施工企业会计制度.docx

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施工企业会计制度

施工企业会计制度

　　【篇一：

施工企业财务风险管理制度的建立】

　　在新经济时代，财务管理在企业的各项管理中处于战略核心地位。

其中，对财务风险的认识、防范和控制的研究已成为当今企业所面临的重要课题。

施工企业主要依赖工程项目建设生存，项目管理水平相对于公司治理水平对企业的风险控制更具决定意义。

因此，笔者拟就施工企业财务风险管理制度的建立问题展开论述，并提出施工企业财务风险管理制度的构建措施。

　　一、财务风险的涵义

　　企业财务风险是企业财务活动中由于各种不确定因素的影响，使企业财务收益与预期收益发生偏离，因而造成蒙受损失的机会和可能。

企业财务活动的组织和管理过程中的某一方面和某个环节的问题，都可能促使这种风险转变为损失，导致企业盈利能力和偿债能力的降低。

财务风险是一把双刃剑，既可能给企业带来预期的收益，又可能给企业带来意外的损失。

风险的大小和收益的多少是成正比关系的，高风险往往伴随着高收益。

　　二、建立财务风险管理制度的目的

　　目前，由于建筑市场尚不规范，工程招、投标管理没有完全法制化、规范化，不正当的竞争依然存在。

特别是工程投标依然采取各种手段进行恶性竞争。

施工企业为了争得施工项目，通常是以降低标价、提高标准、缩短工期或减少应有的费用项目等为代价承揽工程，造成施工项目到手后经营风险极大。

同时，在项目管理过程中，偶然性的不可预见因素出现，也会给施工企业带来一定的管理和经济风险。

随着建筑市场的不断发展，投资主体的法人化程度不断提高，许多业主在投标过程中增加了风险抵押或履约保证金的比例和数量，越来越多的业主要求履约保证金用货币资金支付，这样又加大了施工企业货币资金的额外沉淀量。

工程结算按比例付款和质量保证金制度又会积压一定比例的应收工程款等等，最终都凝聚成财务风险。

　　施工企业面临来自上述内外环境的各种风险因素，必须建立和完善自身的财务风险管理制度。

　　三、施工企业财务风险的成因

　　总体来看，按照企业财务风险的分类，不同的财务风险形成的原因也不尽相同。

具体来说，表现为以下几个方面。

（一）企业外部宏观环境因素

　　1、建设工程主材、辅材、周转材与人工成本持续快速上升

　　目前，施工企业普遍缺乏剔除成本变动风险、锁定无风险的经营收益意识。

没有清楚地认识到成本的巨大波动对施工企业自身的经济效益的持续性和可预测性是个巨大挑战。

现行的固定总价合同或固定单价合同，将成本上升的压力与风险完全转嫁到了施工企业自身。

而作为工程总承包企业的施工企业，在承揽工程以后进行专项工程承包或劳务分包时，由于工程被分割后工期相对短暂，又大多以现行的市场价签定分包合同。

　　2、环保要求日趋严格

　　施工企业为文明施工付出的额外成本正在不断加大。

一是文明施工费用开支不断加大。

仅就项目临时驻地来说，动辄就要花费数百万元。

其它诸如施工围挡、工程洒水车、形象建设等都费用不菲。

为了保持工地的整洁，还要另配文明施工小分队，人工费用每天都要发生。

二是影响了工程正常的工期进度。

近年来，施工中造成的噪音、扬尘等污染问题，正成为市民投诉的重点，自然也是政府治理的重点。

夜间施工要经过专门的申请，而且要受到严格的噪音监控。

出土作业只能在夜间进行等等，打乱了企业正常的工期计划。

　　3、价格、货币政策、利率和汇率的影响

　　施工企业大多具有较高的资产负债率，当前紧缩的货币政策和持续的加息，一方面加大了企业筹资难度，影响企业资金的流动性；另一方面加大了企业的资本成本，负债利益成为企业沉重负担。

对于具有海外承包业务的施工企业来说，大多以美元结算。

由于美元的持续贬值，正承担着巨大的汇兑损失。

　　4、各种偶然因素的巨大破坏作用

　　这主要是指工程建设中地震、火灾、食物中毒、爆炸等突发事件对人员安全和构筑物质量的影响。

对施工企业来说，一起安全事故或质量事故，就有可能给企业造成毁灭性的打击。

拥有资质是施工企业承揽工程的前提条件之一，而一旦因各种偶然因素造成重大事故，则有失去后续承揽工程资格的可能。

（二）企业内部微观环境因素

　　1、财务决策缺乏科学性

　　财务决策失误是产生财务风险的重要原因。

目前，施工企业的财务决策普遍存在着经验决策和主观决策现象，由此导致决策失误经常发生，从而产生财务风险。

决策失误使承担的工程建设不能获得预期的收益，投资无法按期收回，给企业带来巨大的财务风险。

　　2、企业管理人员对财务风险的客观性认识不足

　　在建筑业市场竞争日趋激烈的情况下，企业中标的难度正在不断加大。

很多施工企业为了取得工程项目中标权，扩大市场占有率，往往答应建设单位一些不合理的要求，如垫付工程款、滞后结算时间等，企业应收账款大量增加。

同时，大量比例的应收账款长期无法收回，直至成为坏账，给企业带来巨大的财务风险。

　　3、财务管理可控范围的局限性

　　财务管理过程中存在大量的主观判断，财务管理依据的信息也是不完全的。

企业进行财务预测、决策和控制所依据的会计报表、财务分析、经营分析、市场分析等信息都只可能尽量接近真实情况而不可能完全反映事实，管理依据的不可靠决定了财务风险的存在。

这时，大量的判断也决定了财务风险的存在。

　　四、施工企业财务风险管理制度的构建措施

（一）树立风险意识，建立投标风险评估机制，合理承接工程任务

　　企业应对不断变化的财务管理宏观环境进行认真分析研究，把握其变化趋势及规律，制定多种应变措施，提高财务决策的科学化水平。

施工企业取得招标文件后，应当进行深入研究和分析，全面考虑风险成本，正确理解招标文件，把握业主的意图和要求，从企业自身实力和项目投资盈亏预测中确定企业的风险承受度，最后决定是否投标以及以何种标价投标。

（二）实行资金统一调度管理，拓宽筹资渠道

　　1、统筹资金预算

　　年初，施工企业根据新上项目和施工生产需要，统一编制资金预算计划，指导和调节日常的资金管理工作。

在资金预算编制的过程中，要坚持全局性、系统性的原则，机关管理预算与项目预算结合的原则，编制的预算既能保证机关管理层正常经营的开支，又能满足现场施工生产的需要。

　　2、统一调配、市场化运作

　　在资金运作上实行集中管理，统一调配，充分发挥资金规模优势，满足发展需要。

融集各工程项目富裕资金，把上交款由原来的年末上交改为按业主拨款的一定比例定期上交，由公司统一调度；按市场化运作，可以采取收取资金占用费的形式，谁使用、谁支付资金占用费，这样不仅解决了融资难的问题，而且保证了工程项目资金的正常周转，提高了资金利用率。

　　（三）加强成本管理，完善内部控制制度

　　1、科学管理，优化项目施工流程

　　在项目施工过程中，先要根据设计图纸和技术资料，考虑合同工期、施工现场条件、目标责任成本等因素，制定出科学先进、经济合理的施工方案，以达到缩短工期、提高质量、降低成本的目的。

同时，要拟定经济可行的技术组织措施计划，列入施工组织设计。

　　2、大力推行责任成本管理

　　要根据所选定的施工方案，大力推行责任成本管理，责任成本按照“指标分解-指标控制-指标考核”三个环节进行分解，层层分解到队部、班组、个人，以责任成本为控制目标，加强对施工项目成本中材料费、人工费、机械费、间接费用等重点项目的监控，把成本费用控制在责任成本范围内。

　　3、不断完善内部控制制度，加强制度建设，重视过程控制

　　施工企业应当建立和完善企业各项管理制度，健全企业内部控制制度，树立工程项目事前、事中、事后全过程控制的管理理念。

制度制定后，关键还在于严格执行，并在实践中不断完善健全，不能让制度流于形式而成为摆设。

落实经济责任制，对失职行为实行责任追究制，规范经营行为。

　　（四）完善合同签订评审，重视索赔条款设定

　　首先，要建立合同评审制度，完善企业合同管理。

合同签订前，企业各相关部门对合同的风险性进行评估，防止合同中不利条款的现出，把合同的隐患消灭在评审阶段。

其次，应积极争取运用合同自身具有的保证性条款来维护企业的合法权益。

最后，要重视分包合同的签订。

　　（五）及时办理竣工结算，降低外欠款风险

　　1、及时办理竣工验收，加速竣工工程款回收

　　在工程后期，大多数建设项目资金紧张，若不能及时结算，业主则不会再拨付工程款，拖延的时间越久，外欠款的风险也越大。

所以，施工企业一旦按照图纸要求完成施工后，就要及时办理竣工验收，编制工程竣工决算，按照施工合同规定的时间办理决算送审。

对于设计变更部分或因业主原因导致的停工损失、场地原因而发生的材料倒运费等费用要及时进行现场签证，追加合同价款办理工程结算，确保取得足额结算收入，加速竣工工程款的回收。

　　2、根据施工合同做好工程的索赔工作

　　索赔是市场经济活动中常见的社会现象，是一种以合同和法律为依据、合情合理的签证认可行为。

当工程施工中出现合同内容之外的自然因素、社会因素引起工程发生事故或拖延工期等情况时，施工单位应及时收集相关证据，认真分析，提出索赔申请，追补损失。

　　（六）加强会计基础上作，提高财务人员财务风险意识

　　财务风险是客观存在的，存在于企业管理的各个环节，任何环节的工作失误都有可能会给企业带来财务风险。

所以，从企业来讲，应不断强化会计基础上作，提高财务人员的自身业务素质，增强参与经济决策和经济活动分析的能力，能够透过经济活动现象看本质，及时准确捕捉财务风险的信号并向管理者进行反馈，以积极采取措施进行防范和规避。

　　【篇二：

最新施工企业会计制度】

　　施工企业会计核算办法

　　一、总说明

（一）为了统一规范施工企业的会计核算，根据《中华人民共和国会计法》、《企业财务会计报告条例》、《企业会计制度》和国家有关法律、法规，并结合施工企业的实际情况，特制定《施工企业会计核算办法》（以下简称“办法”）。

（二）中华人民共和国境内的施工企业在执行《企业会计制度》的同时，执行本办法。

　　二、补充会计科目使用说明

（一）会计科目的设置

　　1、本办法在《企业会计制度》的基础上增设了“周转材料”、“临时设施”、“临时设施摊销”、“临时设施清理”、“工程结算”、“工程施工”和“机械作业”科目。

　　2、根据《企业会计制度》规定，施工企业确认的工程合同收入和工程合同费用分别通过“主营业务收入”和“主营业务成本”科目核算，本办法对其核算内容进行了补充。

工程施工合同预计损失准备通过在“存货跌价准备”科目下增设“合同预计损失准备”明细科目核算。

　　3、施工企业可以根据需要自行设置“拨付所属资金”、“上级拨入资金”和“内部往来”等科目。

（二）补充会计科目的使用说明

　　1233周转材料

　　一、本科目核算施工企业库存和在用的各种周转材料的实际成本或计划成本。

　　周转材料是指施工企业在施工过程中能够多次使用，并可基本保持原来的形态而逐渐转移其价值的材料，主要包括钢模板、木模板、脚手架和其他周转材料等。

　　二、本科目应设置“在库周转材料”、“在用周转材料”和“周转材料摊销”三个明细科目，并按周转材料的种类设置明细账，进行明细核算。

　　采用一次转销法的，可以不设置以上三个明细科目。

　　三、购入、自制、委托外单位加工完成并已验收入库的周转材料、施工企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的周转材料、非货币性-交易取得的周转材料等，以及周转材料的清查盘点，比照“原材料”科目的相关规定进行账务处理。

　　四、施工企业应当根据具体情况对周转材料采用一次转销、

　　分期摊销、分次摊销或者定额摊销的方法。

（一）一次转销法。

一般应限于易腐、易糟的周转材料，于领用时一次计入成本、费用。

（二）分期摊销法。

根据周转材料的预计使用期限分期摊入成本、费用。

　　（三）分次摊销法。

根据周转材料的预计使用次数摊入成本、费用。

　　（四）定额摊销法。

根据实际完成的实物工作量和预算定额规定的周转材料消耗定额，计算确认本期摊入成本、费用的金额。

　　五、领用、摊销和退回周转材料时，应分别以下情况进行账务处理：

（一）采用一次转销法的，领用时，将其全部价值计入有关的成本、费用，借记“工程施工”等科目，贷记本科目。

（二）采用其他摊销法的，领用时，按其全部价值，借记本科目（在用周转材料），贷记本科目（在库周转材料）；摊销时，按摊销额，借记“工程施工”等科目，贷记本科目（周转材料摊销）；退库时，按其全部价值，借记本科目（在库周转材料），贷记本科目（在用周转材料）。

　　六、周转材料报废时，应分别以下情况进行账务处理：

（一）采用一次转销法的，将报废周转材料的残料价值作为当月周转材料转销额的减少，冲减有关成本、费用，借记“原材料”等科目，贷记“工程施工”等科目。

（二）采用其他摊销法的，将补提摊销额，借记“工程施工”等科目，贷记本科目（周转材料摊销）；将报废周转材料的残料价值作为当月周转材料摊销额的减少，冲减有关成本、费用，借记“原材料”等科目，贷记“工程施工”等有关科目，同时，将已提摊销额，借记本科目（周转材料摊销），贷记本科目（在用周转材料）。

　　七、采用计划成本核算的施工企业，月度终了，应结转当月领用周转材料应分摊的成本差异，通过“材料成本差异”科目，记入有关成本、费用科目。

　　八、在用周转材料，以及使用部门退回仓库的周转材料，应当加强实物管理，并在备查簿上进行登记。

　　九、本科目期末借方余额，反映施工企业在库周转材料的实际成本或计划成本，以及在用周转材料的摊余价值。

　　1281存货跌价准备

　　一、本科目核算施工企业提取的存货跌价准备。

　　二、在本科目下设置“合同预计损失准备”明细科目，核算工程施工合同计提的损失准备。

　　三、如果合同预计总成本将超过合同预计总收入，应将预计损失立即确认为当期费用，借记“管理费用”科目，贷记“存货跌价准备——合同预计损失准备”科目。

　　合同完工确认工程合同收入、费用时，应转销合同预计损失准备，按确认的工程合同费用，借记“主营业务成本”科目，按确认的工程合同收入，贷记“主营业务收入”科目，按其差额，借记或贷记“工程施工——合同毛利”科目。

同时，按相关工程施工合同预计损失准备，借记“存货跌价准备——合同预计损失准备”科目，贷记“管理费用”科目。

　　四、“存货跌价准备——合同预计损失准备”科目应按施工合同设置明细账，进行明细核算。

　　五、“存货跌价准备——合同预计损失准备”科目期末贷方余额，反映尚未完工工程施工合同已计提的损失准备。

　　1506临时设施

　　一、本科目核算施工企业为保证施工和管理的正常进行而购建的各种临时设施的实际成本。

　　二、施工企业购置临时设施发生的各项支出，借记本科目，贷记“银行存款’’等科目。

需要通过建筑安装才能完成的临时设施，发生的各有关费用，先通过“在建工程”科目核算，工程达到预定可使用状态时，再从“在建工程”科目转入本科目。

　　三、出售、拆除、报废和毁损不需用或者不能继续使用的临时设施通过“临时设施清理”科目核算，按临时设施账面价值，借记“临时设施清理’’科目，按已提摊销额，借记“临时设施摊销”科目，按其账面原价，贷记本科目。

取得的变价收入和收回的残料价值，借记“银行存款”、“原材料”等科目，贷记“临时设施清理”科目。

发生的清理费用，借记“临时设施清理”科目，贷记“银行存款’’等科目。

临时设施清理后，如为清理净损失，借记“营业外支出”科目，贷记“临时设施清理’’科目；如为清理净收益，借记“临时设施清理”科目，贷记“营业外收入’’科目。

　　四、本科目应按临时设施种类和使用部门设置明细账，进行明细核算。

　　五、本科目期末借方余额，反映施工企业期末临时设施的账面原价。

　　1507临时设施摊销

　　一、本科目核算施工企业各种临时设施的累计摊销额。

　　二、施工企业的各种临时设施应当在工程建设期间内按月进行摊销，摊销方法可以采用工作量法，也可以采用工期法。

当月增加的临时设施，当月不摊销，从下月起开始摊销；当月减少的临时设施，当月继续摊销，从下月起停止摊销。

摊销时，按摊销额，借记“工程施工”等科目，贷记本科目。

　　三、本科目只进行总分类核算，不进行明细分类核算。

需要查明某项临时设施的累计摊销额，可以根据临时设施卡片上所记载的该项临时设施的原价、摊销率和实际使用年限等资料进行计算。

　　四、本科目期末贷方余额，反映施工企业临时设施累计摊销额。

　　17021临时设施清理

　　一、本科目核算施工企业因出售、拆除、报废和毁损等原因转入清理的临时设施价值及其在清理过程中所发生的清理费用和清理收入等。

　　二、出售、拆除、报废和毁损不需用或者不能继续使用的临时设施，按临时设施账面价值，借记本科目，按已提摊销额，借记“临时设施摊销”科目，按其账面原价，贷记“临时设施”科目。

取得的变价收入和收回的残料价值，借记“银行存款”、“原材料”等科目，贷记本科目。

发生的清理费用，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。

临时设施清理后，如为清理净损失，借记“营业外支出”科目，贷记本科目；如为清理净收益，借记本科目，贷记“营业外收入”科目。

　　三、本科目应按被清理的临时设施名称设置明细账，进行明细核算。

　　四、本科目期末余额，反映尚未清理完毕临时设施的价值以及清理净收入（清理收入减去清理费用）。

　　2123工程结算

　　一、本科目核算施工企业根据工程施工合同的完工进度向业主开出工程价款结算单办理结算的价款。

　　二、向业主开出工程价款结算单办理结算时，按结算单所列金额，借记“应收账款”科目，贷记本科目。

工程施工合同完工后，将本科目余额与相关工程施工合同的“工程施工”科目对冲，借记本科目，贷记“工程施工”科目。

　　三、本科目应按工程施工合同设置明细账，进行明细核算。

　　四、本科目期末贷方余额，反映尚未完工工程已开出工程价款结算单办理结算的价款。

　　4104工程施工

　　一、本科目核算施工企业实际发生的工程施工合同成本和合同毛利。

　　二、本科目应设置以下两个明细科目：

　　本科目核算各项工程施工合同发生的实际成本，一般包括施工企业在施工过程中发生的人工费、材料费、机械使用费、其他直接费、间接费用等。

该科目应按成本核算对象和成本项目进行归集。

　　成本项目一般包括人工费、材料费、机械使用费、其他直接费和间接费用。

其他直接费包括有关的设计和技术援助费用、施工现场材料的二次搬运费、生产工具和用具使用费、检验试验费、工程定位复测费、工程点交费用、场地清理费用、临时设施摊销费用、水电费等。

间接费用是企业下属各施工单位为组织和管理施工生产活动所发生的费用，包括施工、生产单位管理人员工资、奖金、职工福利费、劳动保护费、固定资产折旧费及修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、取暖费、办公费、差旅费、财产保险费、工程保修费、排污费等。

　　其中，属于人工费、材料费、机械使用费和其他直接费等直接成本费用，直接计入有关工程成本，间接费用可先在本科目（合同成本）下设置“间接费用”明细科目进行核算，月份终了，再按一定分配标准，分配计入有关工程成本。

　　【篇三：

施工企业会计制度】

　　一、总说明

　　一、为了贯彻执行《企业会计准则》，规范施工企业的会计核算，特制定本制度。

　　二、本制度适用于设在中华人民共和国境内的所有施工企业。

　　三、企业应按本制度的规定，设置和使用会计科目。

在不影响会计核算要求和会计报表指标汇总，以及对外提供统一的会计报表格式的前提下，可以根据实际情况自行增设、减少或合并某些会计科目。

　　本制度统一规定会计科目的编号，以便于编制会计凭证，登记帐簿，查阅帐目，实行会计电算化。

各企业不要随意改变或打乱重编。

在某些会计科目之间留有空号，供增设会计科目之用。

　　企业在填制会计凭证、登记帐簿时，应填制会计科目的名称，或者同时填列会计科目的名称和编号，不应只填科目编号，不填科目名称。

　　四、企业向外报送的会计报表的具体格式和编制说明，由本制度规定；企业内部管理需要的报表由企业自行规定。

　　企业会计报表应按月或按年报送当地财税机关、开户银行、主管部门。

国有企业的年度会计报表应同时报送同级国有资产管理部门。

　　月份会计报表应于月份终了后15天内报出；年度会计报表应于年度终了后45天内报出。

国家另有规定的，从其规定。

　　会计报表的填列以人民币“元”为金额单位，“元”以下填至“分”。

　　向外报出的会计报表应依次编定页数，加具封面，装订成册，加盖公章。

封面上应注明：

企业名称、地址、开业年份，报表所属年度、月份、送出日期等，并由企业领导、总会计师（或代行总会计师职权的人员）和会计主管人员签名或盖章。

　　企业对外投资如占被投资企业资本半数以上，或者实质上拥有被投资企业控制权的，应当编制合并会计报表。

特殊行业的企业不宜合并的，可不予合并，但应当将其会计报表一并报送。

　　五、本制度由中华人民共和国财政部负责解释，需要变更时，由财政部修订。

　　六、本制度自1993年7月1日起执行。

　　附注：

　　1、有调进外汇业务的企业，应增设“外汇价差”科目；

　　2、有发行不超过一年期债券的企业，应增设“应付短期债券”科目；

　　3、企业其他业务中经营规模较大、收入较多的业务，可参照相应行业的会计制度，增设有关资产、成本、费用等科目进行核算。

（二）会计科目使用说明（略）

（二）会计报表编制说明

　　资产负债表

　　一、本表反映企业月末、季末、年末全部资产、负债和投资者权益的情况。

　　二、本表“年初数”栏各项目，应根据上年末资产负债表“期末数”栏所列数字填列。

如果本年度资产负债表规定的各个项目的名称和内容同上年度不一致，应对上年年末资产负债表各项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整，填入本表“年初数”栏内。

　　三、本表期末数各项目的内容及填列方法：

　　1、“货币资金”项目，反映企业库存现金、银行结算户存款、外埠存款、

　　银行汇票存款、银行本票存款和在途资金的合计数。

本项目应根据“现金”、“银行存款”、“其他货币资金”科目的期末余额合计填列。

　　2、“短期投资”项目，反映企业购入的随时可以变现的股票和债券等各种有价证券的实际成本。

有市价的，应在本项目内注明期末时市价。

本项目应根据“短期投资”科目的期末余额填列。

　　3、“应收票据”项目，反映企业收到的而尚未到期收款也未向银行贴现的应收票据，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。

本项目应根据“应收票据”科目的期末余额填列。

已向银行贴现的应收票据不包括在本项目内。

其中已贴现的商业承兑汇票应在本表下端补充资料内另行反映。

　　4、“应收帐款”项目，反映企业应收的与企业经营业务有关的各项款项。

企业预付的帐款，应在本表“预付帐款”项目反映；预收的帐款，应在本表“预收帐款”项目内反映。

本项目应根据“应收帐款”科目所属各明细科目的借方期末余额合计填列。

　　5、“坏帐准备”项目，反映企业提取尚未转销的坏帐准备金。

本项目根据“坏帐准备”科目的期末余额填列。

本项目为“应收帐款”项目的减项。

　　6、“预付帐款”项目，反映企业预付给分包单位的工程款和预付给供应单位的购货款。

本项目根据“预付帐款”科目期末余额填列。

　　7、“其他应收款”项目，反映企业对其他单位或个人的应收和暂付的款项，本项目根据“其他应