金融企业会计.docx
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金融企业会计
1、存款业务
（1）商业银行受理客户张玮代保管有价单证,票面金额为50万元,已按规定办理各种手续.登记代保管有价单证表外科目账的会计分录为:
收入:
代保管有价值品—张玮户500000
到期提取时,销记表外科目账的会计分录为:
付出:
代保管有价值品—张玮户500000
（2）红星商店将今日销货收入的现金100000元,填写现金缴款单存入银行.
借:
库存现金100000
贷:
吸收存款—单位活期存款—红星商店（本金）↑
（3）B单位签发转账支票一张,金额500000元,要求办理1年期的定期存款.
借:
吸收存款—单位活期存款—B单位500000
贷:
吸收存款—单位定期存款—B单位500000
（4）结息日,应付甲公司利息3500元,于次日办理转账
借:
利息支出3500（若不平吸收存款—利息调整）
贷:
应付利息3500
借:
应付利息3500（—活期存款利息户）
贷:
吸收存款—单位活期存款—甲单位（本金）3500
（5）C单位200000元的定期存款到期,该开户行凭单办理转账手续,并按规定计算应付利息3500元.
借:
吸收存款—单位定期存款—C单位200000
应付利息—单位定期存款应付利息户3500
贷:
吸收存款—单位活期存款—C单位203500
（6）单位定期存款部分支取
借:
吸收存款—定期存款—×户（本金）（全部本金）
应付利息（提前支取部分利息）
贷:
吸收存款—活期存款—×户（本金）
借:
吸收存款—活期存款—×户（本金）（未支取本金）
贷:
吸收存款—定期存款—×户（本金）（未支取本金）
（7）李某持40000元现金来行办理3年期储蓄存款.
借:
库存现金40000
贷:
吸收存款—个人定期存款—李某40000
（8）张某持存折来行办理30000元的2年期储蓄存款.
借:
吸收存款—个人活期存款—张某30000
贷:
吸收存款—个人定期存款—张某30000
（9）零存整取:
月积数计息法:
应付利息＝∑（每月存款余额×实存月数）×月利率
固定基数法:
应利息=每月固定存入金额年利率
（10）储户马某持到期存单来银行提款,该储户元存入本金30000元,年利率为%,存期为1年,银行根据该储户的要求,将本金转入其活期存款户,剩余利息以现金支付。
借:
吸收存款—个人定期存款—马某30000
应付利息—个人定期存款应付利息户594
贷:
吸收存款—个人活期存款—马某30000
库存现金594
2、积数计息法
结息期利息=5466׉÷30=（元）
9月21日,利息转账的会计分录为:
借:
应付利息—活期存款利息户
贷:
吸收存款—活期存款（甲公司户）
3、信用贷款业务
①发放贷款
借:
贷款—××户（本金）（贷款的合同本金）
借或贷:
贷款—××户（利息调整）（借、贷方差额）
贷:
吸收存款—活期存款—××户（实际支付的金额）
②利息核算
借:
应收利息（合同本金和合同利率）
贷:
利息收入（摊余成本和实际利率）
借或贷:
贷款—利息调整（借贷方差额）
③收回贷款
借:
吸收存款（或:
存放中央银行款项）（客户归还的金额）
贷:
应收利息—×户（收回的应收利息金额）
贷款—信用贷款—×户（本金）（客户归还的本金）
利息收入—发放贷款及垫款户（借贷方差额）
④贷款逾期
借:
贷款——逾期贷款（××户）
贷:
贷款——信用贷款（××户）
4、抵押贷款业务
①发放贷款
借:
贷款—抵押贷款—×户（本金）（贷款的合同本金）
借或贷:
贷款—抵押贷款—×户（利息调整）
吸收存款—活期存款—×户（实际支付的金额）
收入:
待处理抵押品——××户
②收回贷款
借:
吸收存款—活期存款—×户（客户归还的金额）
贷:
贷款—抵押贷款—×户（本金）（客户归还的本金）
应收利息—×户（收回的应收利息金额）
利息收入—发放贷款及垫款户（借贷方差额）
付出:
待处理抵押品——××户
[例]工商银行青浦支行因大林工厂抵押贷款150000元已逾期一个月,结欠贷款利息2000元,今将其抵押的旧厂房一幢出售,收入现金为155000元,作分录:
借:
库存现金155000
贷:
贷款—逾期贷款（大林工厂）150000
应收利息——大林工厂2000
吸收存款——大林工厂3000
付出:
待处理抵押品 1
5、票据贴现业务
（1）2月10日,收到开户单位星海工厂交来贴现凭证和商业承兑汇票各一份,商业承兑汇票由在工商银行宁波支行开户的西湖公司签发,金额为108000元,到期日为5月20日,月贴现率为3‰.经审查无误后,予以贴现.5月20日,填制委托收款凭证与汇票一并寄给工商银行宁波支行；工商银行宁波支行收到委托收款凭证与汇票,经审查西湖公司账户无款支付,随即将凭证退回.将星海工厂贴现的票款从其账户中扣回100000元,不足部分转入逾期贷款.
①办理贴现:
贴现息=108000×3‰÷30×100=1080
实付贴现金额=108000-1080=106920
借:
贴现资产——星海工厂贴现户（面值）108000
贷:
吸收存款——活期存款（星海工厂）106920
贴现资产—星海工厂贴现户（利息调整）1080
②月末计息:
2月末应计利息=216
借:
贴现资产——星海工厂贴现户（利息调整）216
贷:
利息收入216
3月末、4月末应计利息=324
借:
贴现资产——星海工厂贴现户（利息调整）324
贷:
利息收入324
③5月20日票据到期
借:
吸收存款——活期存款（星海工厂）100000
贷款——逾期贷款（星海工厂）8000
贷:
贴现资产——星海工厂贴现户（面值）108000
借:
贴现资产——星海工厂贴现户（利息调整）216
贷:
利息收入216
（2）开户单位医疗器械厂5月1日向开户行提交银行承兑汇票及贴现凭证,申请贴现,汇票面额400000元,汇票4月15日签发并经省外某行承兑,7月18日到期.经审查同意,办理贴现,贴现率为%（为异地承兑汇票,加收3天贴现利息）.7月15日贴现银行填制委托收款凭证与汇票寄承兑银行；7月18日承兑银行向承兑申请人交通医院收取汇票款,7月20日收到贴现银行委托收款凭证与汇票,当日将款项划出,贴现银行7月23日收到划回的汇票款,处理转账.
①办理贴现:
贴现息=400000׉÷30×81=4212
实付贴现金额=400000–4212=395788
借:
贴现资产——医疗器械厂贴现户（面值）400000
贷:
吸收存款——活期存款（医疗器械厂）395788
贴现资产—医疗器械厂贴现户（利息调整）4212
②月末计提利息:
5月末应计利息=400000׉÷30×31=1612
借:
贴现资产——医疗器械厂贴现户（利息调整）1612
贷:
利息收入1612
6月末应计利息=400000׉÷30×30=1560
借:
贴现资产——医疗器械厂贴现户（利息调整）1560
贷:
利息收入1560
③收到划回票款
借:
清算资金往来400000
贷:
贴现资产——医疗器械厂贴现户（面值）400000
借:
贴现资产——医疗器械厂贴现户（利息调整）1040
贷:
利息收入1040
6、贷款减值业务
（1）甲银行年初“贷款损失准备”账户余额为980000元；1月份报经批准核销服装厂的呆账贷款750000元；1月末该行进行贷款减值测试,测试结果为贷款的账面价值高于其预计未来现金流量现值870000元；5月又收回原已核销的服装厂的呆账贷款200000元
①借:
贷款损失准备750000
贷:
贷款——××贷款—服装厂（已减值）750000
②借:
资产减值损失——贷款损失准备金户640000
贷:
贷款损失准备——客户贷款户640000
③借:
贷款——××贷款—服装厂（已减值）750000
贷:
贷款损失准备750000
借:
吸收存款——活期存款——服装厂200000
贷款损失准备750000
贷:
贷款——××贷款—服装厂（已减值）750000
资产减值损失200000
（2）工商银行于2008年1月1日向本行开户单位天极公司发放贷款100万元,当日转入该公司存款账户,期限2年,到期一次还本,利息按年收取,合同利率为年利率10%,假设实际利率为年利率10%.银行将本金大于或等于10万元的贷款作为单项金额重大的贷款.2008年12月31日,银行对该笔贷款进行减值测试,预计现金流量现值为85万元；银行收到利息10万元.2009年12月31日,贷款到期,银行收回本息共110万元（假设每年年末计息）
①发放贷款
借:
贷款——天极公司（本金）1000000
贷:
吸收存款——活期存款（天极公司）1000000
②
借:
应收利息100000
贷:
利息收入100000
借:
吸收存款——活期存款（天极公司）100000
贷:
应收利息100000
③
借:
资产减值损失150000
贷:
贷款损失准备150000
借:
贷款——天极公司（已减值）1000000
贷:
贷款——天极公司（本金）1000000
④
贷款利息确认850000×10%=85000（元）
借:
贷款损失准备85000
贷:
利息收入85000
收入:
应收未收利息100000
⑤
借:
吸收存款——活期存款（天极公司）1100000
贷款损失准备65000
贷:
贷款——天极公司（已减值）1000000
资产减值损失165000
7、102页
2015年1月1日,某银行通江支行以“折价”方式向茂盛公司发放一笔5年期贷款5000万（实际发放给茂盛公司的款项为4900万）,合同年利率为10%,贷款每年收取利息500万.该银行将其划分为贷款和应收款项,初始及确认此笔贷款时的实际利率为%.
2017年12月31日,有客观证据表明茂盛公司发生严重财务困难,通江支行据此认定对茂盛公司的贷款发生了减值,并预期2018年12月31日将收到利息500万元,但2019年12月31日仅收到本金2500万元.
根据金融工具确认和计量准则规定,2017年12月31日,通江支行对茂盛公司应确认的减值损失按该日确认减值损失前的摊余成本与未来现金流量现值之间的差额确定
①20*5年1月1日,贷款发放:
借:
贷款—××贷款—茂盛公司（本金）5000万
贷:
吸收存款—活期存款（茂盛公司）4900万
贷款—××贷款—茂盛公司（利息调整）100万
②20*5年12月31日,计提、收取贷款利息:
借:
应收利息500万
贷款—××贷款—茂盛公司（利息调整）万
贷:
利息收入万
借:
吸收存款——活期存款（茂盛公司）500万
贷:
应收利息500万
利息收入=4900万×%=（万）
期末摊余成本=4900+=（万）
③20*6年12月31日,计提、收取贷款利息:
借:
应收利息500万
贷款—××贷款—茂盛公司（利息调整）万
贷:
利息收入万
借:
吸收存款——活期存款（茂盛公司）500万
贷:
应收利息500万
利息收入=×%=（万）
期末摊余成本=+=（万）
④20*7年12月31日,计提、收取贷款利息:
借:
应收利息500万
贷款—××贷款—茂盛公司（利息调整）万
贷:
利息收入万
借:
吸收存款——活期存款（茂盛公司）500万
贷:
应收利息500万
利息收入=×%=（万）
期末摊余成本=+=（万）
⑤20*7年12月31日,确认减值损失:
借:
资产减值损失24544173
贷:
贷款损失准备24511173
借:
贷款—××贷款—茂盛公司（已减值）万
贷款—××贷款—茂盛公司（利息调整）万
贷:
贷款—××贷款—茂盛公司（本金）5000万
⑥20*8年12月31日,计提、收取减值贷款利息:
借:
贷款损失准备2631147
贷:
利息收入2631147
收入:
应收未收利息500万
借:
吸收存款——活期存款（茂盛公司）500万
贷:
贷款—××贷款—茂盛公司（已减值）500万
利息收入=×%=（万）
期末摊余成本=+=（万）
⑦20*9年12月31日,计提减值贷款利息:
借:
贷款损失准备万
贷:
利息收入万
收入:
应收未收利息500万
利息收入=×%=（万）
⑧20*9年12月31日,收回减值贷款:
借:
吸收存款——活期存款（茂盛公司）2500万
贷款损失准备1万
贷:
贷款—××贷款—茂盛公司（已减值）4万
付出:
应收未收利息1000万
“贷款损失准备”余额=21（万）
8、工商银行甲支行在二级分行清算中心开户,二级分行采取分散管理模式.当日工商银行发生以下资金汇划清算业务
①二级分行清算中心通过中央银行上划总行存款500万；
借:
其他应收款5000000
贷:
存放中央银行款项5000000
借:
上存系统内款项——总行备付金5000000
贷:
其他应收款5000000
②工商银行甲支行开户单位A公司委托银行电汇15万元给在山东省济南分行槐荫支行开户的B公司,经审核无误,上划分行清算中心；
甲支行:
借:
吸收存款——活期存款（A公司）150000
贷:
清算资金往来—辖内往来（清算分行）150000
分行清算中心:
借:
清算资金往来——辖内往来（甲支行）150000
贷:
上存系统内款项——总行备付金150000
③分行清算中心后到工商银行河北石家庄分行发来汇划信息,工商银行河北某支行划回货款30万元,收款单位为A公司,审核无误后将信息传输至A公司开户银行.工商银行甲支行收到清算中心发来信息,工商银行河北某支行划回开户单位A公司账户贷款30万
分行清算中心:
借:
上存系统内款项——总行备付金300000
贷:
清算资金往来——辖内往来（甲支行）300000
甲支行:
借:
清算资金往来——辖内往来（清算分行）300000
贷:
吸收存款——活期存款（A公司）300000
④工商银行甲支行收到清算中心发来信息,本行为A公司签发的银行汇票,现要求解付100万元,收款人为在工商银行湖南某支行开户的C公司,经审核无误后,通过资金汇划清算系统办理款项汇划.
甲支行:
借:
吸收存款——汇出汇款1000000
贷:
清算资金往来—辖内往来（清算分行）1000000
分行清算中心:
借:
清算资金往来——辖内往来（甲支行）1000000
贷:
上存系统内款项——总行备付金1000000
6、某票据交换所某日第一次票据交换情况如下:
①工商银行提出转账支票金额67441元,提出进账单金额11021元；提入支票金额41200元,提入进账单8456元；
工商银行交换差额为应收差额:
（67441+8456）-（11021+41200）=23676
借:
清算资金往来——同城票据清算75897
贷:
其他应付款67441
吸收存款——××存款（各收款人户）8456
借:
吸收存款——××存款（各付款人户）52221
贷:
清算资金往来——同城票据清算52221
退票时间过后:
借:
其他应付款67441
贷:
吸收存款——××存款（各收款人户）67441
资金清算:
借:
存放中央银行款项23676
贷:
清算资金往来23676
②农业银行提出转账支票金额59784元,提出进账单金额39004元,提入支票金额72097元,提入进账单22900元；
农业银行交换差额为应付差额:
（59784+22900）-（39004+72097）=-28417
借:
清算资金往来28417
贷:
存放中央银行款项28417
③中国银行提出转账支票金额19760元,提出进账单金额41400元,提入支票金额33688元,提入进账单60069元；
中国银行交换差额为应收差额:
（19760+60069）-（41400+33688）=4741
借:
存放中央银行款项4741
贷:
清算资金往来4741
④票据交换后,计算交换差额,并在统一规定入账时间内入账,未发生退票；
人民银行
借:
农业银行准备金存款28417
贷:
工商银行准备金存款23676
中国银行准备金存款4741
假设参加交换的行处均在中国人民银行开立账户,并且均有足够资金清算票据交换差额.
7、工商银行A支行收到农业银行一恩行寄来的委托收款凭证及商业汇票,金额380000元,向本行开户单位百货公司收取货款.经审核无误于承付期满日将支付信息经行内系统发往所属的工商银行甲分行,工商银行甲分行收到后通过大额支付系统办理划款.农业银行乙分行收到支付信息,确认无误后发送至收款单位开户行B支行.农业银行B支付收到乙分行通过行内系统发来的支付信息,经确认无误后为委托收单位服装厂收款入账.
（1）工商银行A支行（发起行）:
借:
吸收存款——活期存款（百货公司）380000
贷:
清算资金往来——辖内往来（甲分行户）380000
（2）工商银行甲分行（发起清算行）:
借:
清算资金往来——辖内往来（A支行户）380000
贷:
存放中央银行款项——准备金存款户380000
（3）国家处理中心（NPC）的会计分录为:
借:
工商银行准备金存款——甲分行户380000
贷:
大额支付往来——中国人民银行甲地分行户↑
借:
大额支付往来——中国人民银行乙地分行户↓
贷:
农业银行准备金存款——乙分行户380000
（4）农业银行乙分行（接收清算行）:
借:
存放中央银行款项——准备金存款户380000
贷:
清算资金往来——辖内往来（B支行户）380000
（5）农业银行B支行（接收行）会计分录为:
借:
清算资金往来——辖内往来（乙分行户）380000
贷:
吸收存款——活期存款（服装厂）380000
8、工商银行甲分行营业部收到农业银行乙分行营业部寄来的委托收款凭证及商业汇票,金额15000元,向本行开户单位机器厂收取货款.经审核无误于承付期满日将支付信息经行内系统按收款清算行组包,通过小额支付系统汇出资金.农业银行乙分行收到业务包,确认无误后由行内系统拆包,将划回款项为托收单位钢铁厂收款入账.工商银行甲分行和农业银行乙分行均收到了小额支付系统发来的已清算通知.
（1）工商银行甲分行营业部（发起行,也是付款清算行）:
借:
吸收存款——活期存款（机器厂户）15000
贷:
待清算支付款项15000
收到已清算通知时:
借:
待清算支付款项15000
贷:
存放中央银行款项——准备金存款户15000
（2）农业银行乙分行（收款行也是收款清算行）的会计分录为:
接收业务时:
借:
待清算支付款项15000
贷:
吸收存款——活期存款（机器厂）15000
收到已清算通知时:
借:
存放中央银行款项——准备金存款户15000
贷:
待清算支付款项15000
9、金融机构往来的核算
1.根据4月10日存款余额于12日调整缴存存款时,财政性存款应调增补缴547000元,但由于准备金不足,只能缴存财政性存款147000元,其余为欠数.4月14日该行准备金存款账户调入资金,中国人民银行主动口收欠缴存款,并按规定计收每日万分之六的罚金.
（1）4月12日
工商银行:
借:
存放中央银行款项—缴存中央银行财政性存款147000
贷:
存放中央银行款项——准备金存款147000
收入:
待清算凭证400000
（2）4月14日
工商银行:
借:
存放中央银行款项—缴存中央银行财政性存款400000
贷:
存放中央银行款项——准备金存款400000
借:
营业外支出——罚款支出480
贷:
存放中央银行款项——准备金存款480
付出:
待清算凭证400000
月11日将未到期的银行承兑汇票150万元向中国人民银行申请回购式再贴现,经审查中国人民银行予以贴现.汇票到期日为9月15日,回购到期日为9月1日.假设贴现率为‰,再贴现率为3‰.
（1）5月11日办理回购式再贴现时,
再贴现利息＝1500000×112×（3‰÷30）＝16800
取得的再贴现款＝1500000-16800＝1483200
借:
存放中央银行款项—存放中央银行备付金存款
1483200
贴现负债——再贴现负债（利息调整）16800
贷:
贴现负债——再贴现负债（面值）1500000
（2）资产负债表日,确认再贴现利息支出:
5月31日,
借:
利息支出——再贴现利息支出3000
贷:
贴现负债——再贴现负债（利息调整）3000
6月30日
借:
利息支出——再贴现利息支出4500
贷:
贴现负债——再贴现负债（利息调整）4500
7月31日、8月31日
借:
利息支出——再贴现利息支出4650
贷:
贴现负债——再贴现负债（利息调整）4650
（3）9月1日,回购到期日
借:
贴现负债——再贴现负债（面值）1500000
贷:
存放中央银行款项—存放中央银行备付金存款↑
10、农业银行和平路分理处为开户单位办理支付结算业务:
1.家电商场提交信汇凭证一份,汇往在外省本系统工商银行开户的电子集团金额426000元用途为购货款
2.华联商厦收款的托收承付一笔,金额66600元,属正常划来款项,付款人开户行为省外某农业银行.
3.市供电局收款的委托收款三笔,系向用户收取电费.付款人分别为本分理处开户的家电商场,金额22300元；啤酒集团,金额28700元；三联商场,金额50120元.当日转账
4.开户单位三和粮店送存同一行处开户单位第八中学签发的转账支票一张,金额1350元,审查无误后转账.?
5.交换提入转账支票,其中一张为开户单位酒精厂签发,金额16600元,经审查发现印鉴与预留印鉴不符,当即通知退票并计收罚款.
6.华联商厦提交银行汇票申请书,申请签发银行汇票,汇款金额85000元,系货款.银行审查后处理账务并签发汇票
7.承上题华联商厦申请签发的银行汇票,?
本日收到划付款项的借方报单,?
报单金额79600元,出票金额85000元,办理转账并结清该笔银行汇票.?
8.果品加工厂提交银行承兑汇票一份与银行承兑协议,?
申请承兑,?
汇票面额250000元,银行审查后同意承兑,并按票面额的万分之五收取手续费.
9.洗衣机厂为承兑申请人的银行承兑汇票,面额180000元,?
本日到期,开户行从其存款账户收取款项,?
由于存款不足,只收取140000元,?
其余作为逾期贷款.
10.果品加工厂提交银行本票申请书,申请签发本票26000元,银行审查同意后签发银行本票.?
11.收到同城本系统行处交换来的代支付不定额本票三份,面额分别为1500元、1200元、13000元,经核对确属本行签发,办理转账.
12.海天大酒店提交进账单、汇计单及签购单各一份,金额4860元,经审查无误后为海天大酒店入账,并按１％向收款人收取
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