CPA《会计》课后作业第21章租赁doc.docx
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第二十一章租赁
一、单项选择题
1.关于租赁，下列说法中正确的是（）。
A.融资租赁是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。
其所有权最终一定转移
B.在租赁期届满时，租赁资产的所有权未转移给承租人的租赁一定不是融资租赁
C.租赁资产性质特殊，如果不作较大改造，只有承租人才能使用的租赁也可能属于融资租赁
D.在租赁期届满时，租赁资产的所有权未转移给承租人的租赁一定是经营租赁
2.未担保余值是指租赁资产余值中扣除就（ ）而言的担保余值以后的资产余值。
A.承租人
B.承租人和出租人
C.第三方
D.出租人
3.确定融资租入资产入账价值时不应考虑的因素是（ ）。
A.租赁开始日租赁资产公允价值
B.最低租赁付款额现值
C.承租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用
D.租赁资产未担保余值
4.如果售后租回交易形成一项融资租赁，售价与资产账面价值之间的差额应予递延，并按（ ）进行分摊，作为折旧费用的调整。
A.该项租赁资产的折旧进度
B.直线法
C.按照租金支付比例
D.工作量法
5承租人对未确认融资费用的分摊，应采用的方法是（ ）。
A.直线法
B.实际利率法
C.年数总和法
D.双倍余额递减法
6.A企业于2008年12月31日将一台公允价值为2800万元的大型专用设备以融资租赁方式租赁给B企业。
双方签订合同，从2009年1月1日起B企业租赁该设备3年，每年末支付租金800万元，B企业的母公司担保的资产余值为500万元，另外担保公司担保金额为300万元，租赁合同规定的租赁年利率为7%，租赁届满日估计资产余值为900万元，初始直接费用为250万元，则B企业2009年年末因此业务影响资产负债表中“长期应付款”项目的金额为（ ）万元。
（计算结果保留两位小数）
A.2150 B.2100 C.1883.13 D.1875.5
7.某项融资租赁合同，租赁期为8年，每年年末支付租金100万元，承租人担保的资产余值为50万元，与承租人有关的A公司担保余值为20万元，租赁期间，履约成本共50万元，或有租金20万元。
租赁资产原账面价值为720万元，最低租赁付款额的现值为710万元，该项租赁资产占企业资产总额的30％以上并且不需要安装。
在租赁开始日，承租人应确认的负债账面价值为（）万元。
A.710B.870C.720D.940
8.A企业将一台公允价值为190万元的机器设备以融资租赁方式租赁给B企业，B企业资产总额为500万元。
双方签订合同，B企业租赁该设备48个月，每6个月月末支付租金30万元，B企业的子公司担保的资产余值为25万元，另外担保公司担保的资产余值为10万元，租赁开始日估计资产余值为40万元，租赁合同规定的半年利率为7%。
B企业该项资产的入账价值是（ ）万元（已知[（P/A,7%,3）=5.9713，（P/F,7%,3）=0.5820]。
A.190B.193.69
C.240D.265
9.乙公司2006年1月10日采用融资租赁方式出租一台大型设备。
租赁合同规定：
（1）该设备租赁期为6年，每年支付租金8万元；
（2）或有租金为4万元；（3）履约成本为5万元；（4）承租人提供的租赁资产担保余值为7万元；（5）与承租人和乙公司均无关联关系的第三方提供的租赁资产担保余值为3万元。
乙公司2006年1月10日对该租出大型设备确认的应收融资租赁款为（）万元。
A.5lB.55C.58D.67
10.2010年12月31日A公司以融资租赁方式从B公司租入一台公允价值为280万元的大型专用设备。
双方签订的租赁合同约定，租赁期为3年，每满一年支付租金80万元，A公司的母公司担保的资产余值为50万元，另外担保公司担保金额为30万元，租赁合同规定的租赁年利率为7％，租赁开始日估计资产余值为90万元，假定不存在初始直接费用，则A公司在租赁开始日应计入“未确认融资费用”的金额为（）万元。
[（P／A，7％，8）=2.6243；（P／F，7％，8）=0.8163，计算结果保留两位小数]
A.39.24B.30.05C.40.81D.0
11.某租赁公司于2010年将账面价值为2500万元的一套大型电子计算机以融资租赁方式租赁给B企业，该大型电子计算机占企业资产总额的30％以上。
双方签订合同，B企业租赁该设备48个月，每6个月月末支付租金300万元，B企业担保的资产余值为450万元，另外担保公司担保金额为375万元，租赁开始日公允价值为2500万元，估计资产余值为900万元。
则该租赁公司在租赁期开始日应记入“未实现融资收益”科目的金额为（ ）万元。
A.389.76 B.800C.725 D.2110.24
12.2009年12月31日，L公司将某大型机器设备按2100万元（与公允价值相等）的价格销售给M租赁公司。
该设备2009年12月31日的账面价值为1800万元，已计提折旧100万元，资产减值准备150万元。
同时，又签订一份租赁合同将该设备融资租回。
在折旧期内按年限平均法计提折旧，并分摊未实现售后租回损益，资产的尚可使用期限和租赁期均为10年。
2010年利用该设备生产的产品均未出售。
要求：
根据上述资料，假定不考虑其他因素，回答下列第
（1）-
（2）题。
（1）该售后租回形成递延收益的金额为（ ）万元。
A.300B.50C.200D.150
（2）2010年应分摊的未实现售后租回收益金额为（ ）万元。
A.30B.5C.20D.15
（3）该售后租回业务影响2010年的利润总额为（ ）万元。
A.0B.30C.5D.20
二、多项选择题
1.融资租赁过程中承租人发生的下列支出中，属于初始直接费用的有（）。
A.印花税B.差旅费C.或有租金D.履约成本E.谈判费
2.以下构成承租方融资租入固定资产的入账价值基础的有（）。
A.租金B.或有租金
C.初始直接费用D.履约成本
E.承租人或与其有关的第三方担保的资产余值
3.以下属于融资租赁确认的具体标准有（）。
A.在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人
B.承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购价预计远低于行使选择权时租赁资产的公允价值
C.租赁期占租赁资产尚可使用年限的大部分（≥75%）
D.就承租人而言，租赁开始日最低租赁付款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值（≥90%）
E.租赁资产性质特殊，如果不作较大修改，只有承租人才能使用
4.最低租赁付款额包括（）。
A.租金
B.或有租金
C.履约成本
D.承租人或与其有关第三方担保的资产余值
E.承租人行使优惠购买选择权时支付的款项
5.最低租赁收款额包括（）。
A.租金和承租人行使优惠购买选择权时支付的款项
B.或有租金
C.承租人或与其有关第三方担保的资产余值
D.独立第三方担保的资产余值
E.未担保资产的余值
6.关于租赁内含利率，下列说法中不正确的有（）。
A.租赁内含利率，是指在租赁开始日，使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率
B.租赁内含利率，是指在租赁开始日，使最低租赁付款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率
C.租赁内含利率，是指在租赁开始日，使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产原账面价值的折现率
D.租赁内含利率，是指在租赁开始日，使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产原账面价值与出租人的初始直接费用之和的折现率
E.租赁内含利率，是指在租赁开始日，使最低租赁收款额现值与未担保余值之和等于租赁资产原账面价值与出租人的初始直接费用之和的折现率
7.租赁业务中，下列不得直接计入当期损益的项目有（）。
A.融资租赁中的未确认融资费用
B.融资租赁中的或有租金
C.融资租赁中的初始直接费用
D.融资租赁中的未实现融资收益
E.经营租赁中不是均衡支付的当期租金
8.下列哪些项目可认定为融资租赁（）。
A.如果资产不作较大修整，只有承租人才能使用
B.承租人有购买资产的选择权，所订立的购价为2万元，行使选择权时租赁资产的公允价值为45万元
C.租赁期为8年，租赁资产已使用2年，尚可使用10年
D.租赁期为4年，在开始此次租赁前已使用17年，该资产全新时可使用年限为20年
E.租赁开始日最低租赁付款额的现值为910万元，租赁开始日租赁资产公允价值为1000万元
9.A公司以融资租赁方式租入设备一台，租赁合同规定租赁期满该设备的所有权归A公司。
租赁开始日该设备的原账面价值为470万元，公允价值为480万元，最低租赁付款额为500万元，最低租赁付款额的现值为460万元，另发生运杂费16万元，安装调试费23万元，租赁业务人员的差旅费0.6万元，印花税2.4万元。
该设备租赁期为9年，同类设备的折旧年限为10年，预计净残值为0。
若A公司对该设备采用年限平均法计提折旧，则下列说法正确的有（ ）。
A.租赁期开始日计入未确认融资费用的金额为40万元
B.固定资产的入账价值为502万元
C.固定资产的入账价值为522万元
D.固定资产的年折旧额为52.2万元
E.固定资产的年折旧额为50.2万元
10.甲公司2012年有以下业务：
（1）2011年12月30日，甲公司与M公司签订房产转让合同，将某房产转让给M公司，房产的公允价值为4800万元，合同约定按照4500万元作为转让价格。
同日双方签订租赁协议自2012年1月1日起甲公司将所售房产租回供管理部门使用，租赁期3年，每年租金按市场价格确定为400万元。
甲公司于2011年12月30日收到M公司支付的房产转让款并于当日办理完毕房产所有权的转移手续，于2012年12月30支付当年租金400万元，上述房产在甲公司的账面原价为6000万元，至转让时已按年限平均法计提折旧1200万元，未计提减值准备。
该房产尚可使用年限为20年；
（2）2011年12月30日，甲公司将销售部门的一大型运输设备以300万元的价格出售给N公司，款项已收存银行。
该运输设备的账面原价为420万元，已计提折旧60万元，预计尚可使用6年，未计提减值准备，同日甲公司与乙公司签订一份租赁合同将该运输设备租回供销售部门使用。
租赁期开始日为2012年1月1日，租赁期为2年；每年租金协议价为55万元。
同类该设备市价为360万元，甲公司售价低于公允价值的损失将以少付租金弥补。
根据以上条件，不考虑其他因素，回答下列第
（1）-
（2）题。
（1）以下甲公司与M公司的业务确认计量正确的有（）。
A.该业务为售后租回形成经营租赁
B.在2011年12月30日应确认房产转让的当期损失300万元
C.在2011年12月30日应确认房产转让的递延损失300万元
D.在2012年应确认房屋租金费用480万元
E.在2012年应确认房屋租金费用380万元
（2）以下甲公司与N公司业务确认计量正确的有（）。
A.该业务为售后租回形成经营租赁
B.在2011年12月30日应确认设备转让的当期损失60万元
C.在2011年12月30日应确认设备转让的递延损失60万元
D.在2012年应确认设备租金费用为55万元
E.在2012年应确认设备租金费用为85万元
三、计算分析题
1.2011年12月1日，甲公司与乙租赁公司签订了一份租赁合同。
合同主要条款如下：
（1）租赁标的物：
某大型生产设备。
（2）租赁开始日：
2011年l2月1日。
（3）租赁期开始日：
2011年l2月31日。
（4）租赁期：
2011年12月31日～2013年12月31日，共计24个月。
（5）租金支付方式：
自2012年起每年年末支付租金3000万元。
（6）租赁期满时，某大型机器设备估计余值620万元，其中甲公司的母公司担保余值300万元，未担保余值320万元。
（7）该设备为全新生产设备，在2011年12月1日的公允价值为6200万元。
预计使用年限为3年。
甲公司于2011年12月31日将该设备运回并于当日投入生产使用。
（8）合同利率为6％。
（9）租赁期满时，甲公司将该设备归还乙租赁公司。
（10）初始直接费用为232.8万元，以银行存款支付。
该设备于2011年12月31日交付使用，承租人采用年限平均法计提折旧。
[（P／A，6％，2）=1.8334；（P／F，6％，2）=0.8900]
要求：
（1）判断租赁类型；
（2）确定承租人租入该项设备的入账价值、未确认融资费用及其分摊率，并编制租入时的相关会计分录；
（3）编制承租人2012年12月31日和2013年12月31日有关融资租赁的会计分录。
（计算结果保留两位小数）
2.甲公司为上市公司，甲公司2010年度所得税汇算清缴于2011年4月1日完成，该公司2010年度财务会计报告经董事会批准于2011年4月1日对外报出。
甲公司按照实现净利润的l0％提取法定盈余公积。
甲公司内部审计部门在年底对其2010年度财务报表进行审查时，对以下事项的会计处理提出疑问：
（1）2010年12月10日，甲公司以融资租赁方式租入一台设备，该设备的公允价值为3100万元，租赁期为2010年l2月31日至2014年12月31日。
租金支付方式为2011年至2014年每年年末支付租金800万元，甲公司担保的资产余值为300万元。
甲公司在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等共计20万元，以银行存款支付。
已知出租方租赁期内含利率为6％。
甲公司在2010年12月31日所做的会计分录为：
借：
固定资产——融资租入固定资产3100
未确认融资费用400
贷：
长期应付款——应付融资租赁款3500
借：
管理费用20
贷：
银行存款20
已知：
[（P／A，6％，4）=3.4651，（P／F，6％，4）=0.7921]。
（2）2010年12月31日，甲公司将公允价值为2900万元的全新办公用房一套，按照3000万元的价格售给乙公司，并立即签订了一份租赁合同，从乙公司以经营租赁方式租回该办公用房，租期为4年。
办公用房原账面价值为2800万元。
租赁合同规定，在租赁期的每年年末支付租金100万元，租赁期满后，乙公司收回办公用房使用权（假设甲公司和乙公司均在年末确认租金费用和经营租赁收入并且不存在租金逾期支付的情况）。
甲公司会计处理如下：
2010年12月31日，向乙公司出售办公用房
借:
固定资产清理2800
贷:
固定资产2800
借:
银行存款3000
贷:
固定资产清理2800
营业外收入200
要求：
根据上述资料，判断事项
（1）与事项
（2）处理是否正确，若不正确作为当期差错进行更正。
第二十一章租赁
参考答案及解析
一、单项选择题
1.
【答案】C
【解析】在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人的租赁属于融资租赁，但租赁资产的所有权未转移给承租人的租赁也可能是融资租赁。
2.
【答案】D
【解析】未担保余值，指租赁资产余值中扣除就出租人而言的担保余值以后的资产余值。
3
【答案】D
【解析】租赁资产未担保余值是出租人考虑的因素。
4.
【答案】A
【解析】应按该项租赁资产的折旧进度进行分摊。
5.
【答案】B
【解析】承租人应当采用实际利率法计算确认当期的融资费用。
6.
【答案】C
【解析】最低租赁付款额=800×3+500=2900（万元）；最低租赁付款额的现值=800/1.07+800/1.072+800/1.073+500/1.073=2507.60（万元）；未确认融资费用=2900-2507.60=392.4（万元）。
2009年末长期应付款的现值=2507.60×（1＋7%）-800=1883.13（万元）。
7.
【答案】A
【解析】承租人应确认的负债账面价值=长期应付款-未确认融资费用=710（万元）。
8.
【答案】A
【解析】在租赁期开始日，承租人应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值，最低租赁付款额的现值＝30×5.9713+25×0.5820=193.69（万元），按照孰低原则，取190万元入账。
9.
【答案】C
【解析】乙公司2006年1月10日确认的应收融资租赁款＝8×6+7+3＝58（万元）。
10.
【答案】A
【解析】最低租赁付款额=80×3+50=290（万元）；最低租赁付款额的现值=80×（P／A，7%，3）+50×（P／F，7%，3）=250.76（万元），未确认融资费用=290-250.76=39.24（万元）
11.
【答案】B
【解析】
（1）最低租赁收款额＝（300×8＋450）＋375＝3225（万元）
（2）未担保的资产余值＝900-450-375＝75（万元）
（3）最低租赁收款额＋未担保的资产余值＝3225＋75＝3300（万元）
（4）资产公允价值（最低租赁收款额现值＋未担保的资产余值现值）＝2500（万元）
（5）未实现融资收益＝3300-2500＝800（万元）
12.
【答案】
（1）A
【解析】该售后租回形成递延收益的金额=2100-1800=300（万元）。
（2）A
【解析】2010年应分摊的未实现售后租回收益金额=（2100-1800）÷10×1=30（万元）。
（3）A
【解析】2010年应分摊的未实现售后租回收益金额30万元作为对折旧费用的调整，但是因该设备生产的产品并未出售，所以不影响利润总额。
二、多项选择题
1.
【答案】ABE
【解析】融资租赁过程中，承租人发生的初始直接费用，通常有印花税、佣金、律师费、差旅费、谈判费等。
2.
【答案】ACE
【解析】初始直接费用作为固定资产成本；或有租金和履约成本在发生时直接计入当期损益。
3.
【答案】ABCDE
4.
【答案】ADE
5.
【答案】ACD
6.
【答案】BCDE
【解析】租赁内含利率，是指在租赁开始日，使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率。
7.
【答案】ACDE
【解析】选项A、D要按照实际利率法摊销或分配，选项C要计入资产价值后计提折旧，选项E要按照直线法确认，除非其他方法更为系统合理。
8.
【答案】ABCE
【解析】选项D不正确，资产已使用年限占资产全新时可使用年限的比例超过75%，仅从这个比例无法判断出该租赁是否属于融资租赁。
9.
【答案】ABE
【解析】未确认融资费用的金额＝500－460＝40（万元），固定资产入账价值＝460＋16＋23＋0.6+2.4＝502（万元），固定资产的年折旧额＝502/10＝50.2（万元）。
10.
【答案】
（1）ABD
【解析】售后租回形成经营租赁的，以公允价值或低于公允价值但是损失无未来补偿的售后租回损益应当期确认，金额=4500-（6000-1200）=-300（万元）。
（2）ACE
【解析】售后租回形成经营租赁的，以低于公允价值但是损失可在未来补偿的售后租回的销售损益应当递延确认，金额=300-360=-60（万元），递延到租赁期间进行分摊使得年租金费用=55+60/2=85（万元）。
三、计算分析题
1.
【答案】
（1）判断租赁类型
①最低租赁付款额的现值=3000×（P／A，6％，2）+300×（P／F，6％，2）=3000×1.8334+300×0.89=5767.2（万元）>6200×90％，因此，甲公司应当将该项租赁认定为融资租赁。
（2）确定承租人租入该项设备的入账价值、未确认融资费用及其分摊率，并编制租入时的相关会计分录
①最低租赁付款额的现值低于租赁资产的公允价值，因此租赁资产的入账价值=5767.2+232.8=6000（万元）。
②未确认融资费用=6300+232.8-6000=532.8（万元）
题中没有给出出租人的租赁内含利率，因此应选择合同利率6％作为未确认融资费用分摊率。
③租入时的相关会计分录：
借：
固定资产——融资租入固定资产6000
未确认融资费用532.8
贷：
长期应付款——应付融资租赁款6300
银行存款232.8
（3）编制承租人2012年12月31日和2013年l2月31日有关融资租赁的会计分录
2012年l2月31日：
借：
长期应付款——应付融资租赁款3000
贷：
银行存款3000
本期摊销的未确认融资费用=（6300-532.8）×6％=346.03（万元）
借：
财务费用346.03
贷：
未确认融资费用346.03
本期计提折旧=（6000-300）÷2=2850（万元）
借：
制造费用2850
贷：
累计折旧2850
2013年12月31日：
借：
长期应付款——应付融资租赁款3000
贷：
银行存款3000
本期摊销未确认融资费用=532.8-346.03=186.77（万元）
借：
财务费用186.77
贷：
未确认融资费用186.77
本期计提折旧=（6000-300）÷2=2850（万元）
借：
制造费用2850
贷：
累计折旧2850
借：
长期应付款——应付融资租赁款300
累计折旧5700
贷：
固定资产——融资租入固定资产6000
2.
【答案】
事项
（1）不正确。
该最低租赁付款额的现值=800×3.4651+300×0.7921=3009.71（万元），低于其公允价值3100万元，应该以最低租赁付款额的现值为基础确定融资租入固定资产的入账价值，同时初始直接费用应该计入其入账价值，因此其入账价值为3029.71万元。
更正分录为：
借：
未确认融资费用90.29
贷：
固定资产——融资租入固定资产70.29
管理费用20
事项
（2）不正确，售后租回交易形成经营租赁，租赁资产所有权的主要风险和报酬已经转移，因此，应把租赁资产公允价值和账面价值的差额计入当期损益；售价高于公允价值的，其高出公允价值的部分应予递延，并在预计的资产使用期限内摊销。
借：
营业外收入100
贷：
递延收益100
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