会计准则变化.docx
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会计准则变化
2014年会计准则重要变化
●改革背景
●第9号职工薪酬
⏹职工的范围
⏹薪酬的核算原则
⏹薪酬的分类
◆短期薪酬
●工资、奖金、津贴和补贴
●现金福利费
●非货币性福利：
公允价值（视同销售）
借：
生产成本等234
贷：
应付职工薪酬234
借：
应付职工薪酬234
贷：
主营业务收入200
贷：
应交税费-增值34
借：
主营业务成本100
贷：
库存商品100
三险一金
●工会经费
●职工教育经费
●带薪缺勤
●利润分享
●
●其他
◆离职后福利
◆辞退福利
◆其他
DC：
设定提存计划：
统筹
计提数：
固定的：
和工资挂钩
领取数：
变动的
DB:
设定受益计划
计提数：
变动的
领取数：
固定的或可确定的
●第30号企业财务报表列报
法定报表（个别）：
账务
所有者：
普通股股东
借：
银行存款
贷：
股本
贷：
资本公积-股本溢价
潜在普通股股东
股票期权激励：
权益结算
借：
管理费
贷：
资本公积-其他资本公积-股票期权
转债发行
基本准则
●1：
一项记账基础：
权责发生制
●2：
两大财务目标：
报告受托责任；提供决策相关信息
●3：
三张重要报表：
资产负债表、利润表、现金流量表及附注
●4：
四大会计假设：
会计主体、持续经营、会计分期、货币计量
●5：
五大计量属性：
历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值（有序）
●6：
六大会计要素
⏹资产
⏹负债
⏹所有者权益
⏹收入：
日常活动：
经济利益总流入
⏹利得：
非日常活动：
经济利益净流入：
营业外收入
⏹费用：
日常活动：
经济利益总流出
⏹损失：
非日常活动：
经济利益的净流出：
营业外支出等
⏹
⏹利润、
1.利得和损失：
a）计入当期损益的利得和损失：
营业外收入和营业外收入支出等：
利润要素
b）直接计入所有者权益的利得和损失：
其他综合收益：
可供出售金融资产公允价值变动
我国传统利润表恒等式：
净利润=收入-费用+计入当期损益的利得-计入当期损益损失：
分步模式（功能法）
IFRS：
综合收益表恒等式：
综合收益=收入-费用+利得-损失
综合收益=净利润+其他综合收益
IFRS
利润表：
其他综合收益的税后净额
●未来不可以转为损益的其他综合收益
a）DB：
设定受益计划：
负债的重新计量
b）长期股权投资：
权益法：
被投资单位DB重新计量
权益法
被投资单位净利润
借：
长期股权投资-损益调整
贷：
投资收益
被投资单位其他综合收益
借：
长期股权投资-其他综合收益
贷：
其他综合收益
●将来将转为损益的其他综合收益
2.可供出售金融资产
A公司购买B上市公司股票5%：
无重大影响：
可供出售金融资产
购买成本100万
期末公允价值120万
借：
可供出售金融资产-公允价值20
贷：
其他综合收益-可供出售-利得和损失20
金融资产账面价值=120万
计税基础=100万
借：
其他综合收益-可供出售金融资产-所得税5
贷：
递延所得税负债20万*25%
CAS18所得税
股权投资计税基础：
历史成本
利润表：
其他综合收益的税后净额=15万
（一）未来不可以。
。
。
0
（二）未来将转为损益15
1.可供出。
，。
。
15
资产负债表：
所有者权益项目：
（累计）其他综合收益=15
第2年公允价值160万
利润表：
120160万
其他综合收益的税后净额=30
资产负债表：
其他综合收益=45
+20%800万（fair）
5%可供出售金融资产160万：
视为账面上先卖后买公允价值=200
25%有重大影响
借：
长期股权投资800万+200万
借：
其他综合收益60万
贷：
银行存款800
贷：
可供出售金融资产160万
贷：
投资收益100万
●出售日：
第3年：
出售价款为170万
借：
银行存款170万
借：
其他综合收益60
贷：
可供出售金融资产160
贷：
投资收益70
借：
递延所得税负债15
贷：
其他综合收益15
3.金融资产重分类
4.投资性房地产
5.现金流量套期保值等
6.外币报表折算差额
7.长期股权投资：
权益法：
被投资单位未来将转出损益的其他综合收益
第一年：
A公司购买B公司股票5%：
可供出售金融资产
其他综合收益=15万
F公司持有A公司20%股票：
施加重大影响：
联营企业：
长期股权投资：
权益法
借：
长期股权投资-其他综合收益15*20%=3万
贷：
其他综合收益——权益法重分计入损益部分——利得和损失3万
长期股权投资权益法
-成本20万
-损益调整10万
-其他综合收益10万（被投资单位可供出售金融资产）
股权投资：
1.控制：
子公司：
a）投资性主体：
交易性金融资产：
公允价值；变动计入当期损益：
不需要编制合并报表
b）非投资性主体：
长期股权投资：
成本法：
合并报表范围
2.共同控制：
CAS40合营安排
a）共同经营：
比例确认法
b）合营企业：
长期股权投资：
权益法
许家印马云
恒大集团阿里巴巴
50%50%
恒大淘宝足球
3.重大影响（20%-50%）：
联营企业：
长期股股权投资：
权益法
4.重大影响以下：
金融资产
a）短期获利：
交易性金融资产：
公允价值：
变动计入当期损益
b）其他意图：
可供出售金融资产
a）有活跃报价或公允价值能可靠计量：
公允价值：
变动计入其他综合收益等
b）没有活跃报价且公允价值不可靠计量：
三无股权投资：
可供出售金融资产：
成本法
股权投资：
1.子公司：
长期股权投资：
成本法：
2.合营/联营：
长期股股权投资：
权益法
3.金融资产：
公允价值
●8：
八大信息质量
⏹资产负债表：
◆权责发生制
◆重要性：
金额和性质（比例）
◆持续经营评价
◆流动性标准
◆流动资产：
划分为持有待售资产/负债
●固定资产
●无形资产
●长期股权投资
●条件：
和外部签订不可以撤销的销售协议，不超过1年完成
●实质重于形式
●会计规则
⏹科目不变
⏹不折折旧不摊销不采取权益法
⏹孰低法（原账面价值和公允价值-处置费用）
⏹列报：
划分至持有代售非流动资产
⏹利润表（损益及综合收益表）
◆当期损益观
◆综合收益观
⏹附注：
40条
利润表：
主表：
功能法：
分步法
性质法：
附注列报
●第2号长期股权投资
⏹股权投资初始划分
⏹长期股权投资初始计量
⏹长期股权投资后续计量
⏹减值与处置
⏹股权投资方法变更（动态划分）
●第40号合营安排
⏹合营安排的定义
⏹合营安排的分类
⏹合营安排的会计方法
CAS39公允价值计量
●公允价值定义：
第2条 脱手价
●公允价值计量范围
⏹持续计量：
资产负债表
◆交易性金融资产－股票＼债券＼基金：
公允价值计量：
变动计入当期损益
◆交易性金融负债
◆可供出售金融资产：
公允价值：
变动计入其他综合收益等
◆投资性房地产：
●成本模式
●公允价值模式
⏹
◆生物资产（历史成本vs公允价值）
◆衍生工具和套期工具：
公允价值
◆现金结算股份支付：
应付职工薪酬：
公允价值，变动计入管理费用或公允价值变动损益
⏹非持续计量：
特定的交易日
◆增资：
非货币性资产：
评估价
◆企业合并（非同一控制）
◆租赁
◆债务重组
◆非货币性资产交换
◆长投等
◆。
。
。
●公允价值计量基础
●公允价值层级
●估值模型
CAS40合营安排
●合营安排：
共同控制
●合营安排
⏹共同经营：
比例确认法
AB
50万50万
资产
⏹合营企业：
长期股权投资：
权益法
比例抵消法
AB
50%50%
C（法人）
逆流：
C公司2014年6月20日出售存货给A公司，A公司做固定资产，A期末未将该存货出售给外部：
未实现内部交易损益：
固定资产折旧年限为5年，无残值，年限平均法。
成本为100万，售价为200万（不含税）
C公司2014年净利润1000万
C公司净利润（抵消）=1000-100
A公司：
借：
长期股权投资-损益调整（1000-100+10）*50%
贷：
投资收益910*50%
顺流
A公司将资产出售给C:
存货出售作为固定资产
借：
长期股权投资（1000-100+10）*50%
贷：
投资收益910*50%
●关联交易抵消
CAS41在其他主体中权益的披露
●子公司
●共同经营
●合营企业
●联营企业
●结构化主体
⏹合并范围
⏹不需要编制
信托计划：
外部投资者：
100%优先方10%
CAS37金融工具列报
●金融工具？
合同
金融资产金融负债
Or权益工具
●金融工具分类
⏹基本金融工具
◆股票
●发行方：
权益工具
●投资方：
⏹控制：
子公司：
一般：
长投：
成本法：
合并报表
⏹共同控制：
合营企业：
长投：
权益法
⏹重大影响：
联营企业：
长投：
权益法
⏹重大影响以下：
金融资产
◆交易性金融资产公允价值
◆可供出售金融资产：
公允价值or成本法
◆债券
●发行方：
金融负债
●投资方：
⏹交易性金融资产
⏹持有至到期投资
⏹可供出售金融资产
◆基金：
交易性金融资产
◆应收款项或贷款
◆货币资金
⏹衍生金融工具
◆FORWARD：
远期
◆FUTURE：
期货
◆OPTION:
期权
非对称敲出机制加倍行权澳元外汇期权
中信：
买权：
X=0.87N1=50亿S>0.87*1.1买权失效
投行：
卖权：
X=0.87N2=50*2
◆SWAP:
互换
⏹混合金融工具
●金融负债和权益工具的区分
●主要变化
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