购入固定资产”，查看原始凭证为该集团购入一台全自动洗衣机，做固定资产入账。
经了解该企业的经营业务与洗衣机没有任何联系，审计人员因此怀疑该笔业务存在问题。
经查，洗衣机为经理购买并自己使用。
步骤一：
调出现付字第3号付款凭证，根据该凭证需要（bcd）。
a核对原材料明细账。
b核对库存现金日记账的付出金额是否正确；c查看所附原始凭证了解购买物品是否与公司业务相关；d核对实际支付金额与购货发票等相关凭证是否相符；
步骤二：
审查固定资产登记卡，发现登记卡无使用部门，调出该凭证。
Bcde
b询问保管员有关该业务情况；c进行实地考察。
d询问第三方取证；e收集证据；
步骤三：
根据所掌握的证据（abcd），同时向江西电力集团揭露问题。
a核查书面证据。
b询问财务人员；c询问经手人；d核查口头证据；
步骤四：
个人购物用公款报销，侵占企业财产，导致资产虚增，做调整分录。
借：
其他应收款5600.00
贷：
固定资产5600.00
2010年注册会计师田健在审查峻峰公司库存现金日记账时，发现2月1日一天开具了7张现金支票，提取现金7.9万元。
当日的库存现金高达8.2万元，直至月末28日库存现金金额为71.65元。
审计人员怀疑该公司存在白条抵库的情况，经审查，该公司承认将一笔现金作为奖金发放给了职工。
步骤一：
调出库存现金日记账。
选项（bcd）b核对库存现金余额是否超过限额；c核对现金日记账与总账余额是否相符；d核对入账是否及时；
步骤二：
审查记账凭证和原始凭证。
（abcd）a检查日记账记录与凭证的内容和金额是否相符；b向第三方取证；c检查凭证日期与日记账日期是否相符或接近。
d审阅现金日记账并与现金收入凭证进行核对；
步骤三：
根据所掌握的证据（），同时向峻峰公司揭露问题bd
b询问出纳人员；d询问财务科长；
步骤四：
经查，此笔款项已由行政科在1月28日制表，2月1日作为奖金提取发放给了职工。
该行为属于哪种情况？
b入账不及时；
2010年注册会计师王志对利瑞公司审计时发现，10月的主营业务收入没有增加，但“应付职工薪酬——工资”数额超出其他月份30000元，怀疑有冒领现象。
经确认，该公司经理假造了员工数，从中领取现金。
步骤一：
调出发放工资相关凭证。
a核对相关凭证之间的差异；
步骤二：
审查考勤表与职工名册。
a向其他员工取证；b核对考勤表与职工名册是否一致；d查看考勤表与职工名册有无记录。
步骤三：
根据所掌握的证据（），向利瑞公司揭露问题。
a询问出纳人员；d询问财务科长；
步骤四：
经查，该公司经理虚列员工数，从中领取现金30000元，该现象会出现以下哪种情况？
a偷逃税款。
d虚增费用；
步骤五：
做出调整分录。
a借：
库存现金30000.00
贷：
应交税费——应交所得税7500.00
以前年度损益调整22500.00
借：
以前年度损益调整22500.00
贷：
利润分配——未分配利润22500.00
d借：
库存现金30000.00
贷：
应付职工薪酬——职工工资30000.00
借：
应付职工薪酬——职工工资30000.00
贷：
管理费用30000.00
2010年注册会计师叶青审查峻峰公司的财务收支状况，在审查“其他货币资金——银行本票存款”账户时，发现该账户余额为10000元，保留期已达一年，因此怀疑有未及时入账并有舞弊或贪污等违法行为。
经查，经手人张强贪污了公款。
步骤一：
逐笔审查账簿记录，并调出相关凭证。
Bcd
b核对库存现金、银行存款日记账的收款金额是否正确；
c查看所附原始凭证有无相关负责人签章；
d核对结算款项与本票款项金额是否一致；
步骤二：
根据发现的问题向相关人员取证。
询问财务人员；询问经手人；核查口头证据；核查书面证据
步骤三：
查明原因为张强贪污公款，并交还退款，做相关调整分录。
a借：
库存现金10000.00
贷：
其他货币资金--银行本票存款10000.00
2010年审计人员审查美拜公司财务收支状况，在审查该企业的银行存款日记账时，发现11月20日银付32号凭证摘要的内容为“退货款”8万元。
该货款收取入账时间为11月15日，收款凭证25号，在5天时间里发生退货，审计人员怀疑有假退款行为。
广东省美拜公司为小规模纳税人，增值税税率为3%。
经查，美拜公司利用银行漏洞或其他原因开设了黑户，隐瞒收入，存入小金库或私分，并逃避税收。
步骤一：
调出银收字第25号付款凭证。
a通过查看所附原始凭证有无相关签章；b核对货币资金、银行存款日记账的收到金额是否正确；c核对实际收到金额与相关凭证是否相符；d查看相关联业务的记账凭证
步骤二：
调出银付32号凭证。
a查看记账凭证与原始凭证收款人有无差异；d查看记账凭证与原始凭证日期有无差异
步骤三：
分析疑点：
为何从百利公司收款，却把退款转到其代理处？
a追查支票去向；b询问银行工作人员；c向第三方取证；d询问百利公司相关情况
步骤四：
经查，百利公司代理处的账户余额15万元，全部为美拜公司所有。
做出相关调整分录。
借：
银行存款 150000.00
贷：
主营业务收入 145631.00
应交税费--应交增值税 4369.00
销售与收款循环审计
2010年审计人员对甲公司2009年财务收支状况进行审查，在查阅该企业当年账簿时，发现有一笔红字冲减收入70万元的经济业务，摘要栏内容中注明“销货退回”，但没有单位名称。
该公司为小规模纳税人，增值税率为3%，所得税率为25%，盈余公积为10%，应付股利为40%。
经审查，该单位领导及会计人员承认，做假账以达到少纳税款的目的。
步骤一：
调出相关记账凭证。
A查看相关联业务的明细账b查看所附原始凭证填写内容是否完整c查看所附原始凭证与记账凭证金额是否一致d查看所附原始凭证有无相关负责人签章；
步骤二：
审查应收票据明细账、主营业务收入明细账及库存商品明细账，发现均无相关退货记录，调出相关明细账
a检查主营业务收入明细账有无销售退回业务记录
c检查应收票据明细账有无销售退回业务记录；
d检查银行存款明细账有无销售退回业务记录；
步骤三：
根据所掌握的证据（），同时向该公司揭露问题。
a核查口头证据；b询问财务人员；c核查书面证据。
d询问企业管理人员；
步骤四：
根据所掌握的证据做调整分录。
借：
应收票据 700000.00
贷：
应交税费——应交增值税 20388.35
利润分配——未分配利润 679611.65
借：
利润分配——未分配利润 169902.91
贷：
应交税费——应交所得税 169902.91
借：
利润分配——未分配利润 254854.37
贷：
盈余公积 50970.87
应付股利 203883.50
借：
应交税费——应交增值税 20388.35
——应交所得税 169902.91
2010年审计人员在审查新升公司年度资产负债表时，得知该企业坏账准备提取率为4‰，审查账簿，发现该公司“应收账款”余额为2000000元，“坏账准备”贷方余额为16000元。
经审查，该公司虚增提取基数，使当年资产减值损失虚增8000元。
步骤一：
调出相关账簿及凭证。
a核对各相关凭证及账簿数据关系是否一致；
步骤二：
进一步计算该公司应计提的坏账准备数据
根据应收账款余额应计提的坏账准备=2000000×4‰=8000（元）；
12月份应计提的坏账准备=8000-3600=4400（元）；
步骤三：
根据所计算的结果（），向新升公司揭露问题。
a核查口头证据；c核查书面证据。
d询问财务人员；
步骤四：
经审查，该公司虚增提取基数，将“应收票据”1000000元与“预付账款”1000000元及“应收账款”2000000元共计4000000元作为计提基数，从而使当年资产减值损失虚增8000元。
假定企业所得税税率为25%，盈余公积提取比例10%，应付利润提取比例60%，做出调整分录。
借：
应收票据 700000.00
贷：
应交税费——应交增值税 20388.35
利润分配——未分配利润 679611.65
借：
利润分配——未分配利润 169902.91
贷：
应交税费——应交所得税 169902.91
借：
利润分配——未分配利润 254854.37
贷：
盈余公积 50970.87
应付股利 203883.50
借：
应交税费——应交增值税 20388.35
——应交所得税 169902.91
贷：
银行存款 190291.26
借：
坏账准备 8000.00
贷：
利润分配——未分配利润 6000.00
应交税费——应交所得税 2000.00
借：
利润分配——未分配利润 4200.00
贷：
盈余公积 600.00
应付股利 3600.00
借：
应交税费——应交所得税 2000.00
贷：
银行存款 2000.00
贷：
其他业务收入 147000.00
2010年审计人员对信天电扇厂2009年度的应收账款进行审查，发现应收账款明细账中荣华公司明细账2009年1月1日借方余额为93600元，本期借方、贷方均无发生额，2009年末仍未借方余额93600元，根据调查，此款是2008年荣华公司向该电扇厂购进电扇500台发生的货款。
步骤一：
调出相关账簿及凭证c核对记账凭证及原始凭证日期是否反映正确；d查看所附原始凭证有无相关负责人签章；
步骤二：
分析该应收账款长期未收回的可能原因。
a可能是该货款已收回，但未销账。
b可能是记账错误，如该货款应向其他单位收取；c此货款可能有纠葛，如购销双方在产品价格、质量等方面有分歧，故购货方全部拒付该厂的货款；d此货款纯属虚构，该厂为完成当年销售和利润计划，虚构应收销售货款，从而虚增当年的销售收入和销售利润；
步骤三：
做出相关处理建议。
a虚构货款要严肃处理，并及时调整有关账目。
b函证购货公司了解原因；c及时更正记账错误；d组织双方共同协商解决问题；
2010年审计人员在审查南华机床厂2009年的账目时，发现12月份“主营业务收入”、“应收账款”账户较以往各期发生额变动较大。
步骤一：
调出相关账簿及凭证a查看所附原始凭证是否齐全；b判断记账凭证之间的经济关系是否符合实际情况；
步骤二：
分析销货业务与退货业务记录，怀疑销货业务为企业虚列，进一步了解实际情况。
a函证购货单位是否退货c函证购货单位是否购货；d询问企业管理人员。
步骤三：
经查证，该公司管理人员承认了为达到上级部门的年度收入及利润目标，虚列销货业务，虚增收入。
假定企业增值税率为17%，所得税率为25%，做相关调整分录。
借：
以前年度损益调整 1500000.00
应交税费——应交增值税 255000.00
贷：
应收账款——广州南洋机电厂 1755000.00
借：
应交税费——应交所得税 375000.00
贷：
以前年度损益调整 375000.00
借：
利润分配——未分配利润 1125000.00
贷：
以前年度损益调整 1125000.00
审计人员检查了峻峰公司2009年度销售账户，在核对销售明细账和仓库明细账后，发现销售给甲公司实际发出A产品143吨，发票仅开43吨；销售给乙公司实际发出A产品138吨发票仅开38吨，共少开了200吨，每吨256元，共计51200.00元。
步骤一：
调出相关账簿及凭证。
a售价是否符合价格政策；b发货单是否与发票、销售合同、记账凭证一致（日期、品名、数量）；c账务处理是否正确d收入的确认条件、方法是否符合企业会计准则；
步骤二：
进一步收集证据。
a询问峻峰公司管理人员；b询问峻峰公司财务人员；c向乙公司函证。
d向甲公司函证；
步骤三：
审计人员得知，由于该产品是紧缺材料，峻峰公司的确少开票，另外，峻峰公司还收到了购买企业返还的40000元现金，共得收入40000+51200=91200元，全部未计入收入。
审计人员给峻峰公司提出相关处理建议。
c更正错误并补缴税款。
2010年审计人员对峻峰公司2009年财务收支状况进行审查，在查阅该企业当年的其他应收款明细账时，发现在6月份该企业有一笔其他应收款为1.5万元的经济业务，摘要栏内容为“其他应收账款”。
步骤一：
调出相关记账凭证。
a账务处理是否正确b查看所附原始凭证与记账凭证金额是否一致；c原始凭证是否齐全；d记账凭证与原始凭证是否相符；
步骤二：
进一步了解相关情况，峻峰公司会计承认是其陆续打白条挪用了公款。
询问财务人员；b询问企业管理人员；c核查口头证据；d核查书面证据。
步骤三：
提出处理建议a建议会计人员退还挪用的款项；c建议企业对相关人员进行处罚；
审计人员对一家连锁经营的商品流通企业茂盛公司进行例行检查。
发现该公司利用虚假合同，将应计的销售收入先通过“发出商品”科目进行核算，以推迟销售收入的实现，从而达到延期缴纳税款的目的。
步骤一：
调查企业基本情况。
a询问公司管理人员；b询问公司财务人员；c询问公司技术人员；d询问公司销售人员。
步骤二：
经过询问，审计人员了解到该公司对下属30家连锁超市（均为独立法人单位）实行统一配货、统一定价、资金统筹的模式。
因为货款不能及时收回，所以总部和各连锁店都分别签订了分期收款销售合同。
该公司平时对各连锁店配送的商品都是先计入“发出商品”科目，而货款收回是按该公司对各连锁店核定的资金额度来操作，即各连锁店占用总部的资金额如果超过总部规定的数额，则须在3天内将超额占用资金汇付总部。
a分析公司行为是否合理；b分析公司行为是否合法；c分析公司行为目的；d分析销售合同的有效性。
步骤三：
审计人员通过分析，该公司与各连锁店订立的分期收款销售合同是一纸空文，分析该公司做法的影响及目的。
a推迟了销售收入的确认时间；b延期缴纳了增值税；c延期缴纳了企业所得税；d提高了公司资金使用效率。
审计人员在对峻峰公司进行审计时发现，甲公司为增值税一般纳税人，以库存商品对宏源公司进行投资，双方协议按成本作价。
该批库存商品的成本为200万元，计税价格为220万元。
步骤一：
调出相关账簿及凭证。
a检查凭证是否存在计算差错；b检查凭证是否存在错账；c检查凭证是否存在漏记；d检查凭证是否存在重记。
步骤二：
审计人员发现，峻峰公司用库存商品对外投资，没有交增值税。
根据有关规定，用库存商品对外投资，应视同销售货物，需计算应交增值税374000元（2200000*0.17）。
审计人员要求该公司做出调整。
借：
长期股权投资 374000.00
贷：
应交税费——应交增值税（销项税额） 374000.00
2010年注册会计师张军审计红星公司预收账款项目时，发现以下审计线索：
1．红星公司3年前预收峻峰公司款项800万元，当年根据峻峰公司的委托支付给宏源公司200万元，剩余600万元，截至2009年度资产负债表日账面余额为600万元。
2．2009年12月25日红星公司根据银行存款未达账项调整1000万元记入“预收账款”。
张军逐笔核对了记账凭证及其后附的销售合同等，随后又根据合同所列产品名称及数量，到仓库审查了产品库存明细账，证实以上各批产品已发货，有关原始凭证已传递到会计部门。
步骤一：
分别分析以上情况，说明应采取的审计程序abcde
一般情况下，预收账款供货单位应按合同或约定及时向购货方提供货物，结算货款。
红星公司的上述经济业务预收峻峰公司账款余额为600万元，时间较长，数额较大。
红星公司在长时间无供货行为，应引起注册会计师的充分关注。
取得并审阅业务发生时会计处理的原始凭证，获取确认经济性质的审计证据，据以判定负债的存在性。
通过函证取得峻峰公司的数额确认情况说明。
审计人员应根据其性质及对财务状况的影响程度，按照《中国注册会计师审计准则》的要求，发表适当的审计意见。
预收账款1000万元的经济事项已表明销售收入的成立，应该做销售收入处理。
因此注册会计师要在审查取得充分、适当的审计证据基础上，提请被审计单位进行账务调整，并把查证的情况客观地记录在审计工作底稿中。
步骤二：
分析审计预收账款时，需要关注被审计单位的哪些项目a是否与预收租金、预收利息等相混淆；b是否将预收账款作为销售收入入账；c是否利用“预收账款”截留收入；d是否利用“预收账款”账户进行舞弊行为。
生产与费用循环审计
2010年审计人员在审查宏源公司的材料采购业务时，发现该企业与供货单位签订的原材料采购合同中规定，付款条件为3/20，1/30，n/40。
该批原材料总价款为234万元，企业于购货后的第25天付款，按合同规定应享受1%的折扣为2.34万元，增值税率为17%，但该公司并未享受现金折扣。
后经审查发现该公司利用关系将折扣2.34万元转入俊峰公司下属单位账户，然后以现金形式提回，作为企业的小金库。
步骤一：
查看相关记账凭证与原始凭证。
Abcd
步骤二：
审查记账凭证及原始凭证时发现两个疑点：
一、该企业并没有享受现金折扣；二、两张电汇单据收款单位相同，但银行账号不同。
查阅相关明细账。
d核对记账凭证与账簿间数据是否一致；
步骤三：
向该公司揭露问题b询问财务人员；c核查口头证据；d核查书面证据
步骤四：
审计人员发现该公司利用关系将折扣2.34万元转入峻峰公司下属单位，之后又以现金形式提回折扣2.34万元，作为企业小金库。
Abcd
步骤五：
做出处理建议。
借：
银行存款23400.00
贷：
财务费用23400.00
2010年审计人员对峻峰公司原材料采购业务进行审查，其中一笔于2009年4月8日发生的业务引起审计人员的注意：
该企业于当日从深圳市宏伟公司购进了一批原材料，双方的协议单价为每公斤60元，购入数量为4000公斤，价款合计为240000元。
步骤一：
查看相关记账凭证与原始凭证。
C核对记账凭证的处理是否正确；
步骤二：
审查发现该业务在会计处理上存在两点问题：
一、发生的运杂费没有按规定计入采购成本；二、材料的途中损耗没有计入“营业外支出”科目，而计入到“管理费用”科目。
做出相关调整分录。
借：
材料采购 4500.00
贷：
银行存款 4500.00
借：
待处理财产损溢 1200.00
贷：
材料采购 1200.00
借：
营业外支出 1200.00
贷：
待处理财产损溢 1200.00
审计人员在查阅华泰公司8月份生产成本账户处理时，发现该月生产费用水平高于以前各月，材料成本差异率比以前各期高，企业材料的计划成本高于实际成本，材料成本差异账户为贷方余额。
步骤一：
查看相关账簿ABCD
步骤二：
审计人员查阅“材料成本差异”明细账，发现其中8月初材料成本差异为贷方110000元，本月收入材料成本差异为贷方550000元，月初结存材料计划成本为4000000元，本月收入材料的计划成本为9500000元，本月发出材料的计划成本为900000元D重新计算核对材料成本差异率；
步骤三：
复合计算材料成本差异率及发出材料应调减的计划成本数。
8月份材料成本差异率=[（-110000）+（-550000）]/（4000000+9500000）=-4.889%；
发出材料应调减的计划成本=900000*（-4.889%）=-44000（元）；
步骤四：
审计人员认为该公司利用“材料成本差异”账户作为调节生产成本的调节器，以达到增加成本隐藏利润的目的。
当月生产成本虚增23795元[即：
-20205-（-44000）]。
做相关调整分录。
借：
材料成本差异 23795.00
贷：
生产成本 23795.00
2010年审计人员在审查宏源公司的材料采购业务时，发现该企业9月份有一笔摘要为“购入机器部件”的业务，而且金额较大，在结转材料采购时，转入“周转材料——低值易耗品”账户内。
步骤一：
查看相关记账凭证与原始凭证。
A查看记账凭证处理是否正确；B查看所附原始凭证有无相关负责人签章；D核对实际支付金额与购货发票等相关凭证是否相符。
步骤二：
企业购买的机器部件不应计入“周转材料——低值易耗品”账户，而应作为“固定资产”。
做出调整分录
借：
固定资产 600000.00
贷：
周转材料——低值易耗品 600000.00
借：
材料成本差异 50000.00
贷：
周转材料——低值易耗品 50000.00
2010年审计人员在审查朝阳机床厂“周转材料——低值易耗品”明细账时，发现该厂12月12日购入3500元的周转材料——低值易耗品——A物品，但在“应交税费——应交增值税”账户中没有这笔业务的记录。
步骤一：
查看相关账簿、记账凭证。
A查看记账凭证处理是否正确
步骤二：
向该公司揭露问题ABCD询问财务人员；询问仓库管理员；核查口头证据；核查书面证据。
步骤三：
审计询问后发现，该厂将成本为3500元的机床用于换取另一企业的等价值的产品作为本厂的周转材料——低值易耗品，由于会计的疏忽，未在“应交税费——应交增值税”账户中做相应的处理。
做出该厂的调整分录。
借：
应交税费——应交增值税（进项税额） 595.00
贷：
应交税费——应交增值税（销项税额） 595.00
审计人员在审查峻峰公司时发现该企业10月份库存商品账收入明显低于以前各月，而该月为销售旺季，订单高于他月，销售情况良好。
审计人员通过询问车间主任，证实企业是按订单生产的，且该月全部完成任务，因此库存商品账所列数字并非全部库存商品金额。
步骤一：
询问相关人员情况，寻找证据。
ABCD询问财务人员；询问车间主任；核查口头证据；核查书面证据。
步骤二：
经审计，该企业是按订单生产的，且该月全部完成任务，因此库存商品账所列数字并非全部库存商品金额。
该企业管理人员考虑到当年利润已经能够完成，为确保明年利润指标能够实现，故意将库存商品账提前结转一部分，共计70万元，因此虚减利润70万元。
应要求企业做调整分录。
借：
生产成本 700000.00
贷：
库存商品 700000.00
借：
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