资产负债表损益表填制方法.docx
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资产负债表损益表填制方法
利润表：
（一）利润表的内容与格式：
利润表属于动态报表，是反映企业在一定会计期间经营成果的报表，主要提供有关企业经营成果方面的信息。
通过利润表，可以反映企业一定会计期间的收入实现情况和费用耗费情况；可以反映企业一定会计期间生产经营活动的成果，据以判断资本保值、增值情况。
在利润表中，收入应当按照其重要性分项列示；费用应当按照其性质分项列示；利润应当按照营业利润、利润总额和净利润等利润的构成分类分项列示。
一般情况下，利润表主要反映以下几方面的内容：
（1）构成主营业务利润的各项要素。
从主营业务收入出发，减去主营业务成本和主营业务税金及附加后得出主营业务利润。
（2）构成营业利润的各项要素。
在主营业务利润的基础上，加上其他业务利润，减去营业费用、管理费用、财务费用后得出。
（3）构成利润总额的各项要素。
在营业利润的基础上，加上投资收益（亏损以“－”表示）、补贴收入、营业外收入，减去营业外支出后得出。
（4）构成净利润的各项要素。
在利润总额的基础上，减去所得税费用后得出。
利润表一般有表首、正表两部分。
其中，表首概括地说明报表名称、编制单位、编制日期、报表编号、货币名称、计量单位等；正表反映形成经营成果的各个项目和计算过程。
利润表正表的格式一般有两种：
单步式利润表和多步式利润表。
单步式利润表是将当期所有的收入列在一起，然后将所有的费用、支出等列在一起，两者相减得出当期净损益。
多步式利润表是通过对当期的收入、费用、支出项目按性质加以归类，按利润形成的主要环节列示一些中间性利润指标，如主营业务利润、营业利润、利润总额、净利润，分步计算当期净损益。
在我国，利润表一般采用多步式，具体格式和内容见表10-3。
（二）利润表的编制方法：
《企业财务会计报告条例》规定：
年度、半年度会计报表至少应当反映两个年度或者相关两个期间的比较数据。
也就是说，企业需要提供比较利润表，所以，利润表各项目需要分为“本月数”和“本年累计数”两栏分别填列。
“本月数”栏反映各项目的本月实际发生数；在编报年度会计报表时，填列上年全年累计实际发生数。
如果上年度利润表与本年度利润表的项目名称和内容不相一致，应对上年度利润表项目的名称和数字按本年度的规定进行调整，填入本表“上年数”栏。
在编制年度会计报表时，应将“本月数”栏改成“上年数”栏。
本表“本年累计数”栏反映各项目自年初起至报告期末止的累计实际发生数。
“本月数”栏内各项数字，根据以下方法填列：
1．“主营业务收入”项目，反映企业经营主要业务所取得的收入总额。
本项目应根据“主营业务收入”科目的发生额分析填列。
2．“主营业务成本”项目，反映企业经营主要业务发生的实际成本。
本项目应根据“主营业务成本”科目的发生额分析填列。
3．“主营业务税金及附加”项目，反映企业经营主要业务应负担的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加等。
本项目应根据“主营业务税金及附加”科目的发生额分析填列。
4．“其他业务利润”项目，反映企业除主营业务以外取得的收入，减去所发生的相关成本、费用，以及相关税金及附加等支出后的净额。
本项目应根据“其他业务收入”、“其他业务支出”科目的发生额分析填列。
5．“营业费用”项目，反映企业在销售商品和商品流通企业在购入商品等过程中发生的费用。
本项目应根据“营业费用”科目的发生额分析填列。
6．“管理费用”项目，反映企业发生的管理费用。
本项目应根据“管理费用”科目的发生额分析填列。
7．“财务费用”项目，反映企业发生的财务费用。
本项目应根据“财务费用”科目的发生额分析填列。
8．“投资收益”项目，反映企业以各种方式对外投资所取得的收益。
本项目应根据“投资收益”科目的发生额分析填列；如为投资损失，以“－”号填列。
9．“补贴收入”项目，反映企业取得的各种补贴收入以及退回的增值税等。
本项目应根据“补贴收入”科目的发生额分析填列。
10．“营业外收入”项目和“营业外支出”项目，反映企业发生的与其生产经营无直接关系的各项收入和支出。
这两个项目应分别根据“营业外收入”科目和“营业外支出”科目的发生额分析填列。
11．“利润总额”项目，反映企业实现的利润总额。
如为亏损总额，以“－”号填列。
12．“所得税”项目，反映企业按规定从本期损益中减去的所得税。
本项目应根据“所得税”科目的发生额分析填列。
13．“净利润”项目，反映企业实现的净利润。
如为净亏损，以“－”号填列。
二、利润分配表：
利润分配表是反映企业一定会计期间对实现净利润以及以前年度未分配利润的分配或者亏损弥补的报表，是利润表的附表。
利润分配表一般有表首、正表两部分。
其中，表首概括地说明报表名称、编制单位、编制日期、报表编号、货币名称、计量单位等；正表具体说明利润分配表的各项内容。
其基本格式和内容见表10—5。
《企业财务会计报告条例》规定：
年度、半年度会计报表至少应当反映两个年度或者相关两个期间的比较数据。
也就是说，企业需要提供比较利润分配表，所以，利润分配表各项目需要分为“上年实际”和“本年实际”两栏分别填列。
“上年实际”栏根据上年“利润分配表”填列。
如果上年度利润分配表与本年度利润分配表的项目名称和内容不一致，应对上年度报表项目的名称和数字按本年度的规定进行调整，填入本表“上年实际”栏内。
利润表各项目的填列方法如下：
1．“净利润”项目，反映企业实现的净利润。
如为净亏损，以“－”号填列。
本项目的数字应与利润表中“本年累计数”栏的“净利润”项目一致。
2．“年初未分配利润”项目，反映企业年初未分配的利润，如为未弥补的亏损，以“－”号填列。
3．“其他转入”项目，反映企业按规定用盈余公积弥补亏损等转入的数额。
4．“提取法定盈余公积”项目和“提取法定公益金”项目，分别反映企业按照规定提取的法定盈余公积金和法定公益金。
5．“提取职工奖励及福利基金”项目，反映外商投资企业按规定提取的职工奖励及福利基金。
6．“提取储备基金”和“提取企业发展基金”项目，分别反映外商投资企业按照规定提取的储备基金和企业发展基金。
7．“利润归还投资”项目，反映中外合作经营企业按规定在合作期间以利润归还投资者的投资。
8．“应付优先股股利”项目，反映企业应分配给优先股股东的现金股利。
9．“提取任意盈余公积”项目，反映企业提取的任意盈余公积。
10．“应付普通股股利”项目，反映企业分配给普通股股东的现金股利。
企业分配给投资者的利润，也在本项目反映。
11．“转作资本（或股本）的普通股股利”项目，反映企业分配给普通股股东的股票股利。
企业以利润转增的资本，也在本项目反映。
12．“未分配利润”项目，反映企业年末尚未分配的利润。
如为未弥补的亏损，以“－”号填列。
企业如因以收购本企业股票方式减少注册资本而相应减少未分配利润，可在本表“年初未分配利润”项目下增设“减：
减少注册资本减少的未分配利润”项目反映。
国有工业企业按规定补充的流动资本，可在本表“利润归还投资”项目下增设“补充流动资本”项目反映。
企业按规定以利润归还借款、单项留用的利润等，可以“补充流动资本”项目下单列项目反映。
三、利润表及利润分配表编制举例
【例10-1】京连股份公司2003年12月份的有关收入、费用类科目的发生额资料如下：
主营业务收入2400000元主营业务成本1360000元
主营业务税金及附加80000元管理费用192000元
财务费用48000元营业费用12O000元
投资收益160000元营业外收入30000元
营业外支出19000元其他业务利润80000元
所得税280830元
该公司2003年11月份的利润表中的有关数据如表10－2所示:
表10－2
利润表
2003年11月单位：
元
项目
行次
本月数
本年累计数
一、主营业务收入
减：
主营业务成本
主营业务税金及附加
二、主营业务利润
加：
其他业务利润
减：
管理费用
财务费用
营业费用
三、营业利润
加：
投资收益
营业外收入
减：
营业外支出
四、利润总额
减：
所得税
五、净利润
1
2
3
4
7
9
10
11
14
15
16
17
20
22
25
（略）
18000000
8400000
1500000
8100000
2500000
1540000
860000
1300000
6900000
1200000
450000
145000
8405000
2773650
5631350
根据上述2003年11月份利润表及12月份有关资料，编制2003年12月利润表，如表10－3所示。
表10－3
利润表会企02表
2003年12月单位：
元
项目
行次
本月数
本年数
一、主营业务收入
减：
主营业务成本
主营业务税金及附加
二、主营业务利润
加：
其他业务利润
减：
管理费用
财务费用
营业费用
三、营业利润
加：
投资收益
营业外收入
减：
营业外支出
四、利润总额
减：
所得税
五、净利润
1
2
3
4
7
9
10
11
14
15
16
17
20
22
25
2400000
1360000
80000
960000
80000
192000
48000
12O000
680000
160000
30000
19000
851000
280830
570170
20400000
9760000
1580000
9060000
2580000
1732000
908000
1420000
7580000
1360000
480000
164000
9256000
3054480
6201520
【例】京连股份公司2003年度及2002年度有关数据资料如表10-4所示：
表10-4
项目
2003年
2002年
净利润
提取盈余公积
提取公益金
应付投资者股利
年末未分配利润
6201520
620152
310076
881147
9190145
8000000
800000
400000
2000000
4800000
根据上述资料，可以编制该公司2003年度利润分配表。
如图表10-5所示表10-5
利润分配表会企02表附表1
编制单位：
京连股份公司2003年度单位：
元
项目
本年实际
上年实际
一、净利润
加：
年初未分配利润
二、可供分配利润
减：
提取盈余公积
提取公益金
三、可供投资者分配的利润
减：
应付股利
四、年末未分配利润
6201520
4800000
11001520
620152
310076
10071292
881147
9190145
8000000
8000000
800000
400000
6800000
2000000
4800000
资产负债表的编制方法：
《企业财务会计报告条例》规定：
年度、半年度会计报表至少应当反映两个年度或者相关两个期间的比较数据。
也就是说，企业需要提供比较资产负债表，所以，资产负债表各项目需要分为“年初数”和“期末数”两栏分别填列。
（一）“年初数”的填列方法
表中“年初数”栏内各项目数字，应根据上年末资产负债表“期末数”栏内所列数字填列。
如果本年度资产负债表规定的各个项目的名称和内容同上年度不相一致，应对上年年末资产负债表各项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整，按调整后的数字填入本表“年初数”栏内。
（二）“期末数”的填列方法
“期末数”是指某一会计期末的数字，即月末、季末、半年末或年末的数字。
资产负债表各项目“期末数”栏内的数字，可通过以下几种方式取得：
1．根据总账科目余额直接填列。
如“短期借款”、“应收股利”等项目。
2．根据总账科目余额计算填列。
如“货币资金”项目，需要根据“现金”、“银行存款”、“其他货币资金”科目的期末余额合计数填列。
3．根据明细科目余额计算填列。
如“应付账款”项目，需要根据“应付账款”、“预付账款”科目所属相关明细科目的期末贷方余额计算填列。
4．根据总账科目和明细科目余额分析计算填列。
如“长期借款”项目，需要根据“长期借款”总账科目期末余额，扣除“长期借款”科目所属明细科目中反映的、将于一年内到期的长期借款部分，分析计算填列。
5根据报表各项目数字抵销计算填列，以反映其净额。
如“固定资产原价”项目减去“累计折旧项目后得到固定资产净值”，再减去后“固定资产减值准备项目后得到“固定资产净额。
为掌握资产负债表各项目的填列，以下列出了每个具体项目反映的内容和填列方法：
1．“货币资金”项目，反映企业库存现金、银行存款、外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款等的合计数。
本项目应根据“现金”、“银行存款”、“其他货币资金”科目的期末余额合计填列。
2．“短期投资”项目，反映企业购入的各种能随时变现、并准备随时变现的、持有时间不超过1年（含1年）的股票、债券和基金，以及不超过1年（含1年）的其他投资，减去已提跌价准备后的净额。
本项目应根据“短期投资”科目的期末余额，减去“短期投资跌价准备”科目的期末余额后的金额填列。
企业1年内到期的委托贷款，其本金和利息减去已计提的减值准备后的净额，也在本项目反映。
3．“应收票据”项目，反映企业收到的未到期也未向银行贴现的应收票据，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。
本项目应根据“应收票据”科目的期末余额填列。
已向银行贴现和已背书转让的应收票据不包括在本项目内，其中已贴现的商业承兑汇票应在会计报表附注中单独披露。
4．“应收股利”项目，反映企业因股权投资而应收取的现金股利，企业应收其他单位的利润，也包括在本项目内。
本项目应根据“应收股利”科目的期末余额填列。
5．“应收利息”项目，反映企业因债权投资而应收取的利息。
企业购入到期还本付息债券应收的利息，不包括在本项目内。
本项目应根据“应收利息”科目的期末余额填列。
6．“应收账款”项目，反映企业因销售商品、产品和提供劳务等而应向购买单位收取的各种款项，减去已计提的坏账准备后的净额。
本项目应根据“应收账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计，减去“坏账准备”科目中有关应收账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。
如“应收账款”科目所属明细科目期末有贷方余额，应在本表“预收账款”项目内填列。
7．“其他应收款”项目，反映企业对其他单位和个人的应收和暂付的款项，减去已计提的坏账准备后的净额。
本项目应根据“其他应收款”科目的期末余额，减去“坏账准备”科目中有关其他应收款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。
8．“预付账款”项目，反映企业预付给供应单位的款项。
本项目应根据“预付账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计填列。
如“预付账款”科目所属有关明细科目期末有贷方余额的，应在本表“应付账款”项目内填列。
如“应付账款”科目所属明细科目有借方余额的，也应包括在本项目内。
9．“应收补贴款”项目，反映企业按规定应收的各种补贴款。
本项目应根据“应收补贴款”科目的期末余额填列。
10．“存货”项目，反映企业期末库存、在途和加工中的各项存货的可变现净值，包括各种材料、商品、在产品、半成品、包装物、低值易耗品、分期收款发出商品、委托代销商品、受托代销商品等。
本项目应根据“物资采购”、“原材料”、“低值易耗品”、“自制半成品”、“库存商品”、“包装物”、“分期收款发出商品”、“委托加工物资”、“委托代销商品”、“受托代销商品”、“生产成本”、“代销商品款”等科目的期末余额合计，减去“存货跌价准备”科目期末余额后的金额填列。
材料采用计划成本核算，以及库存商品采用计划成本或售价核算的企业，还应按加或减材料成本差异、商品进销差价后的金额填列。
11．“待摊费用”项目，反映企业已经支出但应由以后各期分期摊销的费用。
企业租入固定资产改良支出、大修理支出以及摊销期限在1年以上（不含1年）的其他待摊费用，应在本表“长期待摊费用”项目反映，不包括在本项目内。
本项目应根据“待摊费用”科目的期末余额填列。
“预提费用”科目期末如有借方余额，以及“长期待摊费用”科目中将于1年内到期的部分，也在本项目内反映。
12．“其他流动资产”项目，反映企业除以上流动资产项目外的其他流动资产，本项目应根据有关科目的期末余额填列。
如其他流动资产价值较大的，应在会计报表附注中披露其内容和金额。
13．“长期股权投资”项目，反映企业不准备在1年内（含1年）变现的各种股权性质的投资的可收回金额。
本项目应根据“长期股权投资”科目的期末余额，减去“长期投资减值准备”科目中有关股权投资减值准备期末余额后的金额填列。
14．“长期债权投资”项目，反映企业不准备在1年内（含1年）变现的各种债权性质的投资的可收回金额。
长期债权投资中，将于1年内到期的长期债权投资，应在流动资产类下“一年内到期的长期债权投资”项目单独反映。
本项目应根据“长期债权投资”科目的期末余额，减去“长期投资减值准备”科目中有关债权投资减值准备期末余额和一年内到期的长期债权投资后的金额填列。
企业超过1年到期的委托贷款，其本金和利息减去已计提的减值准备后的净额，也在本项目反映。
15．“固定资产原价”和“累计折旧”项目，反映企业的各种固定资产原价及累计折旧。
融资租入的固定资产，其原价及已提折旧也包括在内。
融资租入固定资产原价应在会计报表附注中另行反映。
这两个项目应根据“固定资产”科目和“累计折旧”科目的期末余额计算填列。
16．“固定资产减值准备”项目，反映企业计提的固定资产减值准备。
本项目应根据“固定资产减值准备”科目的期末余额填列。
17．“工程物资”项目，反映企业各项工程尚未使用的工程物资的实际成本。
本项目应根据“工程物资”科目的期末余额填列。
18．“在建工程”项目，反映企业期末各项未完工程的实际支出，包括交付安装的设备价值，未完建筑安装工程已经耗用的材料、工资和费用支出、预付出包工程的价款、已经建筑安装完毕但尚未交付使用的工程等的可收回金额。
本项目应根据“在建工程”科目的期末余额，减去“在建工程减值准备”科目期末余额后的金额填列。
19．“固定资产清理”项目，反映企业因出售、毁损、报废等原因转入清理但尚未清理完毕的固定资产的账面价值，以及固定资产清理过程中所发生的清理费用和变价收入等各项金额的差额。
本项目应根据“固定资产清理”科目的期末借方余额填列；如“固定资产清理”科目期末为贷方余额，以“－”号填列。
20．“无形资产”项目，反映企业各项无形资产的期末可收回金额。
本项目应根据“无形资产”科目的期末余额，减去“无形资产减值准备”科目期末余额后的金额填列。
21．“长期待摊费用”项目，反映企业尚未摊销的摊销期限在1年以上（不含1年）的各种费用，如租入固定资产改良支出、大修理支出以及摊销期限在1年以上（不含1年）的其他待摊费用。
长期待摊费用中在1年内（含1年）摊销的部分，应在本表“待摊费用”项目填列。
本项目应根据“长期待摊费用”科目的期末余额减去1年内（含1年）摊销的数额后的金额填列。
22“其他长期资产”项目，反映企业除以上资产以外的其他长期资产。
本项目应根据有关科目的期末余额填列。
如其他长期资产价值较大的，应在会计报表附注中披露其内容和金额。
23．“递延税款借项”项目，反映企业期末尚未转销的递延税款的借方余额。
本项目应根据“递延税款”科目的期末借方余额填列。
24．“短期借款”项目，反映企业借入尚未归还的1年期以下（含1年）的借款。
本项目应根据“短期借款”科目的期末余额填列。
25．“应付票据”项目，反映企业为了抵付货款等而开出、承兑的尚未到期付款的应付票据，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。
本项目应根据“应付票据”科目的期末余额填列。
26．“应付账款”项目，反映企业购买原材料、商品和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项。
本项目应根据“应付账款”科目所属各有关明细科目的期末贷方余额合计填列；如“应付账款”科目所属各明细科目期末有借方余额，应在本表“预付账款”项目内填列。
27．“预收账款”项目，反映企业预收购买单位的账款。
本项目应根据“预收账款”科目所属各有关明细科目的期末贷方余额合计填列。
如“预收账款”科目所属有关明细科目有借方余额的，应在本表“应收账款”项目内填列；如“应收账款”科目所属明细科目有贷方余额的，也应包括在本项目内。
28．“应付工资”项目，反映企业应付未付的职工工资。
本项目应根据“应付工资”科目期末贷方余额填列。
如“应付工资”科目期末有借方余额，以“－”号填列。
29“应付福利费”项目，反映企业提取的福利费的期末余额，以及外商投资企业按净利润提取的职工奖励及福利基金的期末余额。
本项目应根据“应付福利费”科目的期末余额填列。
30．“应付股利”项目，反映企业尚未支付的现金股利。
本项目应根据“应付股利”科目的期末余额填列。
31．“应交税金”项目，反映企业期末未交、多交或未抵扣的各种税金。
本项目应根据“应交税金”科目的期末贷方余额合计填列；如“应交税金”科目期末为借方余额，以“－”号填列。
32．“其他应交款”项目，反映企业应交未交的除税金、应付股利等以外的各种款项。
本项目应根据“其他应交款”科目的期末贷方余额填列；如“其他应交款”科目期末为借方余额，以“－”号填列。
33．“其他应付款”项目，反映企业所有应付和暂收其他单位和个人的款项。
本项目应根据“其他应付款”科目的期末余额填列。
34．“预提费用”项目，反映企业所有已经预提计入成本费用而尚未支付的各项费用。
本项目应根据“预提费用”科目的期末贷方余额填列。
如“预提费用”科目期末为借方余额，应合并在“待摊费用”项目内反映，不包括在本项目内。
35．“预计负债”项目，反映企业预计负债的期末余额。
本项目应根据“预计负债”科目的期末余额填列。
36．“其他流动负债”项目，反映企业除以上流动负债以外的其他流动负债。
本项目应根据有关科目的期末余额填列，如“待转资产价值”科目的期末余额可在本项目内反映。
如其他流动负债价值较大的，应在会计报表附注中披露其内容及金额。
37．“长期借款”项目，反映企业借入尚未归还的1年期以上（不含1年）的借款本息。
本项目应根据“长期借款”科目的期末余额填列。
38．“应付债券”项目，反映企业发行的尚未偿还的各种长期债券的本息。
本项目应根据“应付债券”科目的期末余额填列。
39长期应付款项目，反映企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款。
本项目应根据长期应付款科目的期末余额，减去“未确认融资费用科目期末余额后的金额填列。
40．“专项应付款”项目，反映企业各种专项应付款的期末余额。
本项目应根据“专项应付款”科目的期末余额填列。
41．“其他长期负债”项目，反映企业除以上长期负债项目以外的其他长期负债。
本项目应根据有关科目的期末余额填列。
如其他长期负债价值较大的，应在会计报表附注中披露其内容和金额。
上述长期负债各项目中将于1年内（含1年）到期的长期负债，应在“一年内到期的长期负债”项目内单独反映。
上述长期负债各项目均应根据有关科目期末余额减去将于一年内（含一年）到期的长
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