审计报告阶段案例.docx

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审计报告阶段案例

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案例1

注册会计师甲和乙对东方公司2012年度的会计报表进行审计，其未经审计的有关会计报表项目金额见下表（单位：

万元）：

会计报表项目名称

金额

资产总计

130000

股东权益合计

68000

主营业务收入

128000

利润总额

13100

净利润

39000

已知注册会计师甲、乙将在审计过程中发现但被审单位尚未调整的错、漏报进行了汇总，得到了汇总数，但东方公司拒绝对此加以调整。

审计东方公司2012年度营业收入时，为了确定其销售业务是否真实、完整，会计处理是否正确，甲和乙注册会计师拟从东方公司2012年开具的销售发票存根中选取若干张，核对销售合同和发货单，并检查会计处理是否符合规定。

东方公司2012年共开具连续编号的发票3000张，甲和乙注册会计师计划从3001-6000编号的销售发票中选取10张销售发票样本。

要求：

1、以总资产、净资产、主营业务收入和利润总额作为判断基础，采用固定比率法，假

定以上项目各自的固定百分比分别为0.5％、1％、0.5％和5％，请代注册会计师甲和乙计算确定东方公司2012年度会计报表层次的重要性水平。

（要求列示计算过程）

2、简要说明重要性水平与审计风险之间的关系？

若汇总数在600万至650万之间，注

册会计师甲和乙能否据此确定审计意见的类型？

为什么？

3、分别考虑汇总数为600万元和650万元两种情形，注册会计师是否应继续实施审计

程序？

如果应该继续实施审计，应扩大实质性测试的范围还是应追加实质性测试的程序？

为什么？

4、如果上述10笔销售业务的账面价值为2000万元，审计认定的价值为2006万元，东方公司2012年度营业收入账面价值为128000万元，并假定误差和账面价值不成比例关系，请运用差额估计抽样法推断东方公司2012年度营业收入的总体实际价值（列示计算过程）。

5、经审计发现东方公司2012年12月28日有一笔销售业务已经收到货款，但合同规定如若产品出现质量问题，企业在一个月内将负责无条件退货，由于销售的新产品无历史经验，无法进行合理估计退货的可能性。

东方公司确认了3万元的收入，结转成本2.4万元，但在财务报表附注中进行了披露。

请指出存在的问题，并代为编制调整分录（假定不考虑相关税费）。

案例2

宏远会计师事务所的注册会计师X和Y接受委派，对泰丰股份有限公司2008年度的会计报表进行审计。

该公司未经审计的2008年度的部分会计资料如下（见表1，单位：

万元）。

X、Y注册会计师经审计，发现存在以下事项：

1、2008年12月1日，泰丰股份有限公司多转主营业务成本480万元。

2、2008年12月30日，泰丰股份有限公司漏记主营业务收入700万元，原因在于其会计人员认为该销售收入未收到货款（假设不考虑增值税）。

3、2008年12月31日，泰丰股份有限公司转销无法支付的应付账款，作如下处理:

借记“应付账款”200万元，贷记“盈余公积”200万元.

4、2008年12月10日，泰丰股份有限公司清查盘点原材料，发现短缺30万元，作借记“待处理财产损益”科目30万元的会计处理。

2008年12月份查清短缺原因，其中属于非常损失的部分为27万元，属于一般经营损失的部分为3万元。

公司作了借记“营业外支出——非常损失”科目30万元、贷记“待处理财产损益”科目30万元的会计处理。

5、2008年12月31日的会计报表附注中，未披露存货的种类应包括原材料、库存商品、在产品、周转材料等。

表1：

项目

金额

项目

金额

2008年度主营业务收入

100000

2008年12月31日股东权益

44000

2008年度主营业务成本

90000

其中：

2008年度利润总额

18000

股本（每股面值1元）

20000

2008年度净利润

10000

资本公积

5000

2008年12月31日资产总额

100000

盈余公积

2600

2008年12月31日长期股权投资

36000

未分配利润

16400

要求：

（1）如果以资产总额、净资产、主营业务收入、净利润作为判断基础，采用固定比率法，并假定资产总额、净资产、主营业务收入、净利润的固定百分比数值分别为0.5%、1%、0.6%、5%，请代X和Y注册会计师计算确定泰丰股份有限公司2008年度会计报表层次的重要性水平，并简要说明理由（按表1的数据计算，不考虑调整的金额）。

（2）假定不考虑泰丰股份有限公司2008年度会计报表层次的重要性水平，针对X和Y注册会计审计发现的上述5个事项分别作出审计处理（编制审计调整分录或建议披露）（不考虑调整分录对所得税、期末结转损益及利润分配的影响）。

（3）X和Y注册会计师将泰丰股份有限公司2008年度会计报表层次的重要性水平分配至各会计报表项目，部分会计报表项目的重要性水平如下表2：

会计报表项目

重要性水平（万元）

会计报表项目

重要性水平（万元）

银行存款

10

股本

0

应收账款

100

资本公积

30

应收利息

10

盈余公积

0

坏账准备

0.50

应付账款

90

其他应收款

30

营业费用

10

存货

30

管理费用

20

其中：

原材料

20

主营业务收入

100

固定资产

110

营业外支出

5

累计折旧

90

主营业务成本

80

针对审计发现的上述五个事项，请指出要求

（2）的审计调整分录中，哪些为X和Y注册会计师必须建议泰丰股份有限公司进行调整的？

（4）如果考虑重要性水平，假定泰丰股份有限公司只存在上述1、2和3三个事项，并且全部接受了注册会计师提出的相应处理建议，请你代注册会计师X和Y编制完整的审计报告。

案例3

正大会计师事务所2008年2月接受委托对华清股份有限公司2007年度财务报表进行审计，华清公司系上市的股份有限公司，已于2007年1月1日开始执行《企业会计准则》。

在对销售收款循环实施审计时，通过相关审计程序发现以下可能存在问题的销售业务（假定不考虑相关税费）：

（1）华清股份公司与大华公司签订一项购销合同，合同规定，华清公司为大华公司建造安装两台电梯。

合同价款为800万元，成本600万元。

按合同规定，大华公司在华清公司交付商品前预付价款的20％，其余价款将在华清公司将商品运抵大华公司并安装检验合格后才予以支付。

华清公司于本年度l2月25日将完成的商品运抵大华公司，预计于次年l月31日全部安装完成。

华清股份有限公司确认了800万元的收入，结转成本600万元。

（假设不考虑应收账款有关坏账准备）

（2）华清公司2007年l月8日销售给东方公司一台大型设备。

合同约定销售价格为200万元（公允），但如果采用分期付款方式，应每年收取50万元，5年共收250万元。

按合同规定，东方公司于1月8日先支付价款的20％，其余价款分四次每年6月30日平均支付。

设备已发出，东方公司已验收合格。

该设备实际成本为l20万元。

华清股份有限公司确认了50万元的收入，并相应结转了成本。

（3）华清公司本年l2月25日销售给方大公司一台新研究产品。

销售价款为35万元，成本为30万元，方大公司已支付全部价款，合同规定如若产品出现质量问题，企业在一个月内将负责无条件退货，由于销售的新产品无历史经验，无法进行合理估计退货的可能性。

华清股份有限公司确认了60万元的收入，结转成本50万元，但在财务报表附注中进行了披露。

（4）华清公司的会计政策规定。

采用备抵法核算坏账，坏账准备按期末应收款项余额的10％计提。

2007年年末未审资产负债表反映的应收账款项目和其他应收款项目的余额构成如下；

项目

金额

项目

金额

应收账款——a公司

6000万元

其他应收款——e公司

500万元

应收账款——b公司

800万元

其他应收款——f公司

400万元

应收账款——c公司

－200万元

其他应收款——g公司

300万元

应收账款——d公司

600万元

其他应收款——h公司

200万元

减：

坏账准备

720万元

减：

坏账准备

140万元

合计

6480万元

合计

1260万元

要求：

（1）假定不考虑华清公司财务报表层次的重要性水平，针对上述交易事项，请代正大会计师事务所的注册会计师判断华清股份有限公司已经确认的收入是否正确，如果不正确请简要说明理由。

（2）注册会计师应分别提出何种审计处理建议？

若应当建议做出审计调整的，请按年度直接列示全部相应的审计调整分录（包括重分类调整分录）。

假定在编制审计调整分录时，不考虑调整分录对所得税和期末结转损益的影响。