论述我国财务报表体系的局限性和改进.docx
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论述我国财务报表体系的局限性和改进
摘要
财务报表是企业财务报告的核心，是反映企业一定时间内的财务状况和一定期间经营成果、资金变动情况的书面文件，它包括资产负债表、损益表、现金流量表和会计报表附注，对内对外都有着极其重要的地位，是政府实施宏观调控、投资者和债权人作出投资决策的依据。
财务报表又是企业会计系统的产物，受到会计环境和企业会计战略等因素的影响，使得财务报表会扭曲企业的实际情况。
随着资本市场的发展，财务报表的重要性更加突出，同时，其本身的不足之处也越来越明显。
财务报表质量的高低直接决定着资本的市场的有效程度和社会自然资源配置的效率。
通过对财务报表不足的分析，进而提出其改进的方法，使得财务报表更好地有利于投资者进行投资决策、管理者加强经营管理和市场以及政府对社会资源的有效配置。
关键词：
财务报表企业财务分析局限性建议
Abstract
Financialstatementsisthecoreoffinancialreport,theenterpriseisareflectionofacertainperiodoftimethefinancialstatusandoperatingresults,duringtheperiodofcapitalmovementswrittendocuments,itconsistsofabalancesheet,incomestatement,cashflowstatementandaccountingstatementannotations,internalandexternalallhastheextremelyimportantstatus,isthegovernmentcarriesoutmacroscopicaladjustingcontrol,investorsandcreditorstomakeinvestmentdecisionsbasedon.Financialstatementsistheproductoftheenterpriseaccountingsystem,theaccountingenvironmentandtheenterpriseaccountingbystrategyandotherfactors,thefinancialstatementswilldistorttheactualconditionoftheenterprise.Withthedevelopmentofcapitalmarket,financialstatementsbecomesmoreandmoreimportant,atthesametime,itsshortcomingsarealsomoreandmoreobvious.Financialreportingqualitydirectlydeterminesthelevelofcapitalmarketefficiencyandsocialnaturalresourcesallocationefficiency.Basedontheanalysisoffinancialstatementsisinsufficient,andputforwardtheimprovedmethod,makethefinancialstatementsmoreconduciveforinvestorstomakeinvestmentdecisions,managerstostrengthenmanagementandmarketandgovernmentontheeffectiveallocationofsocialresources.
Keyword：
FinancialstatementsEnterpriseFinancialanalysisLimitationsSuggestion
摘要I
AbstractII
1.引言1
1.1选题背景1
1.2选题意义及目的1
1.3研究思路1
2.财务报表的概念及作用1
2.1财务报表的概念2
2.2财务报表的作用2
3.财务报表的局限性3
3.1人力资源价值未能考虑3
3.2财务报表的时效性局限3
3.3财务报表的客观真实性局限4
3.4财务报表缺乏前瞻性5
3.5财务报表缺乏可比性5
4.对局限性的解决思路6
4.1对单一反映财务信息状况的改进6
4.2增强财务报表的时效性6
4.3改进财务报表的实用性7
4.4动态分析和静态分析相结合7
4.5重视报表外非财务信息的披露7
4.6提高财务报表分析人员的综合能力和素质8
5．研究结论8
5.1对财务报表自身的改革8
5.2财务报表分析主体的改善9
参考文献：
10
致谢11
1.引言
1.1选题背景
财务报表作为财务会计的核心内容,是研究财务会计问题的起点和落脚点。
而财务报表目标又是财务会计概念结构的逻辑起点。
一份目标定位合理的财务报表可以有效的满足各类使用者对于会计信息使用的要求。
关于财务报表目标的研究,西方国家起步较早,在20世纪60年代就受到了全面的重视,而在我国基本集中在20世纪90年代以后。
[1]随着我国经济的不断发展和资本市场的不断完善,我国现有的这种意图融合政府、其他有关各方和企业内部经理人员三方利益要求的财务报表目标越来越显示出它的缺陷,如何进行改进成为亟待解决的问题。
这也正是本文要研究的内容。
1.2选题意义及目的
财务报表是企业财务状况和经营成果的反映,但是财务报表是高度概括和浓缩的,仅仅看财务报表并不能真正了解企业发展现状,因而财务报表分析就应运而生了。
通过财务报表分析,可以清楚的反应企业的发展的速度、趋势以及发展方向,预测企业未来的发展状况。
但是目前我国企业财务报表分析体系还不完善,还存在一些问题,本文就是通过阅读文献并结合我国的实际情况提出我国财务报表分析的局限性及改进方法,让我国财务从业人员注意及共同推进我国财务报表体系规范化。
1.3研究思路
随着经济的发展，我国财务报表体系在不断的发展和完善。
然而，由于财务报表的历史计址基础、分析方法自身的局限、指标体系的不完善以及由于信息不对称而引起的财务报表的披露不完整、不客观和不透明，使得财务报表分析理论明显落后于实践的发展。
基于此，本文将对我国目前的财务报表分析体系进行研究，并对财务报表分析体系的发展提出了自己的一些看法。
2.财务报表的概念及作用
财务报表是企业财务报告的核心，是反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。
它由报表本身及其附注两部分组成，而报表部分，财政部颁布的新会计准则要求企业编制的报表至少有资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表。
财务报表对财务信息的传递起到了不可替代的作用，有利于投资者进行投资决策、管理者加强经营管理和市场以及政府对社会资源的有效配置。
投资都面临着不同的风险，具有很大的不确定性。
财务报表反映了企业已实现的业绩和管理者的水平，完全可以成为对企业评价的依据，有助于减少投资者面临的风险。
财务报表是企业会计系统的产物，是进行财务分析与评价的基础。
每个企业的会计系统，都受到会计环境和企业会计战略等因素的影响，使得财务报表会扭曲企业的实际情况。
这种财务报表的不足导致财务分析与评价的局限性，进而影响投资决策、经营管理的结果。
2.1财务报表的概念
财务报表亦称对外会计报表，是会计主体对外提供的反映会计主体财务状况和经营的会计报表，包括资产负债表、损益表、现金流量表或财务状况变动表、附表和附注。
财务报表是财务报告的主要部分，不包括董事报告、管理分析及财务情况说明书等列入财务报告或年度报告的资料。
对外报表即指财务报表。
对内报表的对称，是以会计准则为规范编制的，向所有者、债权人、政府及其他有关各方及社会公众等外部使用者披露的会计报表。
[2]
2.2财务报表的作用
财务报表提供的会计信息具有重要作用，主要体现在以下几个方面：
1、全面系统地揭示企业一定时期的财务状况、经营果和现金流量，有利于经营管理人员者了解本单位各项任务指标的完成情况，评价管理人员的经营业绩，以便及时发现问题，调整经营方向，制定措施改善经营管理水平，提高经济效益，为经济预测和决策提供依据。
2、有利于国家经济管理部门了解国民经济的运行状况。
通过对各单位提供的财务报表资料进行汇总和分析，了解和掌握各行业、各地区经济的经济发展情况，以便宏观调控经济运行，优化资源配置，保证国民经济稳定持续发展。
[3]
3、有利于投资者、债权人和其他有关各方掌握企业的财务状况、经营成果和现金流量情况，进而分析企业的盈利能力、偿债能力、投资收益、发展前景等，为他们投资、贷款和贸易提供决策依据。
4、有利于满足财政、税务、工商、审计等部门监督企业经营管理。
通财务报表可以检查、监督各企业是否遵守国家的各项法律、法规和制度，有无偷税漏税的行为。
3.财务报表的局限性
财务报表编制披露，遵循原则是客观、及时、重要、相关性，实际难以达到这样的要求，尽管有不同的报表使用人，对企业财务信息需求程度不同，但现行财务报表在客观性、及时性、重要性方面的局限性日益明显。
3.1人力资源价值未能考虑
随着科技的发展，人力资源成为第一资源，作为提供生产经营信息的信息系统，会计有注重成本逐渐转向对企业整体价值的关注。
与物质资本投入不同，人力资源转化为生产不是直截了当，但对企业的生产、经营管理的作用和影响是巨大深远的。
特别是在高科技企业与信息产业里，拥有的人力资本和无形资产对企业整体价值的贡献远比有形资产大。
现行的财务报表无法真实反映这种贡献，人力资源成本与价值的会计理论仍然不完善，会计实务仍然是空白。
由于现行的损益表反映的是已经实现的收益，排斥或忽视了其他未实现的价值增值，财务报告都很少涉及这方面的信息，报表使用人无法了解企业重要人才的结构、对现在经营的影响程度、对未来发展的影响程度等信息。
3.2财务报表的时效性局限
财务报告对外披露的财务信息的有用性在很大程度上取决于它的及时性，对于会计信息的使用人来讲，会计信息的披露和传递是越快越好，及时性是会计信息重要质量特征。
就企业年度财务报表而言所披露的会计信息间隔过长，缺乏及时性。
企业年度财务报告在年度终了后4个月内对外提供，报表使用人了解的是4个月以前的财务状况，至少现金流量表已经没有太大的参考价值了。
鉴于这种情况，中国证监会自2002年起要求所有上市公司在季度终了后60天内提供季度财务报告，以中期财务报表来弥补年报时间间隔过长的缺陷。
但无须注册会计师审计的中期报表在会计计量上更依赖于估计。
3.3财务报表的客观真实性局限
真实性是财务报表的生命。
真实性要求会计核算时客观地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，要求企业管理当局应当遵循的《企业会计制度》和会计准则，正确运用会计原则和方法，准确反映企业的实际情况。
实际上，财务造假的现象屡见不鲜，据2002国家会计学院《会计诚信教育》课题组对216家企业的一份调查报告显示，有水分的财务报表占到被调查企业的25.34％。
影响财务报表真实性的原因有以下几方面：
1、在市场经济体制下，企业管理当局更多地注重短期利益，尽量减少成本，追逐近期的最大化利润，人为粉饰报表。
公司制企业蓬勃发展，企业投资主体呈现多元化，投资方式出现多样化，为满足我国企业集团发展的需要，1995年财政部发布实施《合并会计报表暂行规定》，以个别会计报表为编制基础的合并报表要综合地反映企业集团整体经营情况。
尽管《企业会计制度》中规范了关联方关系及交易的披露原则及方法，但企业集团管理当局可以通过关联方之间进行虚假交易，或为强化对被控制企业管理的需要，利用控制和从属关系，运用内部转移价格，人为操纵利润，粉饰报表成为可能。
美国的“安然事件”、“世通造假”和我国的“银广夏”、渤海集团提供虚假财务数据、虚假上市，都是很好的例证。
2、由于企业发生的交易或事项据有复杂性和多样化，对帐务的会计处理更多地依赖会计职业判断，可给企业管理当局留下可操作的空间。
企业是在会计准则和制度所允许的范围内选择适合自己的会计政策，如：
存货的计价、固定资产折旧方法、合并政策、坏帐损失的核算、长期投资的核算、借款费用的核算等等。
企业财务部门可以对已经发生的费用资本化、延长折旧年限、推迟费用和损失的确认、提前确认收入等手段来调节利润。
中期财务报表尽管能弥补年报时间间隔过长的缺陷，但中期会计计量在更程度上依赖于估计：
例如，企业通常在年末对存货进行全面、详细的实地盘点，而在中期由于时间限制和成本效益方面的考虑，常常采用永续盘存或毛利率法等估计存货的价值，对存货的减值准备估计不是很准。
3、随着我国金融业务和信息产业的快速发展，金融工具的种类越来越多，形式日趋复杂，国际会计准则委员会在第32号准则中提出“金融资产”、“金融负债”、“权益性工具”等新的会计要素，期货、期权等衍生金融工具需要确认和计量，衍生金融工具运用带有更高的投机风险性，报表使用者格外关注其相关信息以估计和判断风险与报酬，而传统的收益模式对此无能为力。
4、在经济全球化的形势下，电子商务的飞速发展，资金流、物流、信息流在政府、企业、个人之间流动，极大地促进网络财务的发展。
会计软件由核算型向管理型、决策型发展，电算化会计由单一、机械地模仿手工会计核算发展到局域网、远程网的工作方式，在网络上实现跨时空资源共享与异地数据交换，以电子货币等支付手段参与国际贸易与融资成为现实。
但由于理论认识、政策法规上的相对滞后，网络上销售、贸易现在仍然被认为是传统销售业务的延伸，会计信息加工、整理、分析技术明显跟不上网络财务发展的节拍使得财务报表捉襟见肘。
[4]
3.4财务报表缺乏前瞻性
我国的会计准则坚持传统收益确定模式，过分强调历史成本原则、实现原则和谨慎原则。
对企业面临的机遇与风险、重大投资计划、重大的技术进步、经营环境的预计变化很少能予以量化。
而报表使用人更关心企业的未来：
股东追求的企业价值最大化，债权人关心的是企业未来的现金净流量，是偿债务能力，国有企业或国有参股控股的企业，政府做为投资者关心的是企业资产的保值、增值能力。
现行以历史成本为基础的财务报表，不能客观反映会计期末资本的真实价值或现行成本、变现价值，不考虑不同程度的通货膨胀和资金的时间价值。
在物价持续上涨或持续下跌，且涨跌剧烈的情况下，按历史成本原则核算企业的资产就缺乏现实基础，以历史成本计量基础提供的会计信息就不能如实反映企业当期的财务状况和经营成果，没有彻底贯彻实质重于形式的原则，已远远不能满足使用者对企业未来财务潜力、企业价值、市场占有率、企业财富变动等信息的需求，影响了企业财务信息的决策相关性与信息有用性。
[5]
3.5财务报表缺乏可比性
财务报表的信息来源于不同的会计主体，而不同的会计主体均可以在会计准则和制度所允许的范围内选择适合自己的会计政策，导致相同报表里信息内涵各不相同，例如，存货计价方法、折旧方法、所得税费用的确认方法、对外投资收益的确认方法等。
即使在同一母公司下的子公司，执行的会计政策也有不同，使用的会计估计方法也有不同，这样，不同企业的财务报表往往不可比，这妨碍了潜在投资者挑选投资对象，潜在债权人挑选放贷对象，妨碍了现有的投资者和债权人对企业做出公允评价，缺乏可比性也成为走向国际化的障碍。
[6]
4.对局限性的解决思路
财务报表所表现出的局限性，引起了大部分会计从业人员的高度关注。
通常来说，企业财务报表提供的信息满足了社会要求企业真实公允地披露会计信息的需要。
但随着国家经济的高速快速发展，会计所处于的经济环境也随着越来越复杂，越来越繁冗，如果按照现行的财务报表编制要求，那么所提供的报表就不具备更好地满足信息使用者的需求。
因此，改进企业报表编制，就成为当前意见迫不及待的事情。
4.1对单一反映财务信息状况的改进
财务报表提供的会计信息，基本上都能满足使用者的基本需求，但是并不是能很好地满足会计报表使用者进行经营决策需求，并且，一些不是财务信息的内容也将对报告使用者的决策产生重要影响。
所以，除去现有报表中以货币计量的信息以外，还应必须要侧重于反映其他不是财务方面的信息。
如，用户满意程度、市场份额、企业面临的机会和风险、新产品的开发和服务、股东和主要管理人员的信息、资产范围与内容、企业经营业务、主要竞争对手以及和人力资源有关的无形资产的价值等等。
非财务信息的披露，将更有利于信息使用者对企业的综合分析评价以及对企业前景的判断和思考。
[7]
4.2增强财务报表的时效性
经济全球化已是当前国家的发展大趋势，逐渐增强的国外竞争压力，从很大程度上迫使我国财务报告体系发生很大的变革，以前按年、月编制的财务报表在时效上已不能更好地满足使用者的需求，信息使用者不仅需要企业定期的财务报表．同时需要短期的财务报表，还需要长期的财务报表，来满足即时投资决策的要求。
在计算机随机先进的寄存模式支持下，企业财务信息的日常反映成为可能，不同期间财务报表可以随机即可产生，方便性时效性得到部分解决。
通过建立和完善实时报告系统，很好地彻底的解决财务信息滞后的问题。
及时向投资者提供决策有用的多方位全方面财务信息。
第一，定期财务报表依然继续存在，作为财务成果分配的重要依据；第二，编制实时报表作为决策依据。
根据经济业务的发展状况，对会计业务和数据实时地记录和处理，自动生成财务报表并及时在网上发布，形成一种例行的动态报告，保证信息在第一时间被使用者得知，提高信息决策的时效性和有用性。
4.3改进财务报表的实用性
加强财务报表的实用性，为财务报表的完善和改进提供坚实的基础。
从本质上看，“经营责任观”和“决策有用观”两种目标之间并没有冲突。
并且是相互依存的。
我国财务报表目标应是两者的有机结合，既向报表使用者提供有助于决策的财务信息，又能作为评价企业管理者经济责任和社会责任履行情况的标尺。
财务报表作为企业正式对外信息交流的重要工具，首先应为企业实现其目标服务，财务报表应在不损害企业利益的基础上尽可能满足与企业相关的利益集团的信息需求，国家通过间接的方式进行宏观经济管理，其所需要的信息也可以通过经常性的抽样调查等间接方式获得。
4.4动态分析和静态分析相结合
企业的生产经营业务和财务活动是一个动态的发展过程。
我们所看到的信息资料,特别是财务报表资料一般是静态的反映过去的情况。
因此要注意进行动态分析,在弄清过去情况的基础上,分析当前情况的可能结果对恰当预测企业未来有一定帮助。
现代企业都在面临都国际化的竞争,面临风云突变的国际环境,这些外部环境对企业都产生了相当大的影响,这些外部环境很难定量,因此,在对企业进行内部定量分析的同时,需要同时做出定性的判断,再进一步进行定量分析和判断。
充分发挥人的丰富经验和量的精密计算两方面的作用,使分析结论精确化。
4.5重视报表外非财务信息的披露
随着社会的不断发展进步，以及企业决策者对相关信息掌握的要求的不断提高，财务报表已无法反映太多的财务和非财务信息，并且财务报表内一些信息若不加以必要的补充说明，就不容易理解，导致决策者不能很好地使用。
表外可能反映的信息包括以下几点：
第一，有助于理解财务报表的重要信息；第二，采用与报表不同基础编制的信息；第三，说明企业理财的过程、经济效益和经济内容实现过程的信息。
以上所列这些表外信息在整个财务报告系统中，地位越来越突出和重要。
所以，通过增加报表的附表、表外附注说明及其他财务报告等形式对基本报表的信息作进一步的说明、补充或解释，更容易地帮助使用者理解和使用报表信息。
提倡企业编制财务情况说明书、全面收益报告、预测报告、管理当局的讨论与分析、人力资源报告、物价变动影响报告等，为信息使用者的经营决策提供更为有利的相关信息。
4.6提高财务报表分析人员的综合能力和素质
不管采用哪种财务报表的分析方法,人的因素都是最重要的。
分析人员的判断力对得出正确的分析结论尤为重要。
所以,平时要加强对财务报表分析人员的培训,提高分析人员的综合素质,提高他们对报表指标的解读与判断能力,并使他们同时具备会计、财务、市场营销、战略管理和企业经营等方面的知识,熟练掌握现代化的分析方法和分析工具,在实践中生活当中树立正确的分析理念,逐步培养和提高自己对所分析问题的判断能力以及综合数据的收集能力和掌握运用能力,可以极大地为企业管理和决策提供真实可靠的依据,做出正确的交易活动。
5．研究结论
5.1对财务报表自身的改革
对现行财务报表的改进可以沿着两条路径进行：
一、充分披露方向；二、简化披露方向。
沿着充分披露方向的改进：
一方面报表附注越来越丰富，将进入“附注时代”；另一方面其他财务报告的内容和品种也越来越多，可能涉及的有管理当局的讨论与分析、中期报告、简化年度报告、社会责任报告、增值报告、人力资源报告、财务预测报告、分部信息报告、物价变动影响报告和财务情况说明书等等。
这都是为了弥补财务报表的局限所作的努力和尝试，受到了信息使用者的欢迎。
因此，这种改进成为改革财务报表的主流，可以预见这一改革方向不会改变，只是对现有改革成果的完善与丰富（应是有增有减），并对报告方式进行创新。
然而，一味地朝充分披露方向改进，有可能滑入信息过量的泥潭，反而导致信息有用性的降低。
为了防止信息过量化，财务报表改进的另一方向——简化披露应运而生，目前的成果主要是提供简化的年度报告。
在不减少年度报告信息量的前提下，另外提供一份简化的年度报告，是否真的能降低披露成本和防止信息过量呢？
除非使用者只需阅读简化的年度报告，而且企业也只提供简化的年度报告。
由此可见，这一方向的改革仅是伴随充分披露进行的，作为对信息过量倾向的矫正手段而已，难以成为改革的主流。
正因为如此，简化的年度报告也融入了其他财务报告中与充分披露并驾齐驱。
5.2财务报表分析主体的改善
1、多用定量分析的方法，减少由于分析人员主观的偏好而发生的财务报表分析失真现象；
2、可以采用分析人员外部化，即请系统外部人员进行财务报表的分析，以减少主观性；
3、加强对财务报表分析人员的素质要求。
综上所述,财务报表的编制方法及财务报表分析主体的改进将便于提供更有利于信息使用者要求的财务报表，以保障决策的有效性。
希望通过本文的研究，能够让会计从业者更深入的了解我国的财务报表体系，也使自己能够在今后工作中更加清晰的运用财务报表。
参考文献：
[1]刘梅，关于我国财务报告目标的研究[J]，时代贸易，2007,08.
[2]潘颖霞，浅议财务会计报告[J]，发展研究，2003，10.
[3]李杏菊，财务报表分析的作用及局限性[N]，对外经济贸易大学，2006，7-10.
[4]周小平，浅析我国财务报表分析的局限性[J]，商，2012,07.
[5]何中柱，财务报表分析的自身局限性及其改进[J]，财政监督，2006,16.
[6]郑雷，企业财务报表分析的局限性[J]，大众科技，2004，03.
[7]石玉华，沈斌，刘广丽，试论企业财务报表分析的局限性及对策[J]，统计与咨，2004，04.
致谢
经过多次的修改，我的论文终于完成了，在这段时间里，我要特别感谢感谢我的指导老师陈思雄老师，由于第一次做论文，问了很多弱智的问题，方向也很迷茫，是陈老师牺牲宝贵的晚上时间回答我们的每一个问题，对我们提要求，指导我们该如何进行下去。
在此，要再一次真诚地感谢陈老师对我的指导。
同时也要感谢我的老公，因为写论文期间，我刚好怀孕了，是老公在生活上关心我，鼓励我，让我坚持
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