汇率变动对现金的影响在现金流量表中的列示.docx

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汇率变动对现金的影响在现金流量表中的列示

汇率变动对现金的影响在现金流量表中的

列示

或平均汇

率折算成报告货币计入表中的有关项目，而现金流量表正表的最后一行”现金及现金等价物净增加额”中以报告货币列示的外币现金净增加额，则分别按期末汇率和期初汇率折算•由于折算时依据的汇率不同而形成的差异，就是”汇率变动对现金的影响额”为了便于理解，现对本文中有关词汇的涵义作如下说明：

1•报告货币，外币•报告货币，即记账本位币•报告

货币以外的其他货币，则称为外币.

外币收付发生日的汇率.

4•余额调整期，指外币账户按期末汇率调整报告

货币余额的时间•财政部规定，外币账户的余额调整期，除股份有限公司为每月月末以外，其他企业可以在月末,也可以在季末或年末.

5.外币现金流量，外币现金流入量，外币现金流出量和外币现金流量净额，均指外币现金流入流出按规定汇率计算的报告货币现金流量.

为便于分析讨论，现拟例题如下：

例,w公司以人民币为报告货币，以每月末为余额调整期，以当日汇率为外币收付记账汇率，以年末，年初汇率计算年平均汇率[例中平均汇率（元/M）—（4.10

+4.50）2—4.30].该公司只有外币现金账户一户

（银行存款,A国货币，货币代号M）.年内共发生外币

现金收付业务5笔，具体收付金额和月末调整情况如下表

外币存款（现金）日记账（示意）

科目駅行存款明细科目：

外币存款M存款单位（M,$）:

万M,万元

XX年收入付出余额

凭证号摘要外币人民币外币人民币外币人民币月曰汇率汇率汇率

金额金额金额金额金额金额

11上年结转1004.10410

131银收98据月末汇率调整101004.20420

228银收91据月末汇率调整261004.46446

37银收55来自N国货款1204.45534220980

331银收7来自N国货款4404.4019366602916

331银付88据月末汇率调整126604.402904

4至10月份无外币收付业务，月末余额调增4笔计37万元，调减3笔计70万元,10月底余额2871万元

114银付15汇出购设备款2104.4092445019471130银收79据月末汇率调整334504.401980

129银收11来自N国货款1504.366546002634

1218银付88兑换美元还借款4004.401760200874

1231银收99据月末汇率调整262004.50900

本年累计71032566102766

其中:

月末调整13282

注（表）：

月末调整报告货币金额一月末外币余额胡末汇率一按月末汇

率调整之前的报告货币余额

■

汇率变动对现金的影响因素分析

汇率变动对现金的影响额”由汇率变动的几方

面影响因素构成：

（--）期初外币余额的汇率变动对现金的影响

由于外币现金账户在每个余额调整期必须按期末

汇率调整报告货币余额，所以即使期内未发生收付业务,其报告货币余额也可能增加或减少，影响”现金及现金等价物净增加额”计算公式为：

外币现金账户年初余额的汇率变动对现金的影响额一年初外币现金结存数量X期末汇率一年初汇率）如果期末外币现金无余额，则以结清外币现金账户时的汇率为”期末汇率”下同.

如上例，年初外币存款结存数量为100万M,代入

公式即为：

外币M存款账户年初余额的汇率变动对现金的影

响额一100X（4.50—4.10）—40（万元）

（二）期内收入外币的汇率变动对现金的影响

期内收入的外币现金，其收入时按当日汇率或平均汇率计算的现金流入与按期末汇率计算的报告货币，不一定相等，其差额即对现金的影响.计算公式为：

收入外币现金的汇率变动对现金的影响额一乏［收

入外币数量X（期末汇率一当日汇率或平均汇率）］如上例，收入外币代入公式为：

采用当日汇率报告外币现金流量时，M存款账户年内收入外币的汇率变动对现金的影响额一120X

（4.50一4.45）+440（4.50—4.40）+150（4.50—4.36）:

71（万元）.

采用平均汇率报告外币现金流量时，M存款账户年内收入外币汇率变动对现金的影响额一710X4.50

4.30）:

142（万元）.

（三）期内付出外币的汇率变动对现金的影响

期内付出的外币现金，不论使用当日汇率或平均

汇率计算其现金流量，均不太可能与期初结存及期内收入外币的汇率相同•这样，由于外币付出时计算现金流量的汇率与期初结存外币及期内收入外币计算现金流量的汇率不一致，将对现金发生影响•计算公式为：

付出外币现金汇率变动对现金的影响额乏［付

出外币数量人期末汇率一当日汇率或平均汇率）］如上例，付出外币代入公式：

采用当日汇率报告外币现金流量时，M存款账户年内付出外币汇率变动对现金的影响额E21ox

（4.50—4.40）+400x（4.50—4.40）］——61（万元）.

采用平均汇率报告外币现金流量时，M存款账户年内付出外币汇率变动对现金的影响额E61ox

（4.50一4.30）-］——122（万元）.

以上

（一）

（二）（三）三个因素汇总，如果采用当日

汇率报告现金流量，其影响额应与年内每期（指余额调整期,下同）末调整外币现金账户报告货币余额的发生额合计数相等，如例中,三因素汇总，M存款账户汇率变动对现金的影响额=40+71—61=50（万元），而表中”月末调整”额…1328250（万元），二者相等.

如果采用平均汇率报告外币现金流量，以上分析

的影响额亦应与采用专门方法计算的影响额相等•如例中，采用平均汇率报告现金流量时，影响额一40+

■

142—122~=60（万元）,我们将在以下内容中予以验证.二,报告汇率变动对现金的影响的调整分录法

（--）采用平均汇率报告外币现金流量的调整分录本处”采用平均汇率报告外币现金流量”专指企业外币收付时按当日汇率记账，而以平均汇率报告外币现金流量的情况.

采用平均汇率报告外币现金流量时，计入调整分录的影响额由以下两部分构成：

（1）按平均汇率折算的现金流量与实际计入现金日记账的报告货币收付额的差额；

（2）各期末调整外币现金余额的发生额合计或者说是收方发生额与付方发生额的差额.具体调整方法如下：

1.将按外币收付数量和平均汇率计算外币现金流量,与实际计入现金日记账的报告货币金额进行比较二者差额计入”汇率变动对现金的影响额”项目.收入外币的报告货币记账数大于现金流量报告数的，编制调整分录时影响额记在该项目的借方反之，则记在该项目的贷方•付出外币的报告货币记账数与现金流量报告数差额的记账方向，与收入外币相反.

如上例，外币收付采用平均汇率报告现金流量，调整分录分别为：

（1）收到货款（出口免征增值税）;

借:

经营活动现金流量一一销售商品收到的现金

3053（万元人民币，下同）

（710X4.30）

汇率变动对现金的影响额71

（3256一132—710>4.30）

贷:

主营业务收入（或应收账款）3124

（3256一132）

（2）偿还借款（假定为长期借款），支付设备款：

借:

长期借款1760

固定资产924

贷:

投资活动现金流量一一购置固定资产支付

的现金903

（210>.30）

筹资活动现金流量一一偿还债务支付的现

金1720

（400>.30）

汇率变动对现金的影响额61

（924+1760）一（903+1720）

以上外币现金收付时，实际记账的报告货币金额为现金流量净额44&It;3124—（924十1760）］万元，而按平均汇率折算报告现金流量时，外币现金流量净额则为43OE3053—（903+1720）］万元，因此，汇率变动对现金影响额为10（440-430或7I一61）万元.

2.将本年度每期期末外币现金账户余额调整的发

生额合计数计入”汇率变动对现金的影响额”项目•反映现金流量的调整分录，应记该项目的借贷方向，与期末外币账户余额调整的发生额合计数所在方向相同，即如果期末外币现金余额调整发生额合计数为净收入的，反映外币现金流量的调整分录为借记”汇率变动对现金的影响额”项目•贷记”财务费用”项目；如果期末外币现金余额调整发生额合计数为净付出的，作相反分录.

如上例，年内各月末M仔款余额调整的发生额合计数为净收入50（132—82）万元，因此，反映外币现金流量的调整分录应为：

借:

汇率变动对现金的影响额5O

贷:

财务费用5O

上例中，采用平均汇率计算影响额时，前一个因素即按实际记账的报告货币金额与按平均汇率折算的现金流量的差额为10万元（借）;后一个因素，即月末外币现金余额调整的影响额为50万元（借），两因素合计,汇率变动对现金的影响额为60万元，与本文第一部分末尾就汇率变动对现金的影响进行因素分析时计算的影响额相同.

（二）采用当日汇率报告外币现金流量的调整分录本处”采用当日汇率报告外币现金流量”专指企业外币收付时，按当日汇率记账，而同样以当日汇率报告现金流量的情况•这样的情况下，由于二者采用的汇率相同，所以无差异，対现金的影响额”为”0只有在每期末对外币现金余额调整时，才会产生”汇率变动对现金的影响”.

采用当日汇率报告外币现金流量的调整分录，与采用平均汇率报告现金流量的第”2”段介绍的调整分录相同，计入”汇率变动对现金的影响额”亦为50万元（借）,与本文第一部分进行因素分析时计算的影响额相同.

（三）其他情况下报告汇率变动对现金影响额的调

整分录

财政部规定，企业外币业务发生时，可以采用当日汇率折合成报告货币记账，也可以采用期初汇率折合记账•这样,'汇率变动对现金的影响”除以上介绍的两种情况外，还可能出现其他两种情况：

⑴企业外币业务发生时，以期初汇率记账，而以当日汇率报告外币收付的现金流量；

（2）企外币业务发生时，以期初汇率记账，而以平均汇率报告外币收付的现金流量.上述其他两种情况下报告外币现金流量的调整分录,可参照以上采用平均汇率报告外币现金流量的调整方法，即影响额均由以下两部分的合计数构成：

（1）外币现金发生时实际记入现金日记账的报告货币金额,与按当日汇率或平均汇率折算的外币现金流量的差额;

（2）年内各期期末外币现金账户余额调整发生额的合计数•限于篇幅,不详述.

三，报告汇率变动对现金的影响的查账法，倒轧法

和因素法

汇率变动对现金的影响，直接法下除采用调整分录计算列示外,也可以查账法，倒轧法或因素法计算列示.（--）查账法

查账法，是以余额调整期报告货币余额调增或调减的净额为汇率变动对现金的影响额的计算方法•年终编制现金流量表时，将各种外币现金账户每期调增，调减报告货币余额的发生额汇总，得出净调增金额，填入表的”匚率变动对现金的影响额”项目；如为净调减,则以”一”号填列.

查账法的计算，填列方法及公式为：

外币现金流量一外币现金收付时记账的报告货币金额

告货币余额的调增额一按期末汇率调整报告货币余额的调减额

用查账法计算填列现金流量表”汇率变动对现金

的影响额”只适用于外币收付记账和折算现金流量皆采用当日汇率的企业.

如上例中数据用查账法计算：

1.M存款账户计入现金流量表有关项目的现金流

量（人民币下同）：

经营活动流入的现金3124（3256—132）万元

投资活动流出的现金924万元

筹资活动流出的现金1760万元

外币现金流量净额合计

440[‘3124（924+1760）]万元

2.M存款账户汇率变动对现金的影响额为50（132

82）万元.

（二）倒轧法

倒轧法，是按期内外币现金净增减的报告货币金

额，与外币收付折算的现金流量净额合计进行比较，来推算汇率变动对现金影响额的计算方法•其计算公式为：

外币现金流量一（具体外币现金收入或付出数量

＞当日汇率或平均汇率）

各具体外币现金帐户汇率变动对现金的影响额一

（该外币现金账户年末报告货币余额一该外币现金账户年初报告货币余额）一该外币现金账户年内现金流量净额合计

如上例中的数据，假定采用平均汇率报告外币现金流量,M存款账户年内现金净流量为430［3053—（903+1720）］万元，用倒轧法推算汇率变动对现金的影响额时：

M存款账户汇率变动对现金的影响额一（900—

410）—430—60（万元）

（三）因素法

因素法，是按照汇率变动对现金影响的因素来计

算影响额的方法，本文第一部分已作分析，其计算公式

为：

各具体外币现金账户汇率变动对现金的影响额一

年初外币现金结存数量X期末汇率一年初汇率）+

［年内收入外币现金数量X期末汇率一当日汇率或平均汇率）］一［年内付出外币现金数量X期末汇率一

当日汇率或平均汇率）]

现将本文第一部分对例题的分析用因素法公式归纳如下：

1•采用当日汇率报告外币现金流量时：

M存款账户汇率变动对现金的影响额一100X

（4.50—4.10）+[120（X50—4.45）+440X.50—4.40）+150X.5O一4.36）]—[‘210X（4.54.4—）+400X（4.50—4.40）]一50（万元）

2.采用平均汇率报告外币现金流量时：

M存款账户汇率变动对现金的影响额一100X

（4.50—4.10）+（710—610）>（4.50—4.30）一60（万

元）

汇率变动对现金的影响额一按期末汇率调整报校）

（作者单位:

江苏洪泽县财政局，中共洪泽县委党