财务会计负债计算及账务处理题.docx
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财务会计负债计算及账务处理题
计算及账务处理题
1.甲公司为建造专用生产线筹集资金而发行债券,有关业务如下
（1）2×14年12月31日,委托证券公司以7755万元的价格发行3年期的公司债券,专门用于该生产线的建设。
该债券面值为8000万元,票面利率为4.5%,实际利率为5.64%,每年年末付息一次,到期后按面值偿还
（2）该生产线建造工程采用出包方式,于2×15年1月1日开始动工,发行债券所得款项当日全部支付给建造承包商,2×16年12月31日所建造生产线达到预定可使用状态
要求
（1）编制实际利率计算表,计算甲公司该债券在发行期内各年年末的摊余成本、实际利息和利息调整额。
时间
应收利息
实际利率
利息收入
利息调整
摊余成本
2014/12/31
7755
2015/12/31
360
0.0564
437
77
7832
2016/12/31
360
0.0564
442
82
7914
2017/12/31
360
0.0564
446
86
8000
（2）分别编制甲公司发行债券、计提并支付债券利息以及到期赎回债券的会计分录。
（答案中的金额单位用万元表示,“应付债券”科目需列出明细科目）
（2）与该债券有关的会计分录如下
①2×14年12月31日发行债券时
借:
银行存款7755
应付债券—利息调整245
贷:
应付债券——面值8000
②2×15年12月31日计提并支付利息时
借:
在建工程437
贷:
应付债券—利息调整77
银行存款360
③2×16年12月31日计提并支付利息时
借:
在建工程442
贷:
应付债券—利息调整82
银行存款360
④2×17年12月31日计提并支付利息时
借:
财务费用442
贷:
应付债券—利息调整86
银行存款360
⑤2x17年12月31日债券到期偿还债券本金时:
借:
应付债券——面值8000
贷：
银行存款8000
2.甲股份有限公司为上市公司（以下简称甲公司）,2×15年9月1日,发行面值为100元、期限为5年的债券10000份,用于购建办公楼,办公楼的建造期限为2×15年7月1日至2×16年12月31日。
发行
价格为每份110元,发行费用为发行收入的2%。
该债券的票面利率为
6%,每年3月1日和9月1日支付利息,到期偿还本金,债券发行时
的市场利率为4.26%。
甲公司的资产负债表日为12月31日。
（1）编制2×15年9月1日发行债券的会计分录。
（应付债券写出
明细科目）
（2）计算2×15年的利息费用,并编制2×13年年末计提债券利息的会计分录
（3）编制2×16年3月1日支付利息的会计分录
（4）编制2×16年9月1日支付利息的会计分录
2.编制的相关会计分录如下
（1）2×15年9月发行债券时
发行净收入=110×10000×（1-2%）=1078000（元）
借:
银行存款
1078000
贷:
应付债券—面值
1000000
利息调整
78000
（2）2×15年年末计提利息时
利息费用=1078000*4.26%×4/12=15308（元）
借:
在建工程15308
应付债券—利息调整
4692
贷:
应付利息
20000
（3）2×16年3月1日支付利息时
2×16年1月至2月利息费用=1078000×4.26%x=7654（元）
借:
应付利息20000
在建工程
7654
应付债券—一利息调整
2346
贷:
银行存款
30000
（4）2×16年9月1日支付利息时
利息费用=1070962×4.26%×6/12=22811（元）
借:
在建工程
22811
应付债券—利息调整
718
贷:
应付利息
30000
3.2×13年4月1日,甲公司发行面值为100000面利率为6%、期限为5年的债券,专门用于建造一幢办公楼,建造期为2年该债券发行时的市场利率为8%。
利息于每年4月1日和10月1日
（1）计算甲公司该债券的发行价格并编制发行时的会计分录。
已知（P/A,4%,10）=8.1109;（P/F,4%,10）=0.6756
（2）编制2×15年10月1日支付利息的会计分录
（3）编制2×15年12月31日计提债券利息的会计分录
（4）假定2×16年4月1日,甲公司以297000元的价格赎回发行在外债券的30%,编制2×16年4月1日支付利息及赎回债券的会计分录
campo:
null3.
（1）2×15年4月1日发行债券时
债券
发行价=1000000×（P/F,4%,10）+1000000*3%×（P/A,4%,10）
=1000000×0.6756+30000×8.1109
=918927（元）
借:
银行存款918927
应付债券—利息调整81073
贷:
应付债券—面值1000000
（2）2×15年10月1日支付债券利息时
资本化利息=918927×4%=36757（元）
借:
在建工程36757
贷:
银行存款30000
应付债券—利息调整
（3）2×15年12月31日计提利息时
资本化利息=（918927+6757）×4%*3/6=18514
应付利息=100000*6%×3/12=15000（元）
借:
在建工程18514
贷:
应付利息15000
应付债券—利息调整3514
（4）2×16年4月1日支付债券利息时
资本化利息=（918927+6757）×4%-18514=18513（元）
借:
在建工程18513
应付利息15000
贷:
银行存款30000
应付债券—利息调整3513
2×16年4月1日赎回发行债券的30%时
赎回债券利息调整余额=（81073-6757-3514-3513）×30%≈20187（元）
借:
应付债券—面值300000
财务费用17187
贷:
银行存款297000
应付债券—一利息调整20187
4.2×14年4月1日,甲公司开始建造一项工程,该工程合计支出1300000元,其中2×14年4月1日支出500000元,2×14年10月1日支出300000元,2×15年1月1日支出500000元该工程所需资金来自下列两笔借款
（1）2×14年4月1日从银行取得一笔专门借款,金额为100元,期限为3年,利率为6%,利息于每年4月1日支付。
未使用借款部分的存款月利率为0.03%。
（2）2×14年1月1日从银行取得一笔一股借款,金额为200000元,期限为2年,利率为7%,利息于每年1月1日支付。
该工程于2×15年12月31日达到预定可使用状态,其中2×15年3
月1日至2×15年7月1日该项工程由于合同纠纷停工4个月
要求
（1）确定甲公司借款费用的资本化期间
（2）计算甲公司与该工程有关的专门借款资本化利息的金额
（3）计算甲公司与该工程有关的一般借款资本化利息的金额
（4）编制甲公司2×14年12月31日计提利息的会计分录
（5）编制甲公司2×15年12月31日计提利息的会计分录
4.
（1）资本化期间为2×14年4月1日至2×15年3月1日和2×15
年7月1日至2×15年12月31日。
（2）专门借款资本化利息
=1000000×6%×17/12-（500000×6+200000×3）×0.03%
=85000-1080
=83920（元）
（3）一般借款资本化利息=300000*7%×8/12=14000（元
（4）2×14年12月31日计提利息时:
应付利息=1000000*6%*9/12+2000000*7%=185000（元）
应收利息=（50000×6+200000×3）×0.03%=1080（元）
专门借款资本化利息=1000000*6%×9/12-（500006+2000*3）×0.03%=
43920（元）
借:
在建工程43920
应收利息1080
财务费用140000
贷:
应付利息185000
（5）2×15年12月31日计提利息时
应付利息=1000000×6%+2000000×7%=200000（元）
专门借款资本化利息=1000000×6%×,=40000（元）
一般借款资本化利息=300000×7%x,=14000（元）
借:
在建工程54000
财务费用146000
贷:
应付利息200000
5.2×15年1月1日,甲公司发行面值2000000元,票面利率为6%、5年期的债券。
该债券的市场利率为8%,利息于每年年初支付该债券专门用于建造一条生产线,该生产线于2×15年2月1日开始动工,2×16年3月1日完工并达到预定可使用状态,2×16年5月1日开始正式交付使用。
2x15年6月1日至2×15年10月1日,由于甲公司产品需求减少导致该生产线停工4个月
要求
（1）计算该债券的发行价格。
已知（PA,8%,5）=3.9927
（P/F,8%,5）=0.680
（2）确定该债券借款费用的资本化期间
（3）计算该债券2×15年资本化利息的金额
（4）计算该债券2×15年计入利润表的财务费用金额
5.
（1）甲公司债券的=2000000（F,8%,5）+2000000*6%
（P/A,8%,5）×（1+8%）
=2000000×0.6806+129600×3.9927
1878654（元）
（2）资本化期间为2×15年2月1日至2×15年6月1日和2×15年
10月1日至2×16年3月1日
（3）2×15年资本化利息=1878654×8%×*7/12=87671（元）
（4）2×5年财务费用=1878654×8%x5/12=62062（元）
6.2×15年7月10日,甲公司从乙公司购买一批商品,增值税专用
发票上注明的价款为200000元,增值税税额为34000元。
甲公司因财
务困难而无力付款,2x16年2月1日,与乙公司协商达成债务重组协议。
协议内容如下:
（1）甲公司支付银行存款50000元
（2）其余债务以一批原材料清偿。
已知该批材料实际成本为10000元,计税价格为120000元,适用的增值税税率为17%,甲公司对该批材料计提的跌价准备为2000元乙公司对该项应收账款已经计提了10%的坏准备
要求:
分别编制甲、乙公司在债务重组H的会计分录。
6.甲公司应编制的会计分录为:
（1）确认销售收入和债务重组利得:
借:
应付账款—乙公司234000
贷:
银行存款50000
其他业务收入120000
应交税费——应交增值税（销项税额）20400
营业外收入一债务重组利得43600
（2）结转材料成本和存货跌价准备
借:
其他业务成本98000
存货跌价准备2000
贷:
原材料100000
乙公司已计提的坏账准备
234000×10%=23400（元
乙公司应编制的会计分录为
借:
银行存款50000
原材料120000
应交税费——应交增值税（进项税额20400
坏账准备23400
营业外支出——债务重组损失20200
贷:
应收账款——甲公司234000
7.A公司和B公司均为增值税一般纳税人,2×15年6月30日,A公司向B公司出售一批产品,产品销售价款为100000元,增值税税额为17000元,货款尚未收到。
2×15年12月31日,A公司对该应收账款计提5%的坏账准备由于B公司陷入财务危机,2×16年1月1日与A公司协商,达成务重组协议,具体内容如下
（1）B公司以一批产品偿还部分债务。
该批产品的成本为20000
元,计税价格为30000元,增值税税额为5100元。
（2）A公司同意免除剩余债务的30%,并延期至2×16年6月30
日,延期期间的利息为5%。
要求:
分别编制A、B公司2×16年1月1日的有关会计分录
7.2×16年1月1日,A公司应编制的会计分录为
A公司计提的坏账准备=（100000+17000）×5%=5850（元）
债权的人账价值（117000-30000-5100）（1-30%）=57330（元
借:
库存商品30000
应交税费——应交增值税（进项税额）5100
应收账款—债务重组57330
坏账准备5850
营业外支出—债务重组损失18720
贷:
应收账款—B公司117000
2×16年1月1日,B公司应编制的会计分录为
借:
应付账款—A公司117000
贷:
主营业务收入30000
应交税费—应交增值税（销项税额）5100
应付账款—债务重57330
营业外收入—债务重组利得24570
借:
主营业务成本20000
贷:
库存商品20000
案例分析题
甲公司为一般纳税人,增值税税率为17%,库存材料按实际成本核算,销售收入不含应向购买者收取的增值税税额。
该企业2×16年3月发生如下经济业务:
（1）1日,从银行取得6个月期限的流动资金借款2000元,年利率为6%,利息按月计提,到期时随本金一起支付。
（2）5日,从乙公司购入一批原材料,不含税的价款为300万元
视税额为51万元,材料已收到并验收入库,开出并承兑一张3个
月到期的商业汇票。
（3）13日,收回一批委托丙公司加工的原材料并验收入库。
该批
物资于上月发出,发出原材料的实际成本为195万元。
本月以银行存款支付给丙公司63.5万元,其中加工费用50万元,消费税5万元,增值
税8.5万元。
收回委托加工的原材料用于连续生产。
（4）15日,与丁公司签订一项销售合同,合同总价款600万元
当日收到丁企业预付的货款200万元。
（5）18日,从工商行政管理局了解到,原材料供应商戊公司已经
破产,本企业所欠货款3万元无法支付。
（6）25日,宣告并支付2x12年的现金股利80万元
（7）31日,计提本月工资费用40万元,其中生产人员30万元
管理人员8万元,销售人员2万元
（8）31日,借给乙公司一批包装物,收到乙公司支付的押金
5万元
（9）31日,计提本月的借款利息
要求:
根据上述资料,编制该企业有关经济业务的会计分录。
（答
案中的金额单位用万元表示,应交税费科目要求写出明细科目）
案例分析
甲公司2×16年3月应编制的会计分录为:
（1）借:
银行存款2000
贷:
短期借款2000
（2）借:
原材料300
应交税费一应交增值税（进项税额）51
贷:
应付票据351
（3）借:
委托加工物资50
应交税费一一应交增值税（进项税额）8.5
一应交消费税5
贷:
银行存款63.5
借:
原材料245
贷:
委托加工物资245
（4）借:
银行存款200
贷:
预收账款200
（5）借:
应付账款一戊公司3
贷:
营业外收入3
（6）借:
利润分配一一应付股利80
贷:
银行存款80
（7）借:
生产成本30
管理费用8
销售费用2
货:
应付职工薪酬一工资40
（8）借:
银行存款5
贷:
其他应付款5
（9）应付利息=2000×6%×1/12=10（万元）
借:
财务费用10
贷:
应付利息10
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