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我国独立审计目前存在的问题与措施（doc9页）

独立审计，即由注册会计师受托有偿进行的审计活动，也称为民间审计。

我国注册会计师协会（CICPA）在发布的《独立审计基本准则》中指出：

“独立审计是指注册会计师依法接受委托，对被审计单位的会计报表及其相关资料进行独立审查并发表审计意见。

”目前我国正处于社会主义市场经济建立和完善阶段，证券市场尚不发达，独立审计制度自1980年才渐渐恢复修整，这一客观事实说明了我国独立审计还存在许多问题。

一、我国独立审计目前存在的问题

（一）会计市场上的无序竞争情况严重

刘仲藜会长在第四届理事会第三次会议上的总结讲话（加强协会建设推动做大做强——中注协《工作简报》2007年第3期）当前，行业发展很快，事务所数量已超过6500多家，执业的注册会计师达到了7.2万多人，行业的市场份额也不断扩大，同时，行业面临的国际竞争也越来越激烈。

”市场众多的会计师事务所，造成日益增多的会计师事务所之间竞争激烈，但这种竞争并非在成熟市场条件下的提供更卓越服务的竞争，而在更大程度上一种无序、混乱、藐视监管措施和市场博弈规则的竞争，例如部分会计师事务所靠出卖签字和盖章为生甚至牟取暴利；会计市场回扣和分成现象严重；低廉的不合理的收费标准使得提供完备审计意见的可能性降至最小等现象常有发生。

（二）小型会计师事务所比例过大，承受风险能力弱化

根据财政会计行业管理信息系统的统计数据，截至2010年7月1日，我国共有会计师事务所6892家（不含分所），其中6682家属于小型会计师事务所，约占97%。

由于过大比例的小型会计师事务所存在于市场上，导致事务所之间在行业竞争、制度缺陷等方面存在着诸多问题，在这影响下小型会计师事务所承担风险能力逐渐弱化，具体表现。

1.社会公众对审计的期望值过高

近几年市场经济发展迅速，造成越来越多的人注重审计结果，希望独立审计人员能够充分揭露错误。

然而会计师事务所由于规模小，业务胜任水平差，竞争能力软化，审计风险概率增加，但为了自身的存在需要，又没有完全遵循审计准则和职业道德规范要求，甚至屈服于企业管理当局的不正当要求，隐瞒错误会计信息的真实性。

2.审计准则对违规审计惩治力度薄弱

各审计机关缺乏强有力的监管制度和惩罚措施，至今仍缺少一套严格的约束会计师事务所的控制制度。

松散的机构体制下形成部分事务所追求短期利益行为和从众心理，严重损害了行业在社会上的公信形象。

3.高风险与竞相压价的低报酬之间的不对称

由于市场中的恶意竞争现象加之审计风险的存在，使注册会计师承担过大风险与注册会计师间的竞相压价低报酬率形成反差。

让注册注册会计师不能慎重把握审计重要性，使这些会计师事务所人员的公证可信性大打折扣导，致审计质量缺失，造成审计人员的可信性下降。

（三）行政干预导致独立审计缺乏应有的客观公允性

会计师事务所进行的独立审计与国家审计相比，它应完全处于中立的地位，只受法律约束不受行政干预、不代表任何所有权人和其他经济关系利益的社会审计组织。

但我国的会计师事务所处于形式上独立而实质上未独立的状态，一方面权力主体有意或无意地干预会计师事务所的经营和独立审计市场的基本秩

力高低，尽管是在不了解审计业务环境情况下，仍然盲目接受审计业务，忽略审计对象的可审性。

在事务所承接审计业务后，当被审计单位要求在极短的时间内提出审计报告，事务所往往又会由于时间紧迫而过分依赖未经证实的管理当局的陈述或解释，甚至对客户言听计从，从而丧失了应有的职业谨慎。

例如琼民源1996年的年度审计报告，审计人员从接受委托到出具审计报告仅用了一周左右的时间。

在这么短的时间里完成这么一个在全国许多地区设有分子公司的企业集团的审计工作，工作的质量就可想而知了。

2.审计人员的素质不高

由于历史的原因，部分审计人员，特别是进入审计部门时间较短的一些同志，工作经验和业务能力不高。

在具体审计过程中，特别是一些先进的现代审计技术，有些素质低的审计人员根本无从适应。

另外，少数审计人员的责任心不强，对于审计工作中发现审计对象存在的问题，不能对事情发生的前因后果很好地加以分析，保持审计工作的警觉性，轻易接受客户所作的解释，错漏了可能存在的问题。

3.内部管理机制不严

有的审计机构在市场经济条件下，一味追求经济效益。

为了节省审计成本，没有完善相应的管理机制，没有建立和健全审计三级复核制度，完全放任审计人员自己承接业务，个人独自从事审计工作全过程，自己发表审计意见，并且将审计人员的工资直接与审计收入挂钩，这就导致审计人员为了增加审计业务量而更加努力工作，不顾审计质量，使审计风险大大增加。

（二）审计风险的外部因素

1.被审计单位的经营环境

由于市场竞争越来越激烈，被审计单位出于不同的目的，由于不同的利益驱使，会产生不同的动机。

有的企业为了上市，虚构业务，虚增利润；有点企业为了偷税漏税，虚增成本，降低利润；有的企业领导素质低下，管理能力差；有的企业集体舞弊；有的企业竞争不力，效益不好，生产经营管理不善，财务状况恶化等等。

所有这些，都增加了被审计单位的固有风险与控制风险，给审计机构与审计人员从事审计工作带来困难，为正确发表审计意见造成不利影响，形成不利的审计风险。

2.社会对审计结果的期望

近些年来，随着世界资本市场的迅猛发展，社会期望的审计范围越来越广泛，对审计结果的依赖程度越来越强，期望值也就越来越高。

广大投资者对财务报表提供的信息的可靠性日益重视，而往往这些报表真实性的可靠程度又通过审计报告来理解。

造成了市场这样一个现象：

在投资交易活动中，投资人越加依赖于审计人员发表的审计结论，当他们在金融市场受到损失，就会越想方设法从审计人员那里寻求补偿。

三、解决独立审计存在问题的措施

（一）改善审计市场环境

市场的供求关系，产生了审计业务的需要。

所以，审计市场的治理对于解决独立审计问题至关重要。

1.审计市场的改善需要社会相关行业共同来维持和治理

相关行业根据清理整顿文件要求，各单位均需对本单位及所属单位涉及的注册会计师行业执业环境方面的问题进行综合的清理和整治，同时改善上市公司治理结构和内部控制与内部审计的关系失衡状况，在注册会计师间建立审计市场诚信档案制度，提高注册会计师诚信建设。

2.政府部门放宽审计市场自我调节能力

政府部门恢复和完善市场机制监管应重点从事前监管转化为过程和事后监管，从重视经济监管到以强化社会性监管的转变，积极发展独立公正、规范运作的专业化审计市场中介服务组织，按市场化原则规范和发挥各级注册会计师行业协会作用，完善行政执法、行业自律、舆论监督、群众参与相结合的市场监管体系。

（二）加强对审计计划的管理和控制

科学的审计计划有助于审计工作顺利进行，有效控制审计成本，提高工作效益，切实整合审计资源的分配，是防范审计风险，提高审计质量的需要。

审计署在《2003至2007年审计工作发展规划》中提出：

“整合审计资源，实现审计业务的科学管理，重点之一就是要改进审计计划管理，明确年度审计工作总体目标和各项目审计目标，突出审计重点，增强计划的科学性。

”可见，科学的审计计划可以使以后的审计工作有序进行，增加以后工作的针对性，减少盲目性，为以后收集足够而有效的审计证据提供依据。

1.改进计划编制内容

在审计计划制定之前，科学地确定审计目标、范围和重点是保证审计机关履行职责，提高审计项目的质量和效果的前提。

审计机关应该同前期的审计人员和单位内部人员取得联系，了解审计对象详细情况，在此基础上建立中长期审计计划。

制定中长期审计计划有利于克服计划的盲目性、随意性和临时性，有利于审计机关对国家审计的供给与需求进行综合规划，全面履行审计法定职责。

2.有效执行审计计划，并及时进行信息的反馈

充分利用审前调查的成果，编制审计工作和实施方案，有效执行审计计划，做到对审计各个环节提出具体要求，最大限度地发挥审计机关的整体优势。

审计计划执行期间，保证审计项目执行单位间切实进行全方位的沟通交流，做到“上情下达，下情上报”，使各个审计环节顺利展开，不疏漏重要审计错误，达到预期审计目标。

3.建立和完善计划执行情况的考核和评估制度

定期对审计计划进行报告和检查，制定项目评估标准及奖励措施，即确定客观的、相关的、适当的、可控的、可测的绩效标准，并对违反计划管理的行为进行处理。

有效的检查各个审计环节执行情况，将计划信息与统计信息进行有效衔接，把计划中制定的指标与所取得的信息数据结合在一起，了解审计执行情况和和审计计划间的偏离程度，做出分析改进方向，并及时将信息反馈给上级部门。

特别是在审计执行期间，奖罚审计人员，树立审计人员形象，批评审计错误，以此提高审计人员执行过程中的积极性，从而提高审计质量。

（三）认真编制审计方案，明确风险责任

审计方案是落实审计任务确保审计项目计划、检查考核审计项目质量的重要依据，是指导审计作业的重要措施。

在制定审计方案时应合理确定审计重要性水平和审计风险，审计目标，对于应进行符合性测试、实质性测试、分析性复核的，不能认为麻烦而省略。

当接受相对对一些大的、比较复杂的审计项目或者是初次进行审计的对象，须经审计业务会议审定制度。

（四）确定适当的重要性水平

重要性原则的正确运用，可以适当减少审计程序，缩小测试范围，节省审计成本，使审计人员把审计重点放在那些对可能影响财务报表使用者决策的方面。

审计人员在确定重要性水平时，应当从财务报表层次和认定层次两方面确定重要性水平:

1.对财务报表层次的重要性水平确定主要采用固定比率法

固定比率法，即恰当的基数×适当百分比。

其中判断基础有预算收入或支出总额、投资总额、资产总额、净资产、费用总额、营业收入总额、净利润等6项，一般来说，“预算收入或支出总额”和“费用总额”适用于机关事业单位，“投资总额”适用于基本建设单位，“资产总额”适用于生产企业单位、，“营业收入总额”和“净利润”适用于流通企业，“净资产”适用于其他行业；百分比则为历年的经验值。

2.对认定层次的重要性水平确定审计人员可以采用分配或不分配的方法

分配的方法一般适用于资产负债账表户，即把资产负债表层次的重要性水平以各账户占总资产的比重为权数分配至各账户，然后考虑各账户的性质，错报或漏报的可能性及各账户的审计成本后对其进行修正，由于报表的相关联性，损益表不参加分配。

不分配的方法就是根据各账户或各类交易的性质及错报或漏报的可能性，将各账户或交易的重要性水平确定为会计报表层次重要性水平的一定百分比范围之内。

（五）规范审计程序

审计程序是确定审计方法的前提，只有严格而又灵活的内部审计程序，才能将内部审计理论与内部审计人员的经验和职业判断有机结合起来，最大限度地提高审计工作效率。

在审计工作中围组织学习专业知识，提交书面材料，揭示工作中存在的问题、提出整改措施。

使大家普遍增强提高审计质量的责任感，从而提升审计工作质量，为审计工作打下坚实基础。

注重对新修订的国家审计准则的培训和学习，把国家审计准则作为审计工作和审计人员的行为规范、职业标准和评价审计质量的准绳，结合目标管理考核，开展审计质量大检查，对个性问题现场纠改，对普遍性问题由开会研究确定后，在审计工作会议上进行通报，严格规范审计程序。

（六）加强注册会计师后续素质教育

1．加强职业道德教育

建立完整的会计职业道德体系，制定注册会计师诚信档案，加强对会计师事务所和注册会计师的监督管理和稽查力度。

激励注册会计师人员热爱审计工作，树立优秀注册会计师模范人物，在审计工作中树立争先创优和讲质量、讲效率、讲文明、讲纪律的文明审计的良好风气，创建良好的道德氛围。

2.加强职业素质培训

鼓励个人利用业余时间参加各类学历学习或组织审计人员参加对法律法规和业务技能的培训，提高审计人员专业水平和政策法规的运行能力，以应对新形势下现行审计业务的需要。

同时，开展以小组学习形式，注重整体在岗培训学习，由有经验的审计人员指导其他审计人员工作中存在的不足，促进审计人员相互学习指出其他人员不足，以提高审计人员整体综合业务素质。

我国独立审计制度自恢复以来，发展迅速，经过20多年的时间，取得的成就是有目共睹的。

但是，法律法规的不完善，政府干预及审计主体自身等方面存在的问题也是不可避免的，关键是要通过完善法律法规，减少政府干预及加强监管力度和提高人员素质等方面来提高审计质量，从而使我国的独立审计向着更健康的方向发展。

谢辞

大学三年学习时光已经接近尾声，在此我想对我的母校，我的父母、亲人们，我的老师和同学们表达我由衷的谢意。

这次毕业论文写作得到了很多老师和同学的帮助，其中特别是我的论文指导老师，贾海军老师对我的关心和支持尤为重要。

贾老师平日里工作繁多，但我做毕业设计的每个阶段，从选题到查阅资料，论文提纲的确定，中期论文的修改，后期论文格式调整等各个环节中都给予了我悉心的指导，在此谨向贾老师致以诚挚的谢意和崇高的敬意。

再此，感谢三年中陪伴在我身边的老师同学、朋友，感谢他们为我提出的有益的建议和意见，有了他们的支持、鼓励和帮助，我才能充实的度过了三年的学习生活。

参考文献：

[1]注册会计师协会.《独立审计基本准则》.[J].中国经济财经出版社.1995

[2]刘仲藜.《加强协会建设，推动做大做强》.[J].中注协工作简报.2007

[3]中华税法网.财政部会计司解读《关于科学引导小型会计师事务所规范发展的暂行规定》.[J].2010

[4]审计署.《2003至2007年审计工作发展规划》.[J].浙江财经.2003

[5]段兴民,张连起,陈晓明.《审计重要性水平》.[M].人民出版社.2004